《重大错报风》ppt课件

1、第六章第六章 艰苦错报风险的评价与应对艰苦错报风险的评价与应对第六章第六章 艰苦错报风险的评价与应对艰苦错报风险的评价与应对l本章学习目的与要求：本章学习目的与要求：l掌握了解被审计单位及其环境的目的以及详细的掌握了解被审计单位及其环境的目的以及详细的风险评价程序风险评价程序l掌握内部控制的含义及要素掌握内部控制的含义及要素l掌握两个层次艰苦错报风险的含义以及如何识别掌握两个层次艰苦错报风险的含义以及如何识别和评价和评价l掌握针对两个层次错报风险的应对措施掌握针对两个层次错报风险的应对措施l本章重点：内部控制；控制测试和本质性程序的本章重点：内部控制；控制测试和本质性程序的性质、时间和范围性质

2、、时间和范围第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l知识点一：了解被审计单位及其环境的目的及风知识点一：了解被审计单位及其环境的目的及风险评价程序险评价程序l一了解被审计单位及其环境的目的一了解被审计单位及其环境的目的l作为专门作为专门规范风险评价的准那么，规定注册会计师该当了规范风险评价的准那么，规定注册会计师该当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评价财务解被审计单位及其环境，以足够识别和评价财务报表艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序。报表艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l了解被审计单位及其环境是必要

3、程序，特别是为注册会计师在以下关键环节作出职业判别提供重要根底：1确定重要性程度，并随着审计任务的进程评价对重要性程度的判别能否依然适当；2思索会计政策的选择和运用能否恰当，以及财务报表的列报包括披露，下同能否适当；3识别需求特别思索的领域，包括关联方买卖、管理层运用继续运营假设的合理性，或买卖能否具有合理的商业目的等；4确定在实施分析程序时所运用的预期值；5设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度；6评价所获取审计证据的充分性和适当性。重要政策要列报，特别领域定预期，程序证据符特征简答题第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l当然，要求注册会计师对被审计单

4、位及其环境了解的程度，要低于管理层为运营管理企业而对被审计单位及其环境需求了解的程度。l【例题1】注册会计师经过了解被审计单位及其环境，可以为以下 关键环节的职业判别提供重要根底。 A、确定重要性程度，并随着审计任务的进程评价重要性程度 B、评价被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性 C、确定在实施分析程序时所运用的预期值，评价审计证据的充分性和适当性 D、确定财务报表中各重要工程的审计结论和最终发表的意见类型第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l二风险评价程序l注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评价财务报表艰苦错报风险。为了解被审计单位及其环境而实

5、施的程序称为“风险评价程序。注册会计师该当根据实施这些程序所获取的信息，评价艰苦错报风险。l注册会计师该当实施以下风险评价程序，以了解被审计单位及其环境：第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l注册会计师该当实施风险评价程序以了解被审计单位及其环境，其中分析程序是风险评价程序的主要方法。l【例题2】风险评价程序包括 。lA讯问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B分析程序 C察看和检查 D控制测试l【例题3】以下关于分析程序的说法不正确的选项是 。lA.注册会计师实施分析程序有助于识别异常的买卖或事项，以及对财务报表

6、和审计产生影响的金额、比率和趋势lB.在实施分析程序时，注册会计师该当预期能够存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、根据记录金额计算的比率或趋势相比较；假设发现异常或未预期到的关系，注册会计师该当在识别艰苦错报风险时思索这些比较结果lC.假设运用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅能够初步显示财务报表存在艰苦错报风险，注册会计师该当将分析结果连同识别艰苦错报风险时获取的其他信息一并思索lD.分析程序在审计的一切阶段均应运用第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l【例题4】在进展风险评价时，C注册会计师通常采用的审计程序是()。lA.将财务报表与其所根据的会计记录相核对

7、lB.实施分析程序以识别异常的买卖或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势lC.对应收账款进展函证lD.以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进展核对l【例题5】“察看和检查是注册会计师了解被审计单位及其环境而必需执行的程序，它不仅可以印证注册会计师对管理层和其他相关人员的讯问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。注册会计师该当实施的察看和检查程序包括 。 A、将预期的结果与被审计单位记录的金额、根据金额计算的比率、趋势比较 B、检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告 C、追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程，实施穿行测试

