第五章废品损失和停工损失的核算

1、 第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品损失一、废品损失（一）废品的含义及其种类（一）废品的含义及其种类1.1.含义；是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术含义；是指由于生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半产品或产成品。使用的在产品、半产品或产成品。2.2.种类：按技术上是否可修复分：种类：按技术上是否可修复分：可修复废品：是指技术上可以修复，而且所花费的修复费可修复废品：是指技术上可以修复，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品用在经济上合

2、算的废品不可修复废品：是指技术上已不可能修复，或者技术上可不可修复废品：是指技术上已不可能修复，或者技术上可以修复，但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。以修复，但所花费的修复费用在经济上不合算的废品。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3.3.废品的范围废品的范围（1 1）属于废品的）属于废品的l 不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应作为废品品，都应作为废品（2 2）不属于废品的）不属于废品的不需返修、可降价出售的不合格品的成本与合格品的成本不需返修、可降价出售的不合格品的成本与合格品的成本相

3、同，降价损失体现在当期损益中相同，降价损失体现在当期损益中产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为作为“管理费用管理费用”处理处理实行包退、包修、包换实行包退、包修、包换“三包三包”企业，于产品出售后发现企业，于产品出售后发现的废品所发生的一切损失，应作为的废品所发生的一切损失，应作为“管理费用管理费用”处理。处理。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（二）废品损失（二）废品损失1.1.含义：是指在生产过程中以及入库后发现的，由于生产原含义：是指在生产过程中以及入库后发现的，由于生产原因造成的废品的报废损

4、失和修复费用。因造成的废品的报废损失和修复费用。2.2.废品损失的种类：废品损失的种类：（1）可修复废品损失：是指为修复废品而支付的修复费用，）可修复废品损失：是指为修复废品而支付的修复费用，扣除过失人的赔偿后的净支出；包括材料费用、工资费用、扣除过失人的赔偿后的净支出；包括材料费用、工资费用、制造费用。制造费用。（2 2）不可修复废品损失：是指截至报废时已经发生的废品）不可修复废品损失：是指截至报废时已经发生的废品生产成本扣除残值和过失人承担的赔偿赔偿部分后的净损生产成本扣除残值和过失人承担的赔偿赔偿部分后的净损失。失。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算( (三三

5、) )废品损失的计算废品损失的计算1.不可修复废品损失的计算不可修复废品损失的计算l 不可修复废品的生产成本，可按废品所耗的实际费用计算，不可修复废品的生产成本，可按废品所耗的实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。也可按废品所耗定额费用计算。(1)按实际成本计算按实际成本计算l 废品报废时，按比例把废品成本从总费用中转出，原材料废品报废时，按比例把废品成本从总费用中转出，原材料费用按产量比例，其它费用可以按工时比例。费用按产量比例，其它费用可以按工时比例。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算A.完工入库时发生废品废品负担的成本费用和合格品完工入库时发生废品废品负担

6、的成本费用和合格品完全相同，可以按照两者的产量作为分配标准进行分配。完全相同，可以按照两者的产量作为分配标准进行分配。l计算公式：计算公式： 废品应负担的某项生产费用额该项生产费用废品应负担的某项生产费用额该项生产费用(合格品合格品产量产量+废品产量废品产量) 废品产量废品产量第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算B.完工入库前发生废品根据废品的已加工程度计算应完工入库前发生废品根据废品的已加工程度计算应负担的费用。负担的费用。l废品应负担的工资费用某产品工资费用总额废品应负担的工资费用某产品工资费用总额(合格合格品数量品数量+废品约当产量废品约当产量) 废品约当产量废

7、品约当产量l废品应负担的制造费用某产品制造费用总额废品应负担的制造费用某产品制造费用总额(合格合格品数量品数量+废品约当产量废品约当产量) 废品约当产量废品约当产量l注意：约当产量：是指在产品按其完工程度折合成完工注意：约当产量：是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。产品的产量。l例题讲解：例题讲解： P80例题例题5-1第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算(2)按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算l 按废品所耗定额费用计算的方法，也称为按定额成本计算按废品所耗定额费用计算的方法，也称为按定额成本计算法，就是按废品数量和废品的各项费用定额计算废品的定法，

8、就是按废品数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料的回收价值，而不考虑废品实际发生费用。而不考虑废品实际发生费用。l 实际成本和定额成本的差异额全部由合格品负担。实际成本和定额成本的差异额全部由合格品负担。l 例题讲解：例题讲解：P81 例例5-2第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算2 2、可修复废品损失的计算、可修复废品损失的计算(1)(1)可修复废品损失，在修复废品的时候计算，成本归集在可修复废品损失，在修复废品的时候计算，成本归集在修复月份的成本计算单上。修复月份的成本计算单上。

