第八节固定资产和投资性房地产

1、一、固定资产一、固定资产二、投资性房地产二、投资性房地产第八节固定资产和投资性房地产（一）固定资产概述（一）固定资产概述（二）固定资产的账务处理（二）固定资产的账务处理一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.1.固定资产的概念固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。商品一样为了对外出售。（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。一、固定资产1.1.固定资产固定资产

2、核算应设置核算应设置的的会计会计科目科目 “ “工程物资工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本资的实际成本。一、固定资产（二）固定资产的账务处理（二）固定资产的账务处理【1 1】固定资产】固定资产核算应设置核算应设置的的会计会计科目科目 “固定资产清理固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等程中发生的费用等。此外，企业固定资产、在建工程、工程物

3、资发生减值准备的，还应此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置当设置“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“在建工程减值准备在建工程减值准备”、“工程物资减工程物资减值准备值准备”等科目进行核算等科目进行核算。一、固定资产1.1.外购固定资产（价外购固定资产（价+ +税税+ +费）费）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，安装费和专业

4、人员服务费等，作为固定资产的取得作为固定资产的取得成本。成本。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。成本。【2】固定资产的取得固定资产的取得（1 1）购入不需要安装的固定资产）购入不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）购入需要安装的固定资产）购入需要安装的固定资产A.A.购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款B.B.支付安装费用等时支付安装费用等时借：在建工

5、程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款C.C.安装完毕达到预定可使用状态时安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程【例题例题计算题计算题】甲公司为增值税甲公司为增值税一般纳税人一般纳税人，购入一台，购入一台不需要安装不需要安装即可投入使用即可投入使用的的设备设备，取得的增值税专用发票上，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为30 00030 000元，增值税税额为元，增值税税额为5 1005 100元，另支元，另支付包装费付包装费700700元，税率元，税率6%6%，增值税，增值税4242元，款项以银行存款支元，款项以银行存款支付。购进固定资

6、产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录：扣。甲公司应编制如下会计分录： （1 1）计算固定资产成本）计算固定资产成本固定资产买价固定资产买价 30 00030 000加：包装费加：包装费 70070030 70030 700 （2 2）编制购入固定资产的会计分录）编制购入固定资产的会计分录借：固定资产借：固定资产30 70030 700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1425 142贷：银行存款贷：银行存款35 84235 842【例题例题】甲公司为增值税甲公司为增值税一般纳税人一

7、般纳税人，用银行存款购入一台，用银行存款购入一台需要安需要安装装的的设备设备，增值税专用发票上注明的设备买价为，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000200 000元，增值税元，增值税税额为税额为34 00034 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 40 000000元，税率元，税率17%17%，增值税税额，增值税税额68006800元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）购入需要安装的设备时）购入需要安装的设备时借：在建工程借：在建工程200 000200 000应交税费应交税费应交增值

8、税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000（2 2）支付安装费时）支付安装费时借：在建工程借：在建工程 4 40 0000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68680000贷：银行存款贷：银行存款 46 846 80000（3 3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本200 000200 0004 40 0 000000240 000240 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产240 000240 000贷：在建工程贷：在建工程2

9、40 000240 000【乘上例乘上例】甲公司为甲公司为小规模纳税人小规模纳税人，用银行存款购入一台，用银行存款购入一台需要安装需要安装的的设备设备，增值税专用发票上注明的设备买价为，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000200 000元，增值税税额元，增值税税额为为34 00034 000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 00040 000元，税率元，税率17%17%，增值税税额，增值税税额68006800元。元。（甲公司为小规模纳税人，进项甲公司为小规模纳税人，进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。）

10、税额不得从销项税额中抵扣，应计入固定资产成本核算。）甲公司应甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）购入需要安装的设备时）购入需要安装的设备时借：在建工程借：在建工程234 000234 000贷：银行存款贷：银行存款234 000234 000（2 2）支付安装费时）支付安装费时借：在建工程借：在建工程 46 846 80000 贷：银行存款贷：银行存款 46 846 80000（3 3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本234 000234 00046 846 80000280 800280 800（元）（元）借：固定资产借

