第五章 国内支付结算业务核算

1、第五章第五章 国内支付结算业务核算国内支付结算业务核算第一节第一节 国内支付结算业务概述国内支付结算业务概述 第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 第三节第三节 结算方式的核算结算方式的核算 第四节第四节 信用卡的核算信用卡的核算学习目标n掌握支付结算的概念和原则；掌握支付结算的概念和原则； n熟悉支付结算业务的核算要求和特点；熟悉支付结算业务的核算要求和特点；n掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算；会计核算；n掌握汇兑、托收承付、委托收款结算业务的会掌握汇兑、托收承付、委托收款结算业务的会计核算；计核算；n了解信用卡支付系统的

2、会计核算。了解信用卡支付系统的会计核算。 第一节第一节 国内支付结算业务概述国内支付结算业务概述一、支付结算的概念和意义一、支付结算的概念和意义二、支付结算的管理体制二、支付结算的管理体制三、支付结算原则三、支付结算原则四、支付结算纪律四、支付结算纪律五、支付结算业务的核算特点五、支付结算业务的核算特点六、支付结算的方式六、支付结算的方式 一、支付结算的概念和意义一、支付结算的概念和意义 概念：概念： 是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清

3、算的行为。付及资金清算的行为。 n现金结算现金结算：是直接使用现金进行的货币给付及资金清：是直接使用现金进行的货币给付及资金清算行为。算行为。n转帐结算转帐结算：是指通过银行将款项从付款人帐户划转到：是指通过银行将款项从付款人帐户划转到收款人帐户的货币给付及资金清算行为，实质是以存收款人帐户的货币给付及资金清算行为，实质是以存款货币的流通代替现金流通。款货币的流通代替现金流通。 意义：意义：见教材见教材8282页页 二、支付结算的管理体制二、支付结算的管理体制 支付结算的管理体制：支付结算的管理体制：实行集中统一和分级管理相结合的办法。实行集中统一和分级管理相结合的办法。p 中国人民银行总行负

4、责统一制定支付中国人民银行总行负责统一制定支付结算的有关制度和办法，并组织、协调、结算的有关制度和办法，并组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算工作，协管理和监督全国的社会支付结算工作，协调和处理银行之间的支付结算纠纷。调和处理银行之间的支付结算纠纷。 三、支付结算原则三、支付结算原则 结算原则结算原则是办理结算业务的单位和个是办理结算业务的单位和个人以及银行会计部门在组织结算业务核算人以及银行会计部门在组织结算业务核算时所必须遵循的原则。其内容包括：时所必须遵循的原则。其内容包括： 恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款 谁的钱进谁的帐，由谁支配谁的钱进谁的帐，由谁支配 银行不垫款银行不垫款

5、 四、支付结算纪律四、支付结算纪律见教材见教材83页页五、支付结算业务的核算特点五、支付结算业务的核算特点1.1.支付结算的核算程序必须以相关法律为依据支付结算的核算程序必须以相关法律为依据 票据法票据法票据管理实施办法票据管理实施办法支付结算办支付结算办法法银行账户管理办法银行账户管理办法等等2.2.支付结算业务的处理程序，同支付结算业务支付结算业务的处理程序，同支付结算业务的会计处理步骤完全一致的会计处理步骤完全一致3.3.支付结算业务的凭证格式由银行统一印制支付结算业务的凭证格式由银行统一印制 六、支付结算的方式六、支付结算的方式按结算工具按结算工具银银行行汇汇票票银银行行本本票票商商业

6、业汇汇票票支支票票委委托托收收款款托托收收承承付付汇汇兑兑信信用用卡卡分类分类 六、支付结算的方式六、支付结算的方式分类分类按支按支付结付结算的算的法律法律特征特征票据结算票据结算结算方式结算结算方式结算银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支支 票票委托收款委托收款托收承付托收承付汇汇 兑兑票据结算票据结算 票据是一种无因证券，持票人只要向票据债务人提示票据是一种无因证券，持票人只要向票据债务人提示票据就可以行使票据权利，而不问票据取得的原因是票据就可以行使票据权利，而不问票据取得的原因是否无效或有瑕疵，只要符合形式要件（即形式上合法）否无效或有瑕疵，只要符合形式要件（即形式上合法