8、 D、实地察看被审计单位的消费运营场所和设备第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l知识点二：了解被审计单位及其环境知识点二：了解被审计单位及其环境l了解被审计单位及其环境是一个延续和动态地搜集、更新了解被审计单位及其环境是一个延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。注册会计师该与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。注册会计师该当运用职业判别确定需求了解被审计单位及其环境的程度。当运用职业判别确定需求了解被审计单位及其环境的程度。l规定，注册会计师该当规定，注册会计师该当从以下方面了解被审计单位及其环境：从以下方面了解被审计单位及其环境：1行业情况、行业

9、情况、法律环境与监管环境以及其他外部要素；法律环境与监管环境以及其他外部要素；2被审计单被审计单位的性质；位的性质；3被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位对会计政策的选择和运用；4被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；被审计单位的目的、战略以及相关运营风险；5被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位财务业绩的衡量和评价；6被审计单位的被审计单位的内部控制。性质政策目的战略风险及内控内部控制。性质政策目的战略风险及内控+绩评绩评第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l注师在对以上各个方面了解和评价时，该当思索各个方面的相互关系。l评价对被审计单位及其环境了解的程度

10、能否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解能否足以识别和评价财务报表艰苦错报风险。假设了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评价财务报表艰苦错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。l【例题6】注册会计师该当从以下 内部要素方面了解被审计单位及其环境以确定风险评价程序的性质、时间和范围时。lA 被审计单位所在行业情况、法律环境与监管环境lB 被审计单位的性质lC 被审计单位对会计政策的选择和运用lD 被审计单位的目的、战略以及相关运营风险第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l【例题7】注册会计师该当从以下 方面了解被审计单位及其环境，以

11、足以识别和评价财务报表艰苦错报风险、设计和实施进一步审计程序。l A. 被审计单位的性质 B. 被审计单位对会计政策的选择和运用l C. 被审计单位的目的、战略以及相关运营风险 D. 被审计单位业绩的衡量和评价第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l知识点三：了解被审计单位的内部控制知识点三：了解被审计单位的内部控制l一内部控制的含义和要素一内部控制的含义和要素l1.内部控制的含义内部控制的含义l内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、运营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与

12、和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。执行的政策及程序。l可以从以下几方面了解内部控制：可以从以下几方面了解内部控制：l1内部控制的目的是合理保证：第一，财务报告的可靠性，这一内部控制的目的是合理保证：第一，财务报告的可靠性，这一目的与管理层履行财务报告编制责任亲密相关；第二，运营的效率和目的与管理层履行财务报告编制责任亲密相关；第二，运营的效率和效果，即经济有效地运用企业资源，以最优方式实现企业的目的；第效果，即经济有效地运用企业资源，以最优方式实现企业的目的；第三，在一切运营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下三，在一切运营活动中遵守法律法

13、规的要求，即在法律法规的框架下从事运营活动。之所以是合理保证而不是绝对保证，在于内部控制存从事运营活动。之所以是合理保证而不是绝对保证，在于内部控制存在固有局限性。在固有局限性。l2设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。组织中的每一个人都对内部控制负有责任。l3实现内部控制目的的手段是设计和执行控制政策和程序。实现内部控制目的的手段是设计和执行控制政策和程序。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l需求留意的是，注册会计师审计的目的是对财务报表能否不存在艰苦错报发

14、表审计意见，虽然要求注册会计师在财务报表审计中思索与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。注册会计师需求了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位一切的内部控制。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l2.内部控制的要素l1.控制环境控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。详细包括：对诚信和品德价值观念的沟通与落实、对胜任才干的注重、治理层的参与程度、管理层的理念和运营风格、组织构造及职权与责任的分配、人力资源政策与实务等。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了

15、解被审计单位及其环境l2风险评价过程被审计单位的风险评价过程包括识别与财务报告相关的运营风险，评价风险的艰苦性和发生的能够性，以及针对这些风险所采取的措施。注册会计师该当了解被审计单位的风险评价过程和结果。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l3信息系统与沟通与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处置和报告买卖、事项和情况，对相关资产、负债和一切者权益履行运营管理责任的程序和记录。买卖能够经过人工或自动化程序生成。记录包括识别和搜集与买卖、事项有关的信息。处置包括编辑、核对、计量、估价、汇总和调理活动，能够由人工或自动化程序来执行。报告是指用电子或书面方式编制财务