11、：固定资产280 800280 800贷：在建工程贷：在建工程280 800280 800【例题例题】20172017年年1 1月月1 1日，甲公司购入一幢日，甲公司购入一幢商业大楼商业大楼作为生作为生产车间并交付使用，取得增值税专用发票上注明的价款为产车间并交付使用，取得增值税专用发票上注明的价款为200000000200000000元，增值税税额为元，增值税税额为3400000034000000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税款支付。甲公司为增值税一般纳税人一般纳税人，甲公司应编制的会，甲公司应编制的会计分录为：计分录为：（1 1）20172017年年1 1月月1 1

12、日，购入固定资产时：日，购入固定资产时：借：固定资产借：固定资产 200 000 000200 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 20 400 00020 400 000 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 13 600 00013 600 000贷：银行存款贷：银行存款 234 000 000234 000 000（2 2）20182018年年1 1月月1 1日，进项税额可抵扣销项税额时：日，进项税额可抵扣销项税额时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 00013 600 000 贷：贷：应交税费应交税费待抵

13、扣进项税额待抵扣进项税额 13 600 00013 600 000一般纳税人购入固定资产时一般纳税人购入固定资产时A.A.动产动产（进项税额可以抵扣）（进项税额可以抵扣）借：固定资产借：固定资产应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款B B. .不动产不动产 （进项税额可以分两年抵扣）（进项税额可以分两年抵扣）借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40%贷：银行存款贷：银行存款一般纳税人购入固定资产时一般纳税人购入固定资产时B.B.不动产不动产（进项税额

14、可以分两年抵扣）（进项税额可以分两年抵扣）入账时入账时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40% 贷：银行存款贷：银行存款待抵扣增值税抵扣时待抵扣增值税抵扣时（其余（其余40%40%在抵扣当期起第在抵扣当期起第1313个月抵扣个月抵扣即第二年）即第二年） 借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40%40% 贷：贷：应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40%根据财政部根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税国家税务总局关于全面推开营业税改征增值

15、税试点的通知（财税改征增值税试点的通知（财税201620163636号）号） 增值税一般纳税人增值税一般纳税人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及计制度上按固定资产核算的不动产，以及20162016年年5 5月月1 1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定分分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%。Eg:买家电【例

16、题例题判断题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）的成本。（） 正确答案正确答案 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出，所发生的必要支出，作为固定资产作为固定资产的成本。的成本。自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。企业自建固定资产，主要有企业自建

17、固定资产，主要有自营自营和和出包出包两种方式。两种方式。2.建造固定资产 【例题例题判断题判断题】企业自行建造固定资产，应按建企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）定资产的成本。（） 正确答案正确答案答案解析答案解析企业自行建造固定资产，应按建造该企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。作为固定资产的成本。 （1 1）自营工程）自营工程购入工程物资时购入工程物资时A.A.用于建造生产经营用用于建造生产

18、经营用动产动产（进项税额可以抵扣）（进项税额可以抵扣）借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款B B. .用于建造用于建造不动产不动产 （进项税额可以分两年抵扣）（进项税额可以分两年抵扣）借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40%贷：银行存款贷：银行存款根据财政部根据财政部 国家税务总局关于全面推开营业税国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税改征增值税试点的通知（财税201620163636号）号） 增值税一般

19、纳税人增值税一般纳税人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在会日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及计制度上按固定资产核算的不动产，以及20162016年年5 5月月1 1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定照不动产进项税额分期抵扣暂行办法有关规定分分2 2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%60%，第二年抵扣比例为第二年抵扣比例为40%40%。（1 1）自营工程）自营工程购入工程物资时购入工程物资时B.B.用于建造不动产用于建造不动产（进项税额可

20、以分两年抵扣）（进项税额可以分两年抵扣）入账时入账时 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40% 贷：银行存款贷：银行存款待抵扣增值税抵扣时待抵扣增值税抵扣时（其余（其余40%40%在抵扣当期起第在抵扣当期起第1313个月抵扣个月抵扣即第二年）即第二年） 借：借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 40%40% 贷：贷：应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40%领用工程物资时领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资购入时购入时借

