第二章商品流通企业会计

1、第二章第二章 商品流通企业会计商品流通企业会计重点：商品流通企业会计的特点；重点：商品流通企业会计的特点； 批发企业、零售企业商品流批发企业、零售企业商品流 转的核算转的核算第一节第一节 商品流通企业会计的特点商品流通企业会计的特点 什么是商品流通企业？什么是商品流通企业？ 从事商品购销活动的企业。从事商品购销活动的企业。 包括包括:粮食、物资供销、对外贸易、医粮食、物资供销、对外贸易、医药、烟草、图书发行等各种所有制形式的药、烟草、图书发行等各种所有制形式的企业。企业。核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型 商品流通企业商品流通企业批发企业批发企业零售企业零售企业批发公

2、司批发公司贸易中心贸易中心专业零售商店专业零售商店综合零售商店综合零售商店核算内容的核心为商品流转： 购、销、存三个环节 商品储储存商品销销售商品购进购进商品商品货币 购进：购进： 必须满足的三必须满足的三 个条件：个条件：具有商品的所具有商品的所有权有权目的为了销售目的为了销售通过货币取得通过货币取得 反例：反例：收回加工的商品、收回加工的商品、溢余的商品、溢余的商品、收回销售退回的商品、收回销售退回的商品、购货单位拒收的商品、购货单位拒收的商品、其他单位赠送的样品、其他单位赠送的样品、为收取手续费而代其他为收取手续费而代其他单位代购的商品、单位代购的商品、购进专供本单位自用的购进专供本单位

3、自用的商品商品 销售：销售： 商品流通的终点商品流通的终点 必须满足三个条件：必须满足三个条件：具有商品的所有权具有商品的所有权通过货币结算通过货币结算 反例：反例：发出加工的商品、发出加工的商品、损耗和短缺的商品、损耗和短缺的商品、进货退出的商品、进货退出的商品、退出拒收的商品、退出拒收的商品、赠送其他单位的样品、赠送其他单位的样品、为收取手续费替其他单为收取手续费替其他单位代销的商品、位代销的商品、已发出的委托代销商品、已发出的委托代销商品、分期收款发出商品等分期收款发出商品等 储存：购进、销售的中间环节储存：购进、销售的中间环节 必须具有商品的所有权必须具有商品的所有权 包括库存商品、受

4、托代销商品、分包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品、购货方拒收代期收款发出商品、购货方拒收代管商品管商品核算方法核算方法进价核算进价核算售价核算售价核算数量售额数量售额金额核算金额核算进价金额进价金额核算核算数量进额数量进额金额核算金额核算售价金额售价金额核算核算各核算方法使用范围：各核算方法使用范围：进价核算法进价核算法 进价金额核算法进价金额核算法 ：只适用于经鲜活商：只适用于经鲜活商 品的零售企业品的零售企业 数量进价金额核算法：适用于大中型批数量进价金额核算法：适用于大中型批 发企业发企业售价核算法售价核算法 售价金额核算法：适用于综合零售企业售价金额核算法：适用于综合零售企业

5、 经营小商品的部分专业零售商店经营小商品的部分专业零售商店 数量售价金额核算法：适用于小型批发数量售价金额核算法：适用于小型批发 企业、经营贵重物品的零售企企业、经营贵重物品的零售企业业商品购销的入账时间商品购销的入账时间 以商品所有权转移时间为转移以商品所有权转移时间为转移即购货方：以取得商品所有权的时间作为商即购货方：以取得商品所有权的时间作为商品购进的入账时间品购进的入账时间 销货方：以失去。销货方：以失去。 。销售的入账时间。销售的入账时间收入确认条件收入确认条件 所有权上主要风险和报酬转移给买方所有权上主要风险和报酬转移给买方 企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有