16、报告和其他信息，供被审计单位用于衡量和考核财务及其他方面的业绩。注册会计师该当对被审计单位执行的与财务报告相关的信息系统及其沟通进展足够的了解。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l4控制活动控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处置、实物控制和职责分别等相关的活动。l5对控制的监视对控制的监视是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运转有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运转，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。通常，被审计单位经过继续的监视活动、专门的评价活动或两者相结合，来实现对控制的监视。继续的监视活动通常贯穿于

17、被审计单位的日常运营活动与常规管理任务中。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l控制包括上述的一项或多项要素，或要素表现出的各个方面。值得指出的是，被审计单位能够并不一定采用这种分类方式来设计和执行内部控制，但无论对内部控制要素如何进展分类，注册会计师都该当重点思索被审计单位的某项控制能否实现控制目的。注册会计师可以运用不同的框架和术语描画内部控制的不同方面，但必需涵盖上述内部控制五个要素所涉及的各个方面。l【例题8】根据，内部控制的要素中，不包括以下 要素。l A.控制环境、风险评价过程 B.与财务报告相关的信息系统和沟通l C.控制活动、对控制的监视 D.会计系统、控

18、制程序第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l【例题9】关于控制环境的说法不正确的选项是 。lA控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施lB控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。良好的控制环境是实施有效内部控制的根底lC在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师该当了解管理层在治理层的监视下，能否营造并坚持了老实守信和符合品德的文化，以及能否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制lD在审计业务承接阶段，注册会计师就需求对控制环境作出最终评价l【例题10】在以下选项所描画的内部控制中，最适

19、宜于被审计单位防止出现漏记购货景象的是 。lA生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案lB在更新采购档案之前必需先有收货报告lC销货发票上的价钱根据价钱清单上的信息确定lD计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进展一系列的逻辑测试第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l二对内部控制了解的深度l1.对内部控制了解的深度l对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其能否得到执行，但不包括对控制能否得到一向执行的测试。评价控制的设计是指思索一项控制单独或连同其他控制能否可以有效防止或发现并纠正艰苦错报。控制得

20、到执行是指某项控制存在且被审计单位正在运用。设计不当的控制能够阐明内部控制存在艰苦缺陷，注册会计师在确定能否思索控制得到执行时，该当首先思索控制的设计。假设控制设计不当，不需求再思索控制能否得到执行。l除非存在某些可以使控制得到一向运转的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不可以替代对控制运转有效性的测试。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l【例题11】注册会计师在了解内部控制时，该当评价控制的设计，并确定其能否得到执行。评价控制的设计的以下阐明不正确的选项是 。lA.控制的设计是指思索一项控制单独或连同其他控制

21、能否可以有效防止或发现并纠正艰苦错报lB.控制得到执行的前提是指某项控制存在lC.设计不当的控制能够阐明内部控制存在艰苦缺陷，注册会计师在确定能否思索控制得到执行时，该当首先思索控制的设计lD.控制得到执行是指某项控制在存在的前提下被审计单位正在有效运用l【例题12】注册会计师对内部控制实施风险评价程序，以获取与以下相关的审计证据。lA.控制的设计能否适当 B.控制能否得到执行 C.能否得到一向执行的测试 D.运转能否有效 第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l2.了解内部控制的程序l注册会计师通常实施以下风险评价程序，以获取有关内部控制设计和执行的审计证据：l1讯问被审

22、计单位的人员；l2察看特定控制的运用；l3检查文件和报告；l4追踪买卖在财务报告信息系统中的处置过程穿行测试。l这些程序是风险评价程序在了解被审计单位内部控制方面的详细运用。讯问本身并缺乏以评价控制的设计以及确定其能否得到执行，注册会计师该当将讯问与其他风险评价程序结合运用。第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l【例题13】注册会计师通常实施以下风险评价程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据，其中不正确的选项是 。lA讯问被审计单位的人员 B察看特定控制的运用 C检查文件和报告 D分析程序l【例题14】注册会计师在了解被审计单位的重要内部控制时，不应实施的程序是 。lA