7、）就应有效。票据一般具有可背书、可挂失、可退汇、就应有效。票据一般具有可背书、可挂失、可退汇、可追索、见票即付等特点，因经济合同或其他非票据可追索、见票即付等特点，因经济合同或其他非票据要素导致的结算纠纷不影响票据款项的支付义务。要素导致的结算纠纷不影响票据款项的支付义务。结算方式结算结算方式结算 一般不具有上述特点，因经济合同或其他非票据因素一般不具有上述特点，因经济合同或其他非票据因素导致的结算纠纷或结算凭证本身的瑕疵都可能影响结导致的结算纠纷或结算凭证本身的瑕疵都可能影响结算款项的支付义务。算款项的支付义务。 六、支付结算的方式六、支付结算的方式 六、支付结算的方式六、支付结算的方式分类

8、分类按收按收付款付款项的项的地区地区不同不同异地支付结算异地支付结算同城异地均可同城异地均可银行汇票银行汇票汇汇 兑兑托收承付托收承付银行本票银行本票商业汇票商业汇票委托收款委托收款信信 用用 卡卡同城支付结算同城支付结算支支 票票第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算一、票据的基本常识一、票据的基本常识二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算三、商业汇票的核算三、商业汇票的核算四、银行本票的核算四、银行本票的核算五、支票的核算五、支票的核算 一、一、 票据的基本知识票据的基本知识1 1、含义：票据是指出票人无条件约定自、含义：票据是指出票人无条件约定自己或委托他人支付一定的金额，并可

9、己或委托他人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，一般包括汇票、流通转让的有价证券，一般包括汇票、本票和支票。本票和支票。票据的基本功能票据的基本功能u结算功能结算功能u信用功能信用功能u流通功能流通功能 2 2、票据的特点、票据的特点u票据是具有一定权利的凭证，如付款请求权、追票据是具有一定权利的凭证，如付款请求权、追索权。索权。u票据的权利与义务是不存在任何原因的，只要票票据的权利与义务是不存在任何原因的，只要票据人拿到票据后，就已取得票据所赋予的全部权据人拿到票据后，就已取得票据所赋予的全部权力。力。u各国的票据法都要求对票据的形式和内容保持标各国的票据法都要求对票据的形式和内容保持标

10、准化和规范化。准化和规范化。u票据是可流通的证券。即可背书转让。票据是可流通的证券。即可背书转让。一、一、 票据的基本知识票据的基本知识 3、票据行为：能够产生票据权利与义务、票据行为：能够产生票据权利与义务的法律行为。主要包括四种行为：的法律行为。主要包括四种行为： u出票出票u背书背书 u承兑承兑 u保证保证 一、一、 票据的基本知识票据的基本知识 票据行为票据行为（1）出票）出票（2）背书）背书（3）承兑）承兑（4）保证）保证 出票是出票人签发票据并将其交给收出票是出票人签发票据并将其交给收款人的票据行为。款人的票据行为。 出票人签发票据后，即承担一定出票人签发票据后，即承担一定的责任：

11、的责任：n汇票的出票，由于承兑人是主债务汇票的出票，由于承兑人是主债务人，出票人负有担保汇票承兑和付款人，出票人负有担保汇票承兑和付款的责任；的责任；n本票的出票，由于出票人为付款人，本票的出票，由于出票人为付款人，出票人负有无条件付款的责任；出票人负有无条件付款的责任；n支票的出票，由于银行是付款人，支票的出票，由于银行是付款人，出票人负有担保付款的责任。出票人负有担保付款的责任。出票出票票据和结算凭证的填写规定票据和结算凭证的填写规定（1 1）中文大写金额数字）中文大写金额数字壹、贰、叁、肆、伍、陆、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、柒、捌、玖、拾、佰、仟