6、权相联系的管理权，也没有对已售出的商品实的管理权，也没有对已售出的商品实施控制施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入与成本能可靠计量相关的收入与成本能可靠计量商品交接方式商品交接方式 发货制：运杂费由供货单位垫付，发货制：运杂费由供货单位垫付， 运单寄给购货方，运单寄给购货方， 适用于适用于 购货方承担运输费用购货方承担运输费用 异地交易异地交易提货制：购货方承担运输费用提货制：购货方承担运输费用 同城同城送货制：供货方承担运输费用送货制：供货方承担运输费用 交易交易实际成本的构成实际成本的构成 准则规定：商品流通企业在采购过程准则规定：商品流通企

7、业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及中发生的运输费、装卸费、保险费及其可归属于存货采购成本的费用等进其可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入存货采购成本货费用，应计入存货采购成本 实务中，通过销售费用核算运费实务中，通过销售费用核算运费第二节第二节 批发企业商品流通的核算批发企业商品流通的核算 特点：大宗商品购销、交易次数不多，特点：大宗商品购销、交易次数不多，但每笔成交额都较大，但每笔成交额都较大， 故采用数量进价金额核算故采用数量进价金额核算 核算内容：核算内容：购购 进进储储 存存销销 售售 一、商品购进的核算一、商品购进的核算 二、商品销售的核算二、商品销售的核算三、商品

8、储存的核算三、商品储存的核算商品购进的核算商品购进的核算1 1、同城业务同城业务交接方式：交接方式： 送货制、提货制送货制、提货制结算方式：转账支票、商业汇票、银行本票等结算方式：转账支票、商业汇票、银行本票等 2 2、异地业务异地业务交接方式：发货制交接方式：发货制 结算方式：托收承付、委托收款结算方式：托收承付、委托收款同城商品购进的业务程序图同城商品购进的业务程序图业务部门业务部门储运部门储运部门财会部门财会部门收货单收货单收货单收货单增值税发票增值税发票收货单收货单订合同、订合同、进货进货提货、提货、验收验收付款、付款、记账记账异地商品购进的业务程序图异地商品购进的业务程序图开户银行开

9、户银行银行托收凭证、运单、银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）增值税发票（发票联）银行托收凭证、运单、银行托收凭证、运单、增值税发票（发票联）增值税发票（发票联）财会部门财会部门增值税发票增值税发票（收货联）、（收货联）、收货单收货单业务部门业务部门储运部门储运部门收货单收货单例例1：大连百货公司从深圳康佳集团购进：大连百货公司从深圳康佳集团购进29寸康佳牌彩色电视机寸康佳牌彩色电视机100台，每台台，每台1250元，元，货款总计货款总计125000元，增值税元，增值税21250元，运元，运费费4200元，采用托收承付结算方式结算。元，采用托收承付结算方式结算。收到银行转来的托收凭证和增值

10、税专用发收到银行转来的托收凭证和增值税专用发票（发票联）及运费凭证，审核无误后，票（发票联）及运费凭证，审核无误后，承付：承付： 借：商品采购借：商品采购 125000 应交税费应交税费增（进）增（进） 21544 销售费用销售费用 3906 贷：银行存款贷：银行存款 150450货物验收入库，货物验收入库，“收货单收货单”及增值税专用及增值税专用发票（发货联）审核无误后，结转采购成发票（发货联）审核无误后，结转采购成本本： 借：库存商品借：库存商品 12500 贷：商品采购贷：商品采购 12500注：国家财政部和国家税务总局规定，对外购货注：国家财政部和国家税务总局规定，对外购货物（固定资产

11、除外）所支付的运输费用，根据物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按运费结算单据所列运费金额，按7%扣除率计扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费等杂费不得计算扣除进项税额。费等杂费不得计算扣除进项税额。因此，异地购进商品发生的运费中，因此，异地购进商品发生的运费中，7%记入进记入进项税，其余项税，其余93%列入列入“销售费用销售费用”商品采购的明细分类核算商品采购的明细分类核算 同行登记法同行登记法 抽单核对法抽单核对法特殊业务特殊业务1、进货退出、进货退出例例2、大连百货公司从某公司购进饮水、大连百货公司从某公