21、：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款在建工程在建工程领用领用原材料时原材料时借：在建工程借：在建工程贷：原材料贷：原材料借：借：应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40% 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40%40%在建工程领用本企业自产的商品在建工程领用本企业自产的商品借：在建工程借：在建工程贷：贷：库存商品（成本价）库存商品（成本价）借：借：应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 40%40% 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（

22、进项税额转出）40%40%自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）资等）借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状态时自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产（借：固定资产（按其成本按其成本: :达到预定可使用状达到预定可使用状态前的必要支出态前的必要支出）贷：在建工程贷：在建工程【例题例题2-892-89】编制如下业务的会计分录：编制如下业务的会计分录： （1 1）甲公司为增值税一般纳税人，自行建造一幢）甲公司为增值税一般纳税人，自行建造一幢厂房，购入为工程准备的各种物资厂房，购入为工程准备

23、的各种物资500 000500 000元，支元，支付的增值税额为付的增值税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。元，全部用于工程建设。（1 1）购入工程物资时：）购入工程物资时：借：工程物资借：工程物资 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100051000 8500085000* *60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 3400034000 8500085000* *40%40% 贷：银行存款贷：银行存款 585 000585 000（2 2）领用工程物资时：）领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程 500 0005

24、00 000 贷：工程物资贷：工程物资 500 000500 000（3 3）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为40 40 000000元，相关进项税额为元，相关进项税额为6800068000元。元。借：在建工程借：在建工程40 00040 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 00040 000同时：同时：借：应交税费借：应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额 6800068000* *40%40% 2720027200 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）6800068000* *40%40% 27200272

25、00（4 4）分配工程人员工资）分配工程人员工资100 000100 000元。元。借：在建工程借：在建工程 100 000100 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000（5 5）支付的其他费用并取得增值税专用发票，注）支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费明安装费30 00030 000元，税率元，税率11%11%，增值税税额，增值税税额33003300元元。借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1980 1980 33003300* *60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额

26、13201320 33003300* *40%40%贷：银行存款贷：银行存款 33 30033 300（6 6）工程完工并达到预定可使用状态。）工程完工并达到预定可使用状态。由在建工程转入固定资产的成本由在建工程转入固定资产的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 1 030 0001 030 000贷：在建工程贷：在建工程 1 030 0001 030 000【例题例题多选题多选题】在采用自营方式建造固定资产的在采用自营方式建造

27、固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。（）。A.A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用动而发生的费用 正确答案正确答案ABC ABC 答案解析答案解析选项选项D D，企业行政管理部门为组织和，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。 （2 2

28、）出包工程）出包工程在这种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。结算科目。【例例2-902-90】甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20172017年年1 1月月1 1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款税专用发票，注明工程款

29、600000600000元，税率元，税率11%11%，增值，增值税税额税税额6600066000元。元。（1 1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：司结算进度款时：借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3960039600 6600066000* *60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 2640026400 6600066000* *40%40% 贷：银行存款贷：银行存款 666 000666 000【例例2-902-90】20182018年年1

30、1月月1 1日，工程完工后，收到丙日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款明工程款400000400000元，税率元，税率11%11%，增值税税额，增值税税额4400044000元。元。（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 4 400 00000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2640026400 4400044000* *60%60% 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 176

31、0017600 4400044000* *40%40% 贷：银行存款贷：银行存款 444 000444 000【例例2-902-90】工程完工并达到预定可使用状工程完工并达到预定可使用状态。态。（3 3）程完工并达到预定可使用状态时：）程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 1 01 000 00000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 0001 000 000 如果说身体就是固定资产，那么如果说身体就是固定资产，那么劳累就是计提固定资产折旧，过度劳劳累就是计提固定资产折旧，过度劳累就是加速折旧，生病对身体损害比累就是加速折旧，生病对身体损害比较较 猛猛 ，就是计提