12、、万、亿、元、角、分、零、整（正）等。繁体字也可受理。零、整（正）等。繁体字也可受理。（2 2）中文大写金额数字到）中文大写金额数字到“元元”为止的，为止的，“元元”后应加后应加“整整”字，字，“角角”后可以不写后可以不写“整整”字，字， “ “分分”后后不写不写“整整”字。字。（3 3） 阿拉伯小写金额数字前面均应填写人民币符号阿拉伯小写金额数字前面均应填写人民币符号“￥”（4 4）票据的出票日期必须使用中文大写）票据的出票日期必须使用中文大写月为壹、贰月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前面加在其前面加“零零”，日为拾壹至拾

13、玖的，应在其前，日为拾壹至拾玖的，应在其前面加面加“壹壹”。 票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此造成未按要求规范填写的，银行可以受理，但由此造成的损失，由出票人自行承担。的损失，由出票人自行承担。 票据行为票据行为（1）出票）出票（2）背书）背书（3）承兑）承兑（4）保证）保证 背书是指在票据背面或者粘单上记背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。载有关事项并签章的票据行为。1 1、背书应当连续，并不得附有条件。、背书应当连续，并不得附有条件。2 2、票据出票人在票据正面、背书人、票据出

14、票人在票据正面、背书人在票据背面记载在票据背面记载“不得转让不得转让”的，的，票据不得转让。票据不得转让。 3 3、票据被拒绝承兑、拒绝付款或、票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期等不得背书转让。者超过付款提示期等不得背书转让。 4 4、填明、填明“现金现金”字样的银行汇票、字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让。得背书转让。 票据行为票据行为承兑是承兑是汇票汇票特有的制度，是指汇票特有的制度，是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。额的票据行为。提示承兑是指持票人向付款人出示提示承兑是指持票人

15、向付款人出示汇票，并要求付款人承诺付款的行为。汇票，并要求付款人承诺付款的行为。定日付款或者出票后定期付款的汇定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑；款人提示承兑；见票后定期付款的汇票，持票人应见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起当自出票日起1 1个月内向付款人提示个月内向付款人提示承兑；承兑；见票即付的汇票无需提示承兑。见票即付的汇票无需提示承兑。（1）出票）出票（2）背书）背书（3）承兑）承兑（4）保证）保证 票据行为票据行为保证是指票据债务人以外保证是指票据债务人以外的他人为保证人以担保特的他人为保证人以担保特定债

16、务人履行票据债务为定债务人履行票据债务为目的，而在票据上所作的目的，而在票据上所作的一种票据行为。一种票据行为。 保证制度适用于汇票、保证制度适用于汇票、本票。本票。（1）出票）出票（2）背书）背书（3）承兑）承兑（4）保证）保证 4 4、票据的权利和责任、票据的权利和责任n票据权利票据权利是指持票人向票据的债务人请是指持票人向票据的债务人请求支付票据金额的权利。求支付票据金额的权利。n票据责任票据责任是指票据的债务人向持票人支是指票据的债务人向持票人支付票据金额的义务。付票据金额的义务。【案例】【案例】 A建筑公司从建筑公司从B钢铁厂购进一批钢材，数量钢铁厂购进一批钢材，数量20吨，吨，价款

17、价款5.6万元。钢材运抵建筑公司后，万元。钢材运抵建筑公司后，A为为B钢铁厂签钢铁厂签发一张以发一张以A公司为发票人和付款人、以公司为发票人和付款人、以B厂为收款人厂为收款人的到期日在三个月后的商业承兑汇票。一个月后，的到期日在三个月后的商业承兑汇票。一个月后，B厂从厂从C金属公司购进一批冶金轧辊，价款金属公司购进一批冶金轧辊，价款6万元。万元。B厂厂就把就把A公司开的汇票背书转让给公司开的汇票背书转让给C公司，余下的公司，余下的4千元千元用支票方式支付完毕。汇票到期后，用支票方式支付完毕。汇票到期后，C公司把汇票提公司把汇票提交交A公司要求付款，公司要求付款，A公司拒绝付款，理由是公司拒绝付