23、. 讯问公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件lB. 检查内部控制生成的文件和记录lC. 选择假设干具有代表性的买卖和事项进展穿行测试lD. 重新执行P公司的重要内部控制l【例题15】下面有关了解被审计单位内部控制的提法正确的选项是 。 A、注册会计师经过了解确定控制设计不当，就不需求再思索控制能否得到执行 B、注册会计师可运用讯问程序来获得其设计的证据以及确定其能否得到执行 C、在对某信息系统的内部控制的了解能够替代对控制运转有效性的测试 D、穿行测试即可获得其设计的证据也可确定其能否得到执行第一节第一节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境l三内部控制的局限性l内部控制存在固有局限

24、性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：第一，在决策时人为判别能够出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；第二，能够由于两个或更多的人员进展串通或管理层凌驾于内部控制之上而被躲避。l此外，假设被审计单位内部行使控制职能的人员素质不顺应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发扬。被审计单位实施内部控制的本钱效益问题也会影响其职能，当实施某项控制本钱大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制普通都是针对经常而反复发生的业务而设置的，假设出现不经常发生或未估计到的业务，原有控制就能够不适用。第二节第二节 评价艰苦错报风险评

25、价艰苦错报风险l知识点一：识别和评价财务报表层次以及认定层次的艰苦知识点一：识别和评价财务报表层次以及认定层次的艰苦错报风险错报风险l一识别和评价艰苦错报风险的审计程序一识别和评价艰苦错报风险的审计程序l在识别和评价艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下在识别和评价艰苦错报风险时，注册会计师该当实施以下审计程序。审计程序。l1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并思索各类买卖、账户余额、列报。注册会计师该当运用并思索各类买卖、账户余额、列报。注册会计师该当运用各项风险评价程序，在了解被审计单位及其环境的整个过各项风险评价程序，在了解被审计

26、单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类买卖、账户余额和程中识别风险，并将识别的风险与各类买卖、账户余额和列报相联络。列报相联络。l2将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联将识别的风险与认定层次能够发生错报的领域相联络。例如，销售困难使产品的市场价钱下降，能够导致存络。例如，销售困难使产品的市场价钱下降，能够导致存货的计价认定发生错报。货的计价认定发生错报。第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l3思索识别的风险能否艰苦。风险能否艰苦是指风险呵斥后果的严重程度。例如销售困难使产品的市场价钱下降，除思索产品市场价钱下降要素外，注册会计师还该当思索产品市场价钱下降的幅度

27、、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响能否艰苦。假设产品市场价钱大幅下降，导致毛利率为负，而该产品在被审计单位产品销售收入中的比重较大，那么存货计价认定发生错报的风险是艰苦的。l4思索识别的风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。注册会计师还需求思索上述识别的风险能否会导致财务报表发生艰苦错报。例如，思索存货的账面余额能否艰苦，能否已适当计提存货跌价预备等。在某些情况下，虽然识别的风险艰苦，但仍不至于导致财务报表发生艰苦错报。第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l注册会计师该当利用实施风险评价程序获取的信息，包括在评价控制设计和确定其能否得到执行时获取的审

28、计证据，作为支持风险评价结果的审计证据。注册会计师该当根据风险评价结果，确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。l【例题1】以下关于评价艰苦错报风险的说法中正确的有 。lA.注册会计师该当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险lB.思索识别的风险能否艰苦，以及导致财务报表发生艰苦错报的概率lC.注册会计师该当确定识别的艰苦错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类买卖、账户余额、列报的认定相关lD.在评价艰苦错报风险时，注册会计师该当将所了解的控制与特定认定相联络第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l二能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的事项和情况掌握例

29、举的28个第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l注册会计师该当充分关注能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险的上述事项和情况，并思索由于上述事项和情况导致的风险能否艰苦，以及该风险导致财务报表发生艰苦错报的能够性。l【例题2】评价被审计单位的艰苦错报风险是注册会计师执行财务报表审计业务时的重要步骤。以下 事项和情况能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险。l A. 关键人员发生变动 B. 具备适当会计核算与财务报告技艺的人员缺乏l C. 开辟新的运营场所 D. 开发新产品、提供新效力或进入新的业务领域l