32、减值准备。到医院，就是计提减值准备。到医院去做体检，就是作固定资产减值测试去做体检，就是作固定资产减值测试了！记得，每年得去一次喽。了！记得，每年得去一次喽。 1.1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述 定义：定义： 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额进行系统分摊。 我国企业会计准则第我国企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 性质性质 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变

33、更。更。影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价固定资产原价预计净残值预计净残值固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命【例题例题多选题多选题】（20122012年）下列各项中，影响固年）下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。定资产折旧的因素有（）。 A. A.固定资产原价固定资产原价 B.B.固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命C.C.固定资产预计净残值固定资产预计净残值 D.D.已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备 正确答案正确答案ABCD ABCD 计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定除

34、以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧。固定资产应当按月计提折旧。 当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。当月照提，下月停提。提足折旧和提前报废的固定资产，不再提折提足折旧和提前报废的固定资产，不再提折旧。旧。 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决已达到预定可使用状态，但尚未办理

35、竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题例题多选题多选题】（20112011年）下列各项中，应计提固定资产年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。折旧的有（）。A.A.经营租入的设备经营租入的设备 B.B.融资租入的办公楼融资租入的办公楼C.C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线已达

36、到预定可使用状态但未投产的生产线 正确答案正确答案BCDBCD答案解析答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。计提折旧。 【例题例题多选题多选题】下列关于固定资产计提折旧的下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。表述，正确的有（）。A.A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.B.固定资产折旧方法一经

37、确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧提折旧D.D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧始计提折旧 正确答案正确答案ACAC【例题例题判断题判断题】（20142014年）停止使用的固定资产年）停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（，应当自停止使用月份的当月起停止计算折旧。（） 正确答案正确答案2.固定资产折旧方法【案例导入直线法】原价原价100100万，万，5 5年，净残值年，净残值1010万万 也称直线法，它是以固定资产预计

38、使用年限为分摊标也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年准，将固定资产的应提折旧总额平均分摊到使用各年的一种折旧方法。的一种折旧方法。 在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。年限平均法年限平均法【案例导入工作量法】 原价原价100100万，行驶万，行驶5050万公里，净残值万公里，净残值1010万，第万，第1 1、2 2、3 3年分别行驶年分别行驶3 3万、万、8 8万、万、1010万公里万公里 工作量法工作量法 是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊

39、标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。法。 工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的计算固定资产单位工作量的折旧额计算当期的折旧额【案例导入双倍余额递减法】 原价原价100100万，万，5 5年，净残值年，净残值1010万万 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。值计算各年折旧额的一种方法。 折旧额的计算用公式表示如下：折旧额的

40、计算用公式表示如下：【案例导入年数总和法】 原价原价100100万，万，5 5年，净残值年，净残值1010万万 【例题例题单选题单选题】（20112011年）年）20092009年年1212月月3131日，甲日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为公司购入一台设备并投入使用，其成本为2525万元，万元，预计使用年限预计使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值1 1万元，采用双倍余万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，20102010年年度该设备应计提的折旧为（）万元。度该设备应计提的折旧为（）万元。A.4.8 A.4.8 B.8 B.8

41、 C.9.6 C.9.6 D.10 D.10 正确答案正确答案D D答案解析答案解析20102010年该设备应计提的折旧额为年该设备应计提的折旧额为25252/52/51010（万元）。（万元）。 【例题例题单选题单选题】（20152015年）年）20122012年年1212月月3131日，甲日，甲公司购入一台设备，入账价值为公司购入一台设备，入账价值为100100万元，预计使万元，预计使用年限为用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值4 4万元，采用双倍余额递万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备减法计算折旧，则该项设备20142014年应计提的折旧额年应计提的折旧额为（）万元。为（

42、）万元。A.25.6A.25.6 B.19.2B.19.2C.40 C.40 D.24 D.24 正确答案正确答案D D答案解析答案解析20132013年折旧额年折旧额=100=1002/5=402/5=40（万元）（万元），20142014年折旧额年折旧额= =（100-40100-40）2/5=242/5=24（万元）。（万元）。 【例题例题多选题多选题】（20152015年）下列各项中，关于企年）下列各项中，关于企业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。业固定资产折旧方法的表述正确的有（）。A.A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.B.年数总和