18、款，理由是B钢铁厂钢铁厂供给的钢材不合格，不同意付款。供给的钢材不合格，不同意付款。A公司的做法是否公司的做法是否合法？合法？二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算（一）概念及基本规定（一）概念及基本规定（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（三）银行汇票流程图（三）银行汇票流程图（四）银行汇票的会计核算（四）银行汇票的会计核算 （一）概念及基本规定（一）概念及基本规定 1、概念概念 是出票银行签发的，由其在见票时是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。出票

19、银行为银行汇票的付款人。 2、基本规定、基本规定 1 1、适用范围适用范围：单位和个人的各种款项结算，均：单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。可使用银行汇票。 2 2、提示付款期限提示付款期限：银行汇票的提示付款期限自：银行汇票的提示付款期限自出票日起出票日起1 1个月。逾期代理付款行不予受理。个月。逾期代理付款行不予受理。 3 3、功能功能：银行汇票可以转帐也可支取现金。转：银行汇票可以转帐也可支取现金。转帐汇票允许背书转让，转让时以实际结算金额帐汇票允许背书转让，转让时以实际结算金额为准。银行汇票的实际结算金额不得更改，更为准。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改则汇票无效。银行汇

20、票的实际结算金额低于改则汇票无效。银行汇票的实际结算金额低于出票金额的其多余金额由出票银行退交申请人。出票金额的其多余金额由出票银行退交申请人。 4 4、挂失挂失：现金汇票遗失，可以挂失。：现金汇票遗失，可以挂失。 （二）会计科目的设置（二）会计科目的设置1 1、“汇出汇款汇出汇款”科目科目“汇出汇款汇出汇款”核算银行为申请人办理的委核算银行为申请人办理的委托本系统其他行或系统外其他银行解付托本系统其他行或系统外其他银行解付（支付）的汇款。（支付）的汇款。“汇出汇款汇出汇款”科目是负债类科目。科目是负债类科目。2 2、“辖内上存款项辖内上存款项”科目科目“辖内上存款项辖内上存款项”科目用于辖内

21、各支行科目用于辖内各支行或网点（分理处）核算其存放在上级行或网点（分理处）核算其存放在上级行的备付金存款。的备付金存款。“辖内上存款项辖内上存款项”科目是资产类科目。科目是资产类科目。（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置“辖内上存款项辖内上存款项”由支行或网点（分理处）使由支行或网点（分理处）使用。用。3 3、“应解汇款应解汇款”科目科目“应解汇款应解汇款”科目核算银行收到异地汇入科目核算银行收到异地汇入未在本行开户的单位和个人待解付的款项。未在本行开户的单位和个人待解付的款项。“应解汇款应解汇款”科目是负债类科目。科目是负债类科目。（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置“应解汇款应解汇

22、款”科目只付不收，付完清户，不计科目只付不收，付完清户，不计付利息。转账支取的，只能转入单位或个体工付利息。转账支取的，只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡账户。4 4、“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目科目“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目核算各商业银科目核算各商业银行存放在当地中国人民银行的各种款项。行存放在当地中国人民银行的各种款项。 主要包括两类：法定存款准备金和备付金。主要包括两类：法定存款准备金和备付金。“存放中央银行款项存放中央银行款项”科目是资产类科目。科目是资产类科目。（二）会计科目的设置（二）会计科目

23、的设置 （三）银行汇票流程图（三）银行汇票流程图申请人申请人出票行出票行(付款人付款人)被背书人被背书人收款人、持收款人、持票人开户行票人开户行申请人申请人开户行开户行出出票票申申请请签签发发汇汇票票退退回回多多余余额额提提示示票票据据代代理理付付款款入入账账退退回回多多余余额额背书人背书人收款人收款人持票人持票人持往异地结算持往异地结算背书转让背书转让持票人持票人代代 理理付款行付款行银行之间清算资金银行之间清算资金代代理理付付款款入入账账提提示示票票据据（四）银行汇票核算（会计凭证示意）（四）银行汇票核算（会计凭证示意）银行汇银行汇票申请票申请书书1-3银行银行汇票汇票4申请人申请人出票行