30、【例题3】在识别艰苦错报风险时，注册会计师该当关注以下 事项和情况能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险。 A、在经济不稳定的国家或地域开展业务，行业环境发生变化 B、在高度动摇的市场开展业务，供应链发生变化 C、在严峻、复杂的监管环境中开展业务，融资才干遭到限制 D、继续运营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失 第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l【例题4】在识别艰苦错报风险时，注册会计师该当关注以下 事项和情况能够阐明被审计单位存在艰苦错报风险。 A、开发新产品或提供新效力，或进入新的业务领域 B、开辟新的运营场所 C、发生艰苦收买、重组或其他非经常性事项 D、拟出卖分支机构或业

31、务分部第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l三识别两个层次的艰苦错报风险l在对艰苦错报风险进展识别和评价后，注册会计师该当确定，识别的艰苦错报风险是与特定的某类买卖、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。假设是前者，那么属于认定层次的艰苦错报风险。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项阐明长期股权投资账户的认定能够存在艰苦错报风险。假设属于后者，那么属于财务报表层次的艰苦错报风险。例如，管理层缺乏诚信或接受异常的压力能够引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。l【例题5】注册会计师运用各项风险评价程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识

32、别风险，以下识别的风险中与各类买卖、账户余额和列报相联络的有 。 A、被审计单位因相关环境法规的实施需求更新设备，能够面临原有设备闲置或贬值的风险 B、被审计单位对于存货跌价预备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价预备带来的风险 C、管理层缺乏诚信或接受异常的压力能够引发舞弊风险 D、竞争者开发的新产品上市，能够导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l四控制环境对评价财务报表层次艰苦错报风险的影响l财务报表层次的艰苦错报风险很能够源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险

33、能够对财务报表产生广泛影响，难以限于某类买卖、账户余额、列报，注册会计师该当采取总体应对措施。l五控制对评价认定层次艰苦错报风险的影响l在评价艰苦错报风险时，注册会计师该当将所了解的控制与特定认定相联络。这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的艰苦错报。在评价艰苦错报发生的能够性时，除了思索能够的风险外，还要思索控制对风险的抵消和遏制造用。有效的控制会减少错报发生的能够性，而控制不当或缺乏控制，错报就会由能够变成现实。l控制能够与某一认定直接相关，也能够与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。l注册会计师该当思索对识别的各类买卖、账户余额和列报认定层次的

34、艰苦错报风险予以汇总和评价，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l六思索财务报表的可审计性l注册会计师在了解被审计单位内部控制后，能够对被审计单位财务报表的可审计性产生疑心。l假设经过对内部控制的了解发现以下情况，并对财务报表部分或整体的可审计性产生疑问，注册会计师该当思索出具保管意见或无法表表示见的审计报告：l1被审计单位会计记录的情况和可靠性存在艰苦问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见；l2对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师该当思索解除业务商定。l【例题6】假设经过对内部控制的了解发现被审单位会计记录的情况和可靠性

35、存在艰苦问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保管意见，或者对管理层的诚信存在严重疑虑等情况，并对财务报表部分或整体的可审计性产生疑问，注册会计师该当思索 。lA.出具带解释段的无保管意见的审计报告 B.出具保管意见或无法表表示见的审计报告lC.必要时，注册会计师该当思索解除业务商定 D.直接进展本质性程序第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l知识点二：特别风险知识点二：特别风险l一特别风险的含义一特别风险的含义l作为风险评价的一部分，注册会计师该当运用职业判别，作为风险评价的一部分，注册会计师该当运用职业判别，确定识别的风险哪些是需求特别思索的艰苦错报风险，这确定识别的风险哪些

36、是需求特别思索的艰苦错报风险，这些风险通常简称为特别风险。些风险通常简称为特别风险。l在确定风险的性质时，注册会计师该当思索以下事项：在确定风险的性质时，注册会计师该当思索以下事项：舞弊重变重关联，计量客观交复异舞弊重变重关联，计量客观交复异l1风险能否属于舞弊风险；风险能否属于舞弊风险；2风险能否与近期经济风险能否与近期经济环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关；环境、会计处置方法和其他方面的艰苦变化有关；3买卖的复杂程度；买卖的复杂程度；4风险能否涉及艰苦的关联方买卖；风险能否涉及艰苦的关联方买卖；5财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项的财务信息计量的客观程度，特别是对不确定事项