43、法计算的固定资产折旧额逐年递减年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值净残值D.D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值值 正确答案正确答案ABAB答案解析答案解析年数总和法下，需要考虑预计净残值年数总和法下，需要考虑预计净残值。 【例题例题单选题单选题】（20102010年）甲公司为增值税一般纳税人，年）甲公司为增值税一般纳税人，20092009年年1212月月3131日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款

44、为使用。该设备价款为360360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.261.2万元，预万元，预计使用寿命为计使用寿命为5 5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备折旧。该设备20102010年应计提的折旧为（）万元。年应计提的折旧为（）万元。A.72 A.72 B.120 B.120 C.140.4C.140.4D.168.48 D.168.48 正确答案正确答案B B答案解析答案解析增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是值是360360万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折

45、旧，20102010年应该计提年应该计提的折旧是的折旧是3603605/5/（1 12 23 34 45 5）120120（万元）。（万元）。3.固定资产折旧的核算 借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本（出租）其他业务成本（出租） 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题例题计算题计算题】某企业采用年限平均法对固定资某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，产计提折旧，20142014年年1 1月份根据月份根据“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间旧额为：一车间1 500 00

46、01 500 000元，二车间元，二车间2 400 0002 400 000元元，三车间，三车间3 000 3 000 000000元，厂管理部门元，厂管理部门600 000600 000元。该元。该企业应编制如下会计分录：企业应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1 500 0001 500 000二车间二车间 2 400 0002 400 000三车间三车间 3 000 3 000 000000管理费用管理费用 600 000600 000贷：累计折旧贷：累计折旧 7 500 0007 500 000【例题例题计算题计算题】乙公司乙公司20152015年年6 6月份固定

47、资产计提折旧情月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧况如下：一车间厂房计提折旧3 800 0003 800 000元，机器设备计提元，机器设备计提折旧折旧4 500 0004 500 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6 500 0006 500 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 400 0002 400 000元；销售部门房屋建筑物元；销售部门房屋建筑物计提折旧计提折旧3 200 0003 200 000元，运输工具计提折旧元，运输工具计提折旧2 630 0002 630 000元。元。当当月新购置机器设备一台，价值为月新购置机器设备

48、一台，价值为5 400 0005 400 000元，预计使用寿元，预计使用寿命为命为1010年。年。该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。20152015年年6 6月乙公司应编制如下会计分录：月乙公司应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间 8 300 0008 300 000管理费用管理费用 8 900 0008 900 000销售费用销售费用 5 830 0005 830 000贷：累计折旧贷：累计折旧 23 030 00023 030 000 如果说身体就是固定资产，那么劳累就是计提如果说身体就是固定资产，那么劳累就是计提固定资产折旧

49、，过度劳累就是加速折旧，生病对身固定资产折旧，过度劳累就是加速折旧，生病对身体损害比较体损害比较 猛猛 ，就是计提减值准备。到医院去做，就是计提减值准备。到医院去做体检，就是作固定资产减值测试了！记得，每年得体检，就是作固定资产减值测试了！记得，每年得去一次喽。去一次喽。 平时美容、健身等大修理支出作为平时美容、健身等大修理支出作为“管理费用管理费用”处理，但对于整容、矫形等发生的可资本化后续处理，但对于整容、矫形等发生的可资本化后续支出，应通过支出，应通过“在建工程在建工程”科目核算，完工后再从科目核算，完工后再从在建工程转回固定资产。万一过劳死的话，那就得在建工程转回固定资产。万一过劳死的

50、话，那就得进行固定资产清理了。进行固定资产清理了。 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。中发生的更新改造支出、修理费用等。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。在固定资产发生的后续支出

51、完工并达到预定可在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从使用状态时，从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。（例（例2-972-97）甲航空公司为增值税一般纳税人，）甲航空公司为增值税一般纳税人，20082008年年1212月份，购入一架飞机总计花费月份，购入一架飞机总计花费8000000080000000元（含发动元（含发动机），发动机当时的购价为机），发动机当时的购价为50000005000000元。甲航空公司未元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。将发动机单独作为一项固定资产进行核算。 2017 2017年初，甲航空公司开辟新航