24、出票行持票人持票人代理付款行代理付款行联行往来报单联行往来报单+汇票汇票3银行汇票银行汇票2、3银行汇票银行汇票2、3与申请书与申请书1银行汇票银行汇票2、3+进帐单进帐单1-3进帐单进帐单1、3 付款期限付款期限 银行银行 汇票号码汇票号码 壹个月壹个月 银行汇票银行汇票 2 第第 号号出票日期出票日期 年年 月月 日日 代理付款行代理付款行 行号行号 （大写）（大写） 收款人收款人: 帐号帐号 出票金额人民币出票金额人民币 (大写）大写） 实际结算金额人民币实际结算金额人民币 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分 (大写）大写）申请人申请人: 帐号或住址帐号或住址 出票行出票行: 行号

25、行号: 密押密押备注备注: 多余金额多余金额 凭票付款凭票付款 千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分出票行签章出票行签章 复核复核 记帐记帐 （四）银行汇票核算（四）银行汇票核算1 1、汇款人向银行申请汇票、汇款人向银行申请汇票（1 1）申请人转账交付的，出票行会计处理）申请人转账交付的，出票行会计处理借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 签发一式四联银行汇票签发一式四联银行汇票（2 2）申请人交现金的，出票行的会计处理）申请人交现金的，出票行的会计处理借：库存现金借：库存现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款2 2、持票人接受并审核汇票，不做账务处理

26、。、持票人接受并审核汇票，不做账务处理。3 3、持票人向银行兑付汇票、持票人向银行兑付汇票（1 1）持票人在代理付款行开立账户）持票人在代理付款行开立账户借：辖内上存款项借：辖内上存款项 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户（2 2）持票人未在代理付款行开户）持票人未在代理付款行开户借：辖内上存款项借：辖内上存款项 贷：应解汇款贷：应解汇款若持票人转账，借：应解汇款若持票人转账，借：应解汇款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项若持票人支取现金，借：应解汇款若持票人支取现金，借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金（四）银行汇票核算（四）银行汇票核算（四）银行汇票核算（四

27、）银行汇票核算4 4、银行汇票的结清、银行汇票的结清（1 1）汇票全额解付，出票行会计处理：）汇票全额解付，出票行会计处理： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项（2 2）汇票有多余款项，出票行会计处理：）汇票有多余款项，出票行会计处理： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户（3 3）申请人未在出票行开户，出票行会计处理：）申请人未在出票行开户，出票行会计处理：借：汇出汇款借：汇出汇款 领取时：借：其他应付款领取时：借：其他应付款 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 贷：库存现金贷：库存现金 其他应付款

28、其他应付款（四）银行汇票核算总结（四）银行汇票核算总结申请人申请人开户行开户行开户行开户行交交款款签签发发进进账账收收账账持往异地结算持往异地结算持票人持票人清算资金清算资金借：库存现金借：库存现金 戓戓吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 对方行清算资金，出票行会计处理：对方行清算资金，出票行会计处理：借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户( (多余款退还多余款退还) ) 或其他应付款或其他应付款申请人户申请人户( (未在本行开户，但有多余款未在本行开户，但有多余款) )在本行开户：在

29、本行开户： 借：辖内上存款项借：辖内上存款项 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 若未在本行开户：若未在本行开户： 借：辖内上存款项借：辖内上存款项 贷：应解汇款贷：应解汇款 转存：转存：借：应解汇款借：应解汇款 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项支取现金支取现金：借：应解汇款借：应解汇款 贷：库存现金贷：库存现金例题 某商业银行某商业银行20062006年年6 6月发生下列业务：月发生下列业务： 1 1、客户李清提交银行汇票委托书及现金、客户李清提交银行汇票委托书及现金2000020000元，委托银行签发银行汇票持往异元，委托银行签发银行汇票持往异地购货，经审查予