37、的计量存在较大区间；计量存在较大区间；6风险能否涉及异常或超出正常风险能否涉及异常或超出正常运营过程的艰苦买卖。运营过程的艰苦买卖。第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l二非常规买卖和判别事项导致的特别风险l日常的、不复杂的、经正规处置的买卖不太能够产生特别风险。特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关。l1非常规买卖l非常规买卖是指由于金额或性质异常而不经常发生的买卖。由于非常规买卖具有以下特征，与艰苦非常规买卖相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险：l管理层更多地介入会计处置。数据搜集和处置涉及更多的人工成分。复杂的计算或会计处置方法。非常规买卖的性质能够使被审计单位难以对

38、由此产生的特别风险实施有效控制。l【例题7】特别风险通常与艰苦的非常规买卖和判别事项有关。由于非常规买卖具有以下 特征，与艰苦非常规买卖相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险。lA管理当局更多地介入会计处置 B数据搜集和处置需求更多的人工介入lC复杂的计算或会计原那么 D经常发生金额较大的买卖第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l2判别事项l判别事项通常包括作出的会计估计。如资产减值预备金额的估计、需求运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。由于以下缘由，与艰苦判别事项相关的特别风险能够导致更高的艰苦错报风险：l对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解。所要求的判别能

39、够是客观和复杂的，或需求对未来事项作出假设。l【例题8】以下通常与艰苦的非常规买卖无关的能够导致更高的重点错报风险的特别风险的缘由是 。 A、管理层更多地介入会计处置 B、数据搜集和处置涉及更多的人工成分 C、复杂的计算或会计处置方法 D、对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原那么存在不同的了解第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l三思索与特别风险相关的控制l了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。对特别风险，注册会计师该当评价相关控制的设计情况，并确定其能否曾经得到执行。由于与艰苦非常规买卖或判别事项相关的风险很少遭到日常控制的约束，注册会计师该当了解

40、被审计单位能否针对该特别风险设计和实施了控制。l假设管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师该当以为内部控制存在艰苦缺陷，并思索其对风险评价的影响。注册会计师该当思索就此类事项与治理层沟通。l【例题9】简答题：什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面思索风险能否属于特别风险？第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l知识点三：仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险知识点三：仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险l作为风险评价的一部分，假设以为仅经过本质性程序获取的审计证据作为风险评价的一部分，假设以为仅经过本质性程序获取的审计证据无法将认定层次的艰苦错报风险降至可接受的

41、低程度，注册会计师该无法将认定层次的艰苦错报风险降至可接受的低程度，注册会计师该当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。l在被审计单位对日常买卖采用高度自动化处置的情况下，审计证据能在被审计单位对日常买卖采用高度自动化处置的情况下，审计证据能够仅以电子方式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统够仅以电子方式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序不能相关控制的有效性，注册会计师该当思索仅经过实施本质性程序不能获取充分、适当审计证据的能够性。获取充分、

42、适当审计证据的能够性。l对风险评价的修正对风险评价的修正l注册会计师对认定层次艰苦错报风险的评价应以获取的审计证据为根注册会计师对认定层次艰苦错报风险的评价应以获取的审计证据为根底，并能够随着不断获取审计证据而作出相应的变化。底，并能够随着不断获取审计证据而作出相应的变化。l因此，评价艰苦错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个因此，评价艰苦错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。延续和动态地搜集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l知识点四：沟通知识点四：沟通l一就内

43、部控制艰苦缺陷与治理层和管理层沟通一就内部控制艰苦缺陷与治理层和管理层沟通l在了解和测试内部控制的过程中，注册会计师能够会留意在了解和测试内部控制的过程中，注册会计师能够会留意到内部控制存在的艰苦缺陷，对此，注册会计师该当及时到内部控制存在的艰苦缺陷，对此，注册会计师该当及时将留意到的内部控制设计或执行方面的艰苦缺陷，告知适将留意到的内部控制设计或执行方面的艰苦缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。当层次的管理层或治理层。l以下情况通常阐明内部控制存在艰苦缺陷：以下情况通常阐明内部控制存在艰苦缺陷：l1注册会计师在审计任务中发现了艰苦错报，而被审注册会计师在审计任务中发现了艰苦错报，而被审计单位