52、线，航程增加。年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。更为先进的发动机。 新发动机的成本为新发动机的成本为70000007000000元，增值税专用发票上元，增值税专用发票上注明的增值税税额为注明的增值税税额为11900001190000元；元；另另支付安装费用并取支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费得增值税专用发票，注明安装费100000100000元，税率元，税率17%17%，增值税税额增值税税额1700017000元。元。 假定飞机的年折旧率为假定飞机的年折旧率为3%3%，

53、不考虑残值的影响，不考虑残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。替换下的老发动机报废且无残值收入。 （1 1）20172017年初飞机的累计折旧金额年初飞机的累计折旧金额=80000000=80000000* *3%3%* *8=192000008=19200000（元）（元）将固定资产转入在建工程：将固定资产转入在建工程： 借：在建工程借：在建工程 6080000060800000 累计折旧累计折旧 1920000019200000 贷：固定资产贷：固定资产 8000000080000000（4 4）20172017年初老发动机的账面价值年初老发动机的账面价值=5000000-5000

54、000=5000000-5000000* *3%3%* *8=38000008=3800000（元）（元）终止确认老发动机的账面价值：终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出借：营业外支出 38000003800000 贷：在建工程贷：在建工程 38000003800000（2 2）安装新发动机）安装新发动机购入：购入：借：工程物资借：工程物资 70000007000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11900001190000 贷：银行存款贷：银行存款 81900008190000安装：安装：借：在建工程借：在建工程 70000007000000 贷：工程

55、物资贷：工程物资 70000007000000（3 3）支付安装费）支付安装费借：在建工程借：在建工程 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000（5 5）新发动机）新发动机安装完毕安装完毕，投入使用，固定资产的，投入使用，固定资产的入账价值入账价值=60800000+7000000+100000-=60800000+7000000+100000-3800000=641000003800000=64100000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 6410000064100000

56、 贷：在建工程贷：在建工程 6410000064100000（例（例2-982-98）甲公司为增值税一般纳税人，）甲公司为增值税一般纳税人，20172017年年6 6月月1 1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费2000020000元，税率元，税率17%17%，增值税税额，增值税税额34003400元。甲公司应元。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340

57、03400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400（例（例2-992-99）甲公司为增值税一般纳税人，）甲公司为增值税一般纳税人，20172017年年8 8月月1 1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费50005000元，税率元，税率17%17%，增值税税额，增值税税额850850元。甲公司应编元。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 50005000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850

58、 贷：银行存款贷：银行存款 58505850 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，不包括盘盈和盘亏。不包括盘盈和盘亏。一、含义及业务内容1.含义退出生产经营过程所做的处理活动2.内容出售 报废 毁损等固定资产清理借方：账面价值 发生的清理费用等贷方：出售价款 残料变价收入 赔款差额：处置净损益借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2.发生的清理费用等借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷

59、：银行存款3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等借：银行存款借：银行存款原材料原材料贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：其他应收款借：其他应收款贷：固定资产清理贷：固定资产清理4.保险赔偿等5.清理净损益 （1 1）净损失）净损失借：营业外支出借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入例2-100甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20202020年年1212月月3030日，出日，出售一座建筑物（系售一座建筑物（系20162016年年6 6月月1 1日自建完工），原价日自建完工），原价（成本）为（

60、成本）为2 000 0002 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧1 1 5 500 00000 000元元，未计提减值准备，实际出售价格为，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 0001 200 000元元，增值税税率为，增值税税率为11%11%，增值税税额为，增值税税额为132000132000元，款元，款项存入银行。甲公司应编制如下会计分录：项存入银行。甲公司应编制如下会计分录：（1 1）将出售固定资产转入清理时）将出售固定资产转入清理时借：固定资产清理借：固定资产清理 5 500 00000 000累计折旧累计折旧 1 1 5 500 00000 000贷：固定资产贷：固定资