12、司购进饮水机机30台，每台台，每台680元，货款总计元，货款总计20400元，增值税元，增值税3468元，运费元，运费2700元，货元，货款和增值税、运费已付。该批商品到款和增值税、运费已付。该批商品到货后，发现型号不对，与供货方联系货后，发现型号不对，与供货方联系后，对方同意退货。后，对方同意退货。 请编制相应会计处理请编制相应会计处理（1）收到红字增值税专业发票：）收到红字增值税专业发票：借：商品采购借：商品采购 20400 应交税费应交税费增（进）增（进） 3657（含运费的（含运费的7%） 销售费用销售费用 2511 贷：应付账款贷：应付账款 26568 （2）本公司开出）本公司开出“

13、进货退出单（出库单）进货退出单（出库单）” 借：库存商品借：库存商品 20400 贷：商品采购贷：商品采购 20400（3） 以银行存款垫付运费：以银行存款垫付运费： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（4）收到供货方退款：借：银行存款）收到供货方退款：借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款注：为避免对同一客户在注：为避免对同一客户在“应收账款应收账款”与与“应付账款应付账款”帐户中两头挂账，在帐户中两头挂账，在实际工作中，通常对与供货单位发生实际工作中，通常对与供货单位发生的往来采用的往来采用“应付账款应付账款”；对与销售；对与销售客户发生的往来采用客户发生的往来采用“应收账

14、款应收账款”帐帐户核算。如果企业规模小，也可以只户核算。如果企业规模小，也可以只设置一个设置一个“往来账往来账”，根据帐户余额，根据帐户余额方向来判断方向来判断“应收应收”或或“应付应付”2、退补价、退补价 （1）退价：红字冲销）退价：红字冲销 原进价原进价实际进价，差价退还购货方实际进价，差价退还购货方 借：商品采购借：商品采购 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：应付账款贷：应付账款 借：库存商品借：库存商品 贷：商品采购贷：商品采购（2）补价：蓝字补充）补价：蓝字补充 原进价原进价实际售价，销货退价：冲销实际售价，销货退价：冲销 原售价原售价实际售价，补价：补充实际售价，补价：补充例例

15、8、大连百货公司、大连百货公司5月月6日销售给广荣商厦某品日销售给广荣商厦某品牌台灯牌台灯150个，售价为每个个，售价为每个54元，增值税率为元，增值税率为17%。价税款已收妥入账。价税款已收妥入账。8日发现该台灯的日发现该台灯的售价应为售价应为45元元/个，当即开出红字增值税专用个，当即开出红字增值税专用发票和转账支票，退还广荣商厦差价发票和转账支票，退还广荣商厦差价 借：主营业务收入借：主营业务收入 1350 应应增（销）增（销） 229.5 贷：银行存款贷：银行存款 1579.55、购货单位拒付货款和拒收商品、购货单位拒付货款和拒收商品（1）商品少发：补发）商品少发：补发/开红字增发票，

16、作销货退回开红字增发票，作销货退回（2）货款开错：填制红字增发票，做销货退价处理）货款开错：填制红字增发票，做销货退价处理（3）因商品质量等原因不符合要求的）因商品质量等原因不符合要求的 作销货退回，作销货退回，运费列入运费列入“销售费用销售费用”（4）商品短缺）商品短缺 自然短缺自然短缺 运输部门或责任人运输部门或责任人=其他应收款其他应收款 销售方储运部门销售方储运部门=营业外支出营业外支出（5）购货单位支付货款，又拒付部分款项）购货单位支付货款，又拒付部分款项 收到款项计入收到款项计入“银行存款银行存款”，未收到的记入，未收到的记入“应应收账款收账款”，协商后再转销，协商后再转销例例9、

17、大连百货公司、大连百货公司6月月19日销售给某百日销售给某百货大楼高档陶瓷餐具货大楼高档陶瓷餐具50套，每套售价套，每套售价380元，增值税率为元，增值税率为17%，代垫运费，代垫运费300元，商品已通过铁路发货，款项元，商品已通过铁路发货，款项已向开户行办理托收。已向开户行办理托收。6月月28日接到日接到银行通知，百货大楼因商品损坏拒付银行通知，百货大楼因商品损坏拒付两套餐具的货款，其余货款和增值税两套餐具的货款，其余货款和增值税及运费全部承付。及运费全部承付。6月月30日，经协商日，经协商百货大楼要求退货百货大楼要求退货属于铁路运输部门的责任属于铁路运输部门的责任练习：练习：07.4.11

