第十一章所得课税

1、第十一章第十一章 所得课税所得课税11.1 所得课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 11.1.1所得课税的经济意义所得课税的经济意义 所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的统称。所得课税是以所得额为课税对象所课征的一类税的统称。 对比来讲，商品课税比较有效率，但收入再分配能力有限；对比来讲，商品课税比较有效率，但收入再分配能力有限；所得课税能够较好地促进公平，但在效率方面有欠缺。所得课税能够较好地促进公平，但在效率方面有欠缺。 1.所得课税与公平所得课税与公平 横向公平横向公平-主要通过宽税基实现主要通过宽税基实现 纵向公平纵向公平-主要通过累进税率实现主要通过累进税率实现11

2、.1 所得课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 2.所得课税与效率所得课税与效率 所得课税的经济效率：对劳动、消费、投资会产生负面影所得课税的经济效率：对劳动、消费、投资会产生负面影响响 所得课税的行政效率：纳税成本相对较高，所得课税税制所得课税的行政效率：纳税成本相对较高，所得课税税制设计越复杂，纳税成本越高。设计越复杂，纳税成本越高。11.1 所得课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 3.所得课税对经济的影响所得课税对经济的影响 （1）所得课税与经济稳定 自动稳定器：累进税制和社会保障税的作用 累进税制的作用机制：经济繁荣 收入增加 税率自动提高 有利于控制总需求扩张、 物

3、价平稳 社会保障税的作用机制：经济繁荣 社会保障税收入大于支出；经济衰退 支出大于收入。-社会保障税通过其“蓄水池”功能影响总需求变化进而促进经济的稳定。11.1 所得课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 （2）所得课税与经济增长）所得课税与经济增长 个人所得税与经济增长：个人所得税与经济增长： 收入效应收入效应 ：增加劳动：增加劳动 替代效应：减少劳动替代效应：减少劳动 企业所得税与经济增长：企业所得税与经济增长： 收入效应收入效应 ：增加投资：增加投资 替代效应替代效应 ： 减少投资减少投资 思考：什么样的所得税制有利于经济增长？思考：什么样的所得税制有利于经济增长？11.1 所得

4、课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 11.1.2 所得课税的特征和优点所得课税的特征和优点 1、所得课税的特征 （1）税收负担的直接性（不易转嫁） （2）税基的广泛性 （3）征收管理的复杂性 （4）税收分配的累进性 （5）税收收入的弹性（属于有弹性的税制）11.1 所得课税的经济意义与特征所得课税的经济意义与特征 2、所得税的优点、所得税的优点 （1）弹性税制有利于财政收入）弹性税制有利于财政收入 （2）税收中性有利于经济稳定和发展）税收中性有利于经济稳定和发展 （3）累进税制有利于公平分配）累进税制有利于公平分配11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计11.2.1 课

5、税范围选择课税范围选择1.企业所得税型：企业所得企业所得税型：企业所得2.公司所得税型：公司所得公司所得税型：公司所得3.法人所得税型：法人所得法人所得税型：法人所得我国企业所得税的征税对象我国企业所得税的征税对象 ：是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。境外的生产、经营所得和其他所得。 11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 11.2.2 课税方式选择课税方式选择 1.古典制古典制 2.归属制归属制 3.分率制分率制 11.2.3 纳税主体确定纳税主体确定 1.登记注册标准登记注册标准 2.总机构标准总机构

6、标准 3.管理中心标准管理中心标准11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 我国我国企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人 企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1在银行开设结算账户；在银行开设结算账户； 2独立建立账簿，编制财务会计报表；独立建立账簿，编制财务会计报表； 3独立计算盈亏。独立计算盈亏。 11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 11.2.4 课税对象选择课税对象选择 1.基本范围：（基本范围：（1）经营所得）经营所得 （2）投资所得）投资所得 （3）资本利得）资本利得 （4）其他所得）其他所得

7、2.课税对象范围的选择课税对象范围的选择 主要是对资本利得是否纳入征税范围有不同做法主要是对资本利得是否纳入征税范围有不同做法11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 11.2.5 计税依据确定计税依据确定 1.基本公式：应税所得基本公式：应税所得=总所得总所得 - 可扣除费用可扣除费用 2.法人所得税计税依据确定过程中的具体规则法人所得税计税依据确定过程中的具体规则 （1）存货估价）存货估价 （2）折旧处理）折旧处理 （3）损失结转）损失结转11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 我国我国企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。