44、的内部控制没有发现这些艰苦错报；计单位的内部控制没有发现这些艰苦错报；l2控制环境薄弱；控制环境薄弱；l3存在高层管理人员舞弊迹象无论涉及金额大小。存在高层管理人员舞弊迹象无论涉及金额大小。l二就艰苦错报风险的控制与治理层沟通二就艰苦错报风险的控制与治理层沟通第二节第二节 评价艰苦错报风险评价艰苦错报风险l假设识别出被审计单位未加控制或控制不当的艰苦错报风险，或以为被审计单位的风险评价过程存在艰苦缺陷，注册会计师该当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。l【例题10】在审计过程中，假设注册会计师 ，那么可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进展沟通。 A、识别出被审计单位未加控制的艰苦错报风险

45、B、以为被审计单位的风险评价过程存在艰苦缺陷 C、识别出被审计单位控制不当的艰苦错报风险 D、留意到被审计单位内部控制执行方面的艰苦缺陷 第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l知识点一：针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施知识点一：针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施l针对评价的财务报表层次艰苦错报风险，注册会计师该当确定以下总针对评价的财务报表层次艰苦错报风险，注册会计师该当确定以下总体应对措施：体应对措施：l1向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性；的必要性；l2分派更有

46、阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务；分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务；l3提供更多的督导，尤其是对于财务报表层次艰苦错报风险较高提供更多的督导，尤其是对于财务报表层次艰苦错报风险较高的审计工程；的审计工程；l4在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被管理层预见或事先了解。在实务中，注册会计师可以经过以下方式提高审计程见或事先了解。在实务中，注册会计师可以经过以下方式提高审计程序的不可预见性：对某些未测试过的低于设定的重要性程度或风险序的不可预见性：对某些未测试过的低于设定的重要性程度或风险较小的账户余

47、额和认定实施本质性程序；调整实施审计程序的时间，较小的账户余额和认定实施本质性程序；调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的使被审计单位不可预期；采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。不告知被审计单位所选定的测试地点。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l5对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正。注册会计师评价的财务报表层次艰苦错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进

48、一步审计程序的总体方案具有艰苦影响。拟实施进一步审计程序的总体方案包括本质性方案和综合性方案。其中，本质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以本质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与本质性程序结合运用。当评价的财务报表层次艰苦错报风险属于高风险程度并相应采取更强调审计程序不可预见性、注重调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于本质性方案。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l【例题1】提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次艰苦错报风险的重要措施。但在实务中，注册

49、会计师不可以经过 方式提高审计程序的不可预见性。 A、对某些未测试过的低于重要性程度或风险较小的账户余额实施本质性程序 B、调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键工程的审计任务 C、采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同 D、选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l【例题2】注册会计师A是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计担任人，在审计过程中，担任对销售与收款循环进展审计，以下 审计程序属于不可预见性方法。 A、对重要的应收账款进展函证 B、销售期末截止进展测试 C、

50、对营业收入采用分析程序 D、改动函证日期，即把所函证账户的截止日期提早或者推迟l【例题3】海通公司2006年度财务报表审计小组的工程担任人注册会计师陈华在了解海通公司情况后，针对评价的财务报表层次的艰苦错报风险，可以选择的总体应对措施包括 。 A、向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性 B、分派更有阅历或技艺的审计人员，提供更多的督导或利用专家的任务 C、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修正 D、在选择进一步审计程序时，留意某些程序不能被管理层预见或事先了解第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l知识点二：针对认定层次艰苦错报风险的

51、进一步审计程序知识点二：针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序l针对评价的认定层次艰苦错报风险，注册会计师该当设计和实施进一步审计针对评价的认定层次艰苦错报风险，注册会计师该当设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。这里需求阐明以下几点：程序，包括审计程序的性质、时间和范围。这里需求阐明以下几点：l1进一步审计程序是相对风险评价程序而言的，包括控制测试和本质性进一步审计程序是相对风险评价程序而言的，包括控制测试和本质性程序。程序。l2进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括