18、. 甲公司向乙百货公司销甲公司向乙百货公司销售售10台液晶电视，每台台液晶电视，每台10，000元，元，增增 17%，代垫运费，代垫运费800元，已付款。元，已付款。4.20.银行转来收账通知，乙公司支付银行转来收账通知，乙公司支付货款、增、运费货款、增、运费106020元，同时收到元，同时收到“拒绝付款通知书拒绝付款通知书”，拒付，拒付1台电视机台电视机货款、增、运费共计货款、增、运费共计11780元。元。4.30.查明原因，质量不好，退回。查明原因，质量不好，退回。商品储存的核算商品储存的核算商品储存：已购进而未销售的商品，包括库存商品、商品储存：已购进而未销售的商品，包括库存商品、受托代

19、销商品、分期收款发出商品等受托代销商品、分期收款发出商品等一、盘点一、盘点“商品盘存表商品盘存表”“”“商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单”盘亏或毁损盘亏或毁损 回收残料回收残料 原材料原材料 保险赔偿、过失人赔偿保险赔偿、过失人赔偿 其他应收款其他应收款 非常损失非常损失 营业外支出营业外支出 一般经营损失一般经营损失 销售费用销售费用 注：非常损失：管理不善、自然灾害等，进项税额注：非常损失：管理不善、自然灾害等，进项税额不得从销项税中抵扣，作进项税转出。不得从销项税中抵扣，作进项税转出。例例10：4.30.甲公司库存商品盘亏甲公司库存商品盘亏3200元，属因管理不善造成的损失元

20、，属因管理不善造成的损失 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 3200 贷：库存商品贷：库存商品 3200 借：营业外支出借：营业外支出 3744 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3200 应应增（进转出）增（进转出） 544二、商品削价的核算二、商品削价的核算 商品削价准备制度：商品削价准备制度：按月计提，年末再按月计提，年末再按库存商品余额的按库存商品余额的0.3%-0.5%清算，清算，计入当期主营业务计入当期主营业务成本。成本。计提时：计提时：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：商品削价准备贷：商品削价准备弥补削价损失时：弥补削价损失时：借：商品削价准备借：商品削价准备 贷：主

21、营业务成本贷：主营业务成本例例11、大连百货公司实行商品削价准备、大连百货公司实行商品削价准备制度。制度。07年年11月月30日日“商品削价准备商品削价准备”账户的贷方余额为账户的贷方余额为1400元，元，“库存商库存商品品”账户余额为账户余额为1360，000元，按元，按0.3%提取商品削价准备金。提取商品削价准备金。12月月22日日削价处理削价处理200套保暖内衣，进价套保暖内衣，进价50元元/套，现售价套，现售价35元元/套。货款套。货款7000元，增元，增值税值税1190元，款项已收到存入银行。元，款项已收到存入银行。12月月31日日“库存商品库存商品”账户余额为账户余额为1240，0

22、00元，按元，按0.3%清算计提商品清算计提商品削价准备金削价准备金（1）11月月30日计提商品削价准备日计提商品削价准备借：主营业务成本借：主营业务成本 4080 贷：商品削价准备贷：商品削价准备 4080（2）12月月22日，削价处理日，削价处理借：银行存款借：银行存款 8190 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7000 应应增（销）增（销） 1190借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 贷：库存商品贷：库存商品 10000将商品削价准备金弥补商品削价损失：将商品削价准备金弥补商品削价损失：借：商品削价准备借：商品削价准备 3000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 300012

23、月月31日清算计提商品削价准备金日清算计提商品削价准备金借：主营业务成本借：主营业务成本 1240 贷：商品削价准备贷：商品削价准备 1240应提应提=1240000*0.3%-（1400+4080-3000）=3720-2480=1240第三节第三节 零售企业商品流通的核算零售企业商品流通的核算 特点：采用售价金额核算法，即实行特点：采用售价金额核算法，即实行实物负责制，库存商品按销项税的售实物负责制，库存商品按销项税的售价记账。价记账。 设置设置“商品进销差价商品进销差价”，核算进，核算进价与售价之间的差额价与售价之间的差额 核算内容核算内容一、商品购进的核算二、商品销售的核算三、商品储存