8、应纳税所得额年收入总额应纳税所得额年收入总额-准予扣除的项目准予扣除的项目 企业所得税的应纳税额企业所得税的应纳税额 包括：包括： 1收入总额。收入总额。 （1）生产、经营收入：）生产、经营收入： （2）财产转让收入：）财产转让收入： （3）利息收入：）利息收入： （4）租赁收入；）租赁收入； （5）特许权使用费收入：）特许权使用费收入： （6）股息收入：）股息收入： （7）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因）其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收

9、包装物押金收入以及收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。其他收入。 11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计2、纳入收入总额的其他几项收入。、纳入收入总额的其他几项收入。 （1）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的）企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术技术性收入免税申请表性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。非技术性收入照章征收企业所得税。 （2）企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，）企业在建工程发生的试运行收入，应

10、并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。而不能直接冲减在建工程成本。 （3）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期）对机构（企事业单位）从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。外隐瞒不报。 （4）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动）外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额

11、。年内转入应纳税所得额。 11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计（5）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴）纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。得，计算缴纳所得税。 （6）企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商）企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理；企业对外进行来料加工装配业务节品、产品的，均应作为收入处理；企业对外进行来料加工装配业务节省的材

12、料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。 （7）企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当）企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。时的市场价格计算或估定。 （8）企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规）企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税定缴纳企业所得税 11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 准予扣除的项目。准予扣除的项目。 （1）成本。）成本。 （2）费用。经营费用、管理费用和财务费用。）费用。经营费用、管理费用

13、和财务费用。 （3）税金。）税金。 （4）损失。）损失。 在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（1）企业在纳）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（等，不得转移以后年度补扣。（2）纳税人的财务、会计处理与税收）纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。额，准予扣除。 11.2 法人所得税税制要素设计法人

14、所得税税制要素设计 此外，税法允许此外，税法允许利息支出、捐赠、工会会费等利息支出、捐赠、工会会费等项目按照规项目按照规定的范围和标准扣除：定的范围和标准扣除： 对对 （1）资本性支出资本性支出（即纳税人购置、建造固定资产，对即纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出外投资的支出）（）（2）无形资产转让、开发支出无形资产转让、开发支出（3）违法）违法经营的罚款和被没收财物的损失（经营的罚款和被没收财物的损失（4）各项税收的滞纳金、）各项税收的滞纳金、罚金和罚款（罚金和罚款（5） 自然灾害或者意外事故，损失有赔偿的自然灾害或者意外事故，损失有赔偿的部分（部分（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济

15、性捐赠，超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠（7）各种赞助支出各种赞助支出（8）贷款担）贷款担保等列为不得扣除的项目保等列为不得扣除的项目。11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计 11.2.6 税率选择 1.单一比例税率 2.分类比例税率 3.累进税率 08年起，我国的企业所得税税率为年起，我国的企业所得税税率为25%（符合条件的小型（符合条件的小型微利企业，减按微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，国家需要重的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得的税率征收企

16、业所得税。）税。）。 个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用应税项目，适用535的五级超额累进税率，计算征的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。收个人所得税。11.2 法人所得税税制要素设计法人所得税税制要素设计我国 企业所得税采取按期预缴、年终汇算清缴的办法。预缴的计算方法有两种： 一、按本年一个月或一个季度实际的应纳

17、税所得额实际发生数计算缴纳。 二、以上一年度应纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。举例说明：举例说明： 某某公司公司2005年年1-3月份应纳税所得额为月份应纳税所得额为28000元，则本季元，则本季度应预缴的所得税额为：度应预缴的所得税额为：28000*25%=7000元元 4-6月份应纳税所得额月份应纳税所得额为为56000元，则第二季度应预缴的所得税额为：（元，则第二季度应预缴的所得税额为：（28000+56000）*25%-7000=14000元。元。 7-9月份应纳税所得额为月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。元，则不要预缴。 10-12月份应纳税所得额为月份应纳税所得额为8