52、经过实施控制测试以确定内部控制运转的有效性，一步审计程序的目的包括经过实施控制测试以确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程序以发现认定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包经过实施本质性程序以发现认定层次的艰苦错报；进一步审计程序的类型包括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在确定进一括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需求思索的是认定层次艰苦错报风险步审计程序的性质时，注册会计师首先需求思索的是认定层次艰苦错报风险的评价结果。评价的认定层次艰苦错报风险越高，对经过本质性程序获取的的评价结果。评价的认定层次艰

53、苦错报风险越高，对经过本质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而能够影响进一步审计程序的类审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而能够影响进一步审计程序的类型及其综合运用。其次需求思索评价的认定层次艰苦错报风险产生的缘由，型及其综合运用。其次需求思索评价的认定层次艰苦错报风险产生的缘由，包括思索各类买卖、账户余额、列报的详细特征以及内部控制。例如，注册包括思索各类买卖、账户余额、列报的详细特征以及内部控制。例如，注册会计师能够判别某特定类别的买卖固有风险较低，此时注册会计师能够以为会计师能够判别某特定类别的买卖固有风险较低，此时注册会计师能够以为仅实施本质性程序就可以获取充分、适

54、当的审计证据。仅实施本质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l3进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或所需审计证据适用的期间或时点。因此，有关进一步审计程序的时间的选择问题，包含两层含义：一是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，也就是如何权衡期中与期末实施审计程序的关系的问题。一项根本的思索要素该当是注册会计师评价的艰苦错报风险，当艰苦错报风险较高时，注册会计师该当思索在期末或接近期末实施本质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序；二是选择获取什么期间或时点的审计证据的

55、问题，也就是如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系的问题。这两层含义的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l4进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师该当思索以下要素：确定的重要性程度；评价的艰苦错报风险；方案获取的保证程度。另外，注册会计师需求慎重思索抽样过程对审计程序范围的影响能否可以有效实现审计目的。注册会计师运用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。但假设存在

56、以下情形，注册会计师根据样本得出的结论能够与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：从总体中选择的样本量过小；选择的抽样方法对实现特定目的不适当；未对发现的例外事项进展恰当的清查。l5注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，该当与评价的认定层次艰苦错报风险具备明确的对应关系，其中合理确定进一步审计程序的性质是最重要的。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l6在设计进一步审计程序时，注册会计师该当思索以下要素：风险的重要性；艰苦错报发生的能够性；涉及的各类买卖、账户余额和列报的特征；被审计单位采用的特定控制的性质；注册会计师能否拟

57、获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正艰苦错报方面的有效性。l7注册会计师该当根据对认定层次艰苦错报风险的评价结果，恰中选用本质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于本钱效益的思索可以采用综合性方案设计进一步审计程序。但在某些情况下如仅经过本质性程序无法应对的艰苦错报风险，注册会计师必需经过实施控制测试，才能够有效应对评价出的某一认定的艰苦错报风险；而在另一些情况下如注册会计师的风险评价程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师以为控制测试很能够不符合本钱效益原那么，注册会计师能够以为仅实施本质性程序就是适当的。需求强调的是，无论选择何种方案，注册会计师都该当对一切艰苦的

58、各类买卖、账户余额、列报设计和实施本质性程序。第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l【例题4】进一步审计程序是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报认定层次艰苦错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的选项是 。 A、风险的后果越严重，就越需求注册会计师关注和注重，越需求精心设计有针对性的进一步审计程序 B、艰苦错报发生的能够性越大，同样越需求注册会计师精心设计进一步审计程序 C、不同性质的控制无论是人工控制还是自动化控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响 D、不同的买卖、账户余额和列报产生的认定层次的艰苦错报风险的差别越大

59、，适用的审计程序的性质的差别越大第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l【例题5】注册会计师关怀进一步审计程序的时间选择问题，详细包括以下 方面。 A、下期审计可以利用本期搜集的哪些证据 B、期末审计能否可以利用期中审计搜集的证据 C、本期审计能否利用上期审计搜集的证据 D、选择获取什么期间或时点的审计证据l【例题6】注册会计师该当针对评价的认定层次艰苦错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括 。 A、控制测试程序 B、本质性程序 C、分析程序 D、综合性程序第三节第三节 针对艰苦错报风险的应对措施针对艰苦错报风险的应对措施l【例题7】以下关于确定进一步审计程序范围应思索的要素的表述中，说法正确的选项是。lA评价的艰苦错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程