24、的核算商品购进的核算商品购进的核算1、购进、购进商品进销差价商品进销差价 结转已销商品进销差价，商品购进、溢余、调增结转已销商品进销差价，商品购进、溢余、调增 商品短缺、削价及调减商品短缺、削价及调减 价发生的差额价发生的差额 价而注销差价价而注销差价 期末商品进销差价期末商品进销差价 借：商品采购（进价）借：商品采购（进价） 借：库存商品（售价）借：库存商品（售价） 应应增（进）增（进） 贷：商品采购（进价）贷：商品采购（进价） 贷：银行存款贷：银行存款 商品进销差价（差额）商品进销差价（差额） 期末：期末：“库存商品库存商品”“商品进销差价商品进销差价”=进价金进价金额额2、退货：、退货：

25、 原理：红字冲销原理：红字冲销 3、退补价：、退补价：只更正购进价格只更正购进价格 既更正购进价格，又更正零售既更正购进价格，又更正零售价价 只更正购进价格只更正购进价格 调整调整“商品进销差价商品进销差价”，不调，不调“库存商品库存商品” 借：商品采购借：商品采购 （进价金额）（进价金额） 应交税费应交税费 （税款差额）（税款差额） 贷：应收账款贷：应收账款 （合计）（合计） 借：商品进销差价（进价差额）借：商品进销差价（进价差额） 贷：商品采购贷：商品采购 既更正购进价格，又更正零售价既更正购进价格，又更正零售价 借：商品采购借：商品采购 （进价差额）（进价差额） 应交税费应交税费 （税款

26、差额）（税款差额） 贷：应收账款贷：应收账款 （合计）（合计） 借：库存商品（售价差额）借：库存商品（售价差额） 贷：商品采购（进价差额）贷：商品采购（进价差额） 商品进销差价（差价差额）商品进销差价（差价差额）例例12、某百货商店、某百货商店07年年10月份从批发市场购月份从批发市场购进内衣进内衣240套，进价套，进价54元元/套，零售价套，零售价80元元/套，货款已付，商品验收入库。套，货款已付，商品验收入库。5天后收到天后收到销售方开来的更正发票，内衣的批发价应为销售方开来的更正发票，内衣的批发价应为45元，应退货款元，应退货款2160元，增值税元，增值税367.2元元借：商品采购借：商

27、品采购 2160 应应增（进）增（进） 367.2 贷：应收账款贷：应收账款 2527.2调整进销差价：调整进销差价：借：商品进销差价借：商品进销差价 2160 贷：商品采购贷：商品采购 2160接上例，若因进价的变更调整售价为接上例，若因进价的变更调整售价为69元，元，则则借：商品采购借：商品采购 2160 应应增（进）增（进） 367.2 贷：应收账款贷：应收账款 2527.2借：库存商品借：库存商品 （80 69）2640 贷：商品采购贷：商品采购 （54 45）2160 商品进销差价商品进销差价 （26 24）4804、购进商品发生短缺和溢余的核算、购进商品发生短缺和溢余的核算 原理同

28、批发企业原理同批发企业练习练习：4.1.甲公司向丁公司购进电吹风甲公司向丁公司购进电吹风20个，个，进价进价100元元/个，增个，增17%，料单同到，款已付，料单同到，款已付，商品已入库，运费商品已入库，运费100元，售价元，售价210元元/个。个。（1）销售时发现）销售时发现3个质量有问题，对方同意退个质量有问题，对方同意退货（不考虑运费）货（不考虑运费）（2）4.15.收到更正发票，调整进价为收到更正发票，调整进价为90元元（3）在上题基础上，同时调整售价为）在上题基础上，同时调整售价为190元元（4）假定商品入库验收时发现短缺）假定商品入库验收时发现短缺1个。入库个。入库员填制员填制“购