9、(2)(2)废品损失计算公式：废品损失计算公式：l 可修复废品的净损失（废品修复费用可修复废品的净损失（废品修复费用)=)=废品修复过程中发废品修复过程中发生的料工费过失人赔偿金额入库残料价值生的料工费过失人赔偿金额入库残料价值l 例题例题5-35-3第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算l 课堂练习：课堂练习：l 企业单件产品生产成本为企业单件产品生产成本为200200元，共生产元，共生产10001000件，入库验件，入库验收时发现收时发现5 5件可修复废品。修理时发生料（件可修复废品。修理时发生料（300300）、工（）、工（50507 7）、费（）、费（4343）

10、共计）共计400400元，收回残料共计元，收回残料共计110110元，责成元，责成赔款合计赔款合计5050元，则废品损失为元，则废品损失为 元。元。l 考试时如果只要求计算考试时如果只要求计算“废品损失废品损失”，则应计算至，则应计算至“废品废品净损失净损失”！第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 (四四)废品损失的账务处理废品损失的账务处理1.单独核算废品损失的企业，设置单独核算废品损失的企业，设置”废品损失废品损失“明细账归集明细账归集可修复废品与不可修复废品的净损失，该账户是成本类账可修复废品与不可修复废品的净损失，该账户是成本类账户。户。 l 借方登记所有可修

11、复废品的修复费用和不可修复废品借方登记所有可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本；的成本；l 贷方登记向过失人收回的赔偿款、不可修复废品的残贷方登记向过失人收回的赔偿款、不可修复废品的残值，以及转出的净损失；值，以及转出的净损失；l 借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终结转到“生生产成本产成本基本生产成本基本生产成本”账户借方，账户借方，“废品损失废品损失”账户账户月终一般无余额。月终一般无余额。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 可修复废品损失：即修复时发生的料工费可修复废品损失：即修复时发生的料工费l借：废品损

12、失某产品借：废品损失某产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 不可修复废品损失：是从生产成本明细账转入的。不可修复废品损失：是从生产成本明细账转入的。l借：废品损失某产品借：废品损失某产品 贷：生产成本基本生产成本某产品贷：生产成本基本生产成本某产品第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 结转废品残值结转废品残值l 借：原材料借：原材料 贷：废品损失某产品贷：废品损失某产品 过失人赔偿过失人赔偿l 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失某产品贷：废品损失某产品 月末结转废品损失，即将净损失分配给合格品负担月末结转废品损失，即将净损失分

13、配给合格品负担l 借：生产成本基本生产成本某产品借：生产成本基本生产成本某产品 贷：废品损失某产品贷：废品损失某产品 分配后，废品损失账户无余额分配后，废品损失账户无余额第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算2.不单独核算废品损失的企业，可不设置废品损失账户，废不单独核算废品损失的企业，可不设置废品损失账户，废品损失直接包含在当月合格品中。品损失直接包含在当月合格品中。（1）发生废品时不记帐）发生废品时不记帐（2）在收回废品残料时）在收回废品残料时l 借：原材料借：原材料 贷：生产成本基本生产成本贷：生产成本基本生产成本（3）收到过失人赔款时）收到过失人赔款时l 借：其

14、他应收款借：其他应收款 贷：生产成本基本生产成本贷：生产成本基本生产成本第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算二、停工损失二、停工损失(一一)概念：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生概念：是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期内发生的原材料费用、工资福利的各项费用，包括停工期内发生的原材料费用、工资福利费以及应分摊的制造费用等。费以及应分摊的制造费用等。l 应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停工应由过失人、过失单位或保险公司负担的赔款，要从停工损失中扣除。季节性生产的企业在停工期内发生的费用，损失中扣除。季节性生产的企业在停

15、工期内发生的费用，采用摊提的方式，由开工期内的生产成本负担，不作为停采用摊提的方式，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。工损失。l 停工不满一个工作日，可以不计算停工损失。停工不满一个工作日，可以不计算停工损失。 l 停工损失核算依据：停工报告单停工损失核算依据：停工报告单第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算(二二)停工损失的账务处理停工损失的账务处理1.单独核算停工损失的企业，应增设单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失停工损失”账户，该账户，该账户是成本类账户。账户是成本类账户。 l 借方反映停工期间发生的生产费用。借方反映停工期间发生的生产费用。l 贷方

16、反映向过失人或保险公司收取的赔偿款，以及转贷方反映向过失人或保险公司收取的赔偿款，以及转出的净损失。出的净损失。l 月终结转后该账户一般无余额。月终结转后该账户一般无余额。第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算发生停工损失发生停工损失 借：停工损失某产品借：停工损失某产品 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用过失人、保险公司赔款过失人、保险公司赔款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：停工损失某产品贷：停工损失某产品第五章第五章 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算自然灾害等非正常原因造成的停工损失自然灾害等非正常原因造成的停工损失 借：营业外支出借：营业外支