18、4000元，则本年度的应纳税所得额是：元，则本年度的应纳税所得额是：28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额：元，本年应纳所得税额：159400*25%=39850元。前三季度已预缴：元。前三季度已预缴：21000元，则第四季度应交元，则第四季度应交所得税：所得税：39850-21000=18850元。元。 年度终了的年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。个月内汇算清缴，多还少补。 11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 11.3.1 课税范围选择课税范围选择 雇用和经营所得雇用和经营所得 投资所得投资所得 资本利得资本利得 其他所得其他所

19、得11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 11.3.2 课税方式选择课税方式选择 1、三种模式、三种模式 （1）分类所得税模式）分类所得税模式 1）含义：将纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，对不同类别或不同来源的所得分别课征。 2）优点：对个人的不同所得区别对待，税制简单，计算方便，对税务机关征管能力要求较低 3）缺点：难以体现公平税负、合理负担的原则11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 （2）综合所得税模式）综合所得税模式 含义：对纳税人的各项所得综合征税。含义：对纳税人的各项所得综合征税。 优点：较好地体现量能负担原则优点：较好地体现量能负担原则 缺点：

20、管理难度大、成本高、对技术和纳税人的主动纳税缺点：管理难度大、成本高、对技术和纳税人的主动纳税素质要求较高；不太容易实行源泉扣缴制度，对工资薪金素质要求较高；不太容易实行源泉扣缴制度，对工资薪金收入不如分类征收模式那样容易实行代扣代缴制度。收入不如分类征收模式那样容易实行代扣代缴制度。 从实践上看，要实行个人所得税的综合征收必须满足以下从实践上看，要实行个人所得税的综合征收必须满足以下几个条件：第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久几个条件：第一，在全国范围内，普遍采用纳税人的永久税号，并且与支付方强制性的预扣税制度结合起来；第二，税号，并且与支付方强制性的预扣税制度结合起来；第二，个人报酬

21、完全货币化，严禁实物分配和实物福利的存在；个人报酬完全货币化，严禁实物分配和实物福利的存在；第三，大力推进非现金结算，严格控制现金交易，对大额第三，大力推进非现金结算，严格控制现金交易，对大额现金的流通建立起一套完善的限制措施；第四，建立联网现金的流通建立起一套完善的限制措施；第四，建立联网制度，将税务的网络与银行及其他金融机构、企业、工商、制度，将税务的网络与银行及其他金融机构、企业、工商、海关等机构联网。海关等机构联网。11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 （3）混合所得税模式（分类与综合所得税制）混合所得税模式（分类与综合所得税制） 含义：是对纳税人不同来源、性质的所得

22、先分别按照不同含义：是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。 优点：既符合量能纳税原则，又能对纳税人不同性质的收优点：既符合量能纳税原则，又能对纳税人不同性质的收入区别对待入区别对待 2014年底，我国财政部部长楼继伟在谈到财税体制改革的年底，我国财政部部长楼继伟在谈到财税体制改革的重点时表示，加快资源税改革，建立环境保护税制度，加重点时表示，加快资源税改革，建立环境保护税制度，加快房地产税立法并适时推进改革，逐步建立综合与分类相快房地产税立法并适时推进改革，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制度

23、。你对此怎么看？结合的个人所得税制度。你对此怎么看？11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 2.个人所得税的具体课税方式个人所得税的具体课税方式 （1）课源法）课源法 （2）申报法）申报法 （3）估征法）估征法 11.3.3 纳税主体确定纳税主体确定 1.纳税主体确定的管辖权标准纳税主体确定的管辖权标准 （1）以公民为纳税人标准）以公民为纳税人标准 （2）以居民为纳税人标准）以居民为纳税人标准 （3）以地域管辖权为标准）以地域管辖权为标准11.3 个人所得税税制要素设计个人所得税税制要素设计 2.个人所得税申报身份的确定个人所得税申报身份的确定 个人制个人制 家庭制家庭制 美国的税收主要以家庭全年收入计算税率，夫妇可以合报，美国的税收主要以家庭全年收入计算税率，夫妇可以合报，也可以分开报税。家庭中不能为自己提供也可以分开报税。家庭中不能为自己提供50%以上生活费以上生活费用的成员，是纳税人所要供养的人，包括儿童、老人和残用的成员，是纳税人所要供养的人，包