29、进商品短缺溢余报告单购进商品短缺溢余报告单”。2天后天后查明原因，系对方少发造成的，对方已开出查明原因，系对方少发造成的，对方已开出增值税专用发票，应退货款增值税专用发票，应退货款100元，增元，增17元。元。商品销售的核算商品销售的核算 一般按营业柜组或门市部组织进行一般按营业柜组或门市部组织进行 收款的方式收款的方式 分散收款分散收款 集中收款集中收款 当天解缴销货款当天解缴销货款 分散解缴分散解缴 集中解缴集中解缴（一）原理：（一）原理： 主营业务收入主营业务收入 税税 含税售价含税售价 不含税售价不含税售价 主营业务成本主营业务成本 售价售价 已销商品进销差价已销商品进销差价 进价进价

30、（二）账务处理：（二）账务处理：每日：每日：确认收入：借：库存现金确认收入：借：库存现金 银行存款银行存款 财务费用（信用卡手续费）财务费用（信用卡手续费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 现金存入银行：借：银行存款现金存入银行：借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品月末：月末： 调整收入：借：主营业务收入调整收入：借：主营业务收入 贷：应贷：应增（销）增（销） 销项税销项税=含税收入含税收入-销售额销售额 =含税收入含税收入-含税收入含税收入/（1+增值税率）增值税率） 调整成本：调整成本： 借：商品进销差价借

31、：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 “已销商品进销差价已销商品进销差价”的计算：的计算： 综合差价率推算法综合差价率推算法 分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法 实际进销差价推算法实际进销差价推算法 综合差价率推算法、分柜组差价率推算法：综合差价率推算法、分柜组差价率推算法： 差价率差价率=结转前商品进销差价账户余额（即期结转前商品进销差价账户余额（即期初初+本期增加）本期增加）/期末库存商品账户余额期末库存商品账户余额+期末期末受托代销商品账户余额受托代销商品账户余额+本期商品销售收入）本期商品销售收入） 本期已销商品进销差价本期已销商品进销差价=本期主营业务收入本期主营业务收

32、入*差价率差价率 实际进销差价计算法实际进销差价计算法： 原理：先计算出期末进销差价，倒算出已销原理：先计算出期末进销差价，倒算出已销商品进销差价商品进销差价 期末商品进销差价期末商品进销差价=期末结存商品售价期末结存商品售价-进价进价 已销商品进销差价已销商品进销差价=结转前进销差价账户余结转前进销差价账户余额额-期末商品进销差价期末商品进销差价例例13、某百货商店、某百货商店08.3.16.各营业柜组的商品销售及货各营业柜组的商品销售及货款收入见下表款收入见下表某百货商店某百货商店08.3.16.各营业柜组的商品销售及货款收入各营业柜组的商品销售及货款收入 单位：元单位：元 项目项目营业柜

33、组营业柜组销售额销售额现金现金转账支转账支票票信用卡信用卡现金溢现金溢余余鞋帽组鞋帽组针织组针织组服装组服装组等等 略略 略略 略略 略略合计合计434706213236 134750 86720确认收入（假定信用卡结算手续费为确认收入（假定信用卡结算手续费为0.5%）借：库存现金借：库存现金 213236 银行存款银行存款 221036.4 财务费用财务费用 433.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入鞋帽组鞋帽组 针织组等针织组等借：银行存款借：银行存款 213236 贷：库存现金贷：库存现金 213236借：主营业务成本借：主营业务成本鞋帽组鞋帽组 （金额同收入）（金额同收入） 针织组等

34、针织组等 贷：库存商品贷：库存商品鞋帽组鞋帽组 针织组等针织组等例例14、某百货商场本月末、某百货商场本月末“主营业务收入主营业务收入”账户余额为账户余额为15，411，180元，增值税率元，增值税率17%调整收入：销售额调整收入：销售额=15411180/（1+17%） =13171949 销项税额销项税额= 15411180- 13171949=a 借：主营业务收入借：主营业务收入 a 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销） a营业营业柜组柜组 结转前结转前商品进商品进销差价销差价账户余账户余额额 库存商库存商品账户品账户余额余额 受托代受托代销商品销商品账户余账户余额额 主营业主营业务

35、收入务收入账户余账户余额额库存商库存商品进价品进价金额金额 受托代受托代销商品销商品进价金进价金额额 百货百货柜柜72601 119400 32000 149600 90588 24278 服装服装柜柜70672 11800024000 138000 88205 17942 食品食品柜柜55335 101400108600 74801 合计合计198608 338800 56000 396200 练习：某商厦练习：某商厦12.31.有关资料如下：有关资料如下： 商品储存的核算商品储存的核算1、调价、调价 调价前填制调价前填制“商品调价差额调整单商品调价差额调整单” 调高售价：借：库存商品调高售

36、价：借：库存商品 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 调低，则反之调低，则反之商品调价差额调整单商品调价差额调整单填报部门：鞋帽组填报部门：鞋帽组 2008年年04月月05日日品品名名型型号号计计量量单单位位盘盘存存数数量量零售价格零售价格（元）（元）调整单价调整单价差额（元）差额（元）调高调高金额金额（元）（元）调低金调低金额（元）额（元）新新价价原原价价增增加加减减少少某某皮皮鞋鞋全全码码双双 30980 890 902700合合计计3027002、削价、削价削价后，削价后，调整削价金额：借：商品进销差价调整削价金额：借：商品进销差价 贷：库存商品贷：库存商品判断是否损失：新售价进价判断是否

37、损失：新售价进价 弥补损失：借：商品削价准备弥补损失：借：商品削价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本注：新售价一定要扣除增值税之后的金额与进注：新售价一定要扣除增值税之后的金额与进价比较价比较例例16、某商厂、某商厂08年年4月对过季的月对过季的50件保暖内衣进行件保暖内衣进行削价销售，原售价削价销售，原售价260元，进价元，进价180元，现削价为元，现削价为200元全部售出元全部售出冲销商品进销差价：冲销商品进销差价： 借：商品进销差价借：商品进销差价 【（【（260-200）*50】 贷：库存商品贷：库存商品 3000借：库存现金借：库存现金 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收

38、入 10000借：主营业务成本借：主营业务成本 10000 贷：库存商品贷：库存商品 10000弥补削价损失【（弥补削价损失【（200/1.17-180）*50】借：商品削价准备借：商品削价准备 453 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 453练习：某商场练习：某商场10件过时女装，原售价件过时女装，原售价135元元/件，削价为件，削价为105.3元元/件，进价件，进价100元元/件，增件，增17%提示：提示：损失：损失：105.3*10/1.17=900-1000=1003、内部调拨、内部调拨 在单位内部各实物负责小组之间的商品转在单位内部各实物负责小组之间的商品转移移 不做销售处理，不结算

39、，只是转移实物不做销售处理，不结算，只是转移实物 借：库存商品借：库存商品服务部服务部 贷：库存商品贷：库存商品百货柜百货柜 借：商品进销差价借：商品进销差价百货柜百货柜 贷：商品进销差价贷：商品进销差价服务部服务部4、商品盘点：、商品盘点：“商品盘点短缺溢余报告商品盘点短缺溢余报告单单”将进价先转入将进价先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢” 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 商品进销差价（售价商品进销差价（售价*近期差价率）近期差价率） 贷：库存商品贷：库存商品查明原因：查明原因：短缺：短缺： 自然损耗：销售费用自然损耗：销售费用 责任事故：其他应收款责任事故：其他应收款 无法查明原因：营业外支出无法查明原因：营业外支出 对方少发：退货或补货对方少发：退货或补货溢余：溢余： 自然溢余：销售费用自然溢余：销售费用 对方多发：退货或再购进对方多发：退货或再购进 无法查明原因：营业外收入无法查明原因：营业外收入例例17： 商品盘点短缺溢余报告单商品盘点短缺溢余报告单填制部门：百货组填制部门：百货组 2008年年4月月30日日 单位：单位：元元账存数额账存数额 14869溢余数额溢余数额短短缺缺或或溢溢余余原原因因销售错发商销售错发商品品实存数额实存