30、以受理，办理转账。地购货，经审查予以受理，办理转账。借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 20000200002 2、收到开户单位制药厂提交的银行汇票第、收到开户单位制药厂提交的银行汇票第二、第三联和进帐单，汇票金额为二、第三联和进帐单，汇票金额为2000020000元，实际结算金额元，实际结算金额1970019700元。该汇票系外元。该汇票系外省工商银行签发，审核无误，办理兑付省工商银行签发，审核无误，办理兑付手续。手续。本行会计分录：本行会计分录：借：辖内上存款项借：辖内上存款项 1970019700 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票

31、人户 1970019700外省工行分录：外省工行分录：借：汇出汇款借：汇出汇款 2000020000 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 1970019700 吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 300300作业交行某支行交行某支行20072007年发生下列业务：年发生下列业务：1 1、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书，金额900000900000元，该厂要去外地购买设备，经银行审元，该厂要去外地购买设备，经银行审查无误予以受理，办理转账。查无误予以受理，办理转账。2 2、开户单位新兴百货公司持异地交行支行签发、开户单位新兴百货公司持异地交行

32、支行签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理的银行汇票及解讫通知和两联进账单来行办理入账手续，原汇票金额入账手续，原汇票金额300000300000元，实际结算金元，实际结算金额额295000295000元，经审查无误办理转账。元，经审查无误办理转账。要求：编制本行及异地支行的会计分录。要求：编制本行及异地支行的会计分录。1 1、借：吸收存款、借：吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 900000900000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 9000009000002 2、本行会计分录：、本行会计分录：借：辖内上存款项借：辖内上存款项 295000295000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存

33、款活期存款持票人户持票人户 295000295000异地交行分录：异地交行分录：借：汇出汇款借：汇出汇款 300000300000 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 295000295000 吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 50005000 【案例】【案例】 汇票掉包真假难防汇票掉包真假难防被告人陈润材是东莞人，他伙同李某等人以真假汇票掉包的方式搞被告人陈润材是东莞人，他伙同李某等人以真假汇票掉包的方式搞诈骗。今年月日，李某化名诈骗。今年月日，李某化名“李威廉李威廉”，自称是达宁投资公司亚，自称是达宁投资公司亚太区财政主管，与刘国保（另案处理）到湖南双牌铝厂驻佛山办事处购太区

34、财政主管，与刘国保（另案处理）到湖南双牌铝厂驻佛山办事处购买铝锭，商定好价格并采用汇票结算。次日，李某到工商银行南海大沥买铝锭，商定好价格并采用汇票结算。次日，李某到工商银行南海大沥支行以支行以“杨胜利杨胜利”名义存入万元，并开了一张收款人为双牌铝业有名义存入万元，并开了一张收款人为双牌铝业有限公司、票面金额为万元的银行汇票，随后伪造了一张相同的银行限公司、票面金额为万元的银行汇票，随后伪造了一张相同的银行汇票。月日下午，被告人陈润材伙同李某和邓某（另案处理），汇票。月日下午，被告人陈润材伙同李某和邓某（另案处理），携带真假汇票到湖南双牌铝厂驻佛山办事处。为骗取对方信任，李某还携带真假汇票到湖

35、南双牌铝厂驻佛山办事处。为骗取对方信任，李某还主动与该办事处的职员前往附近的工商银行网点对汇票进行查验。验证主动与该办事处的职员前往附近的工商银行网点对汇票进行查验。验证属实后，李某吩咐被告人陈润材联系货车运载铝锭，邓某与双牌铝业办属实后，李某吩咐被告人陈润材联系货车运载铝锭，邓某与双牌铝业办事处经理商谈合作业务以拖延时间，自己则找借口离开，前往大沥用真事处经理商谈合作业务以拖延时间，自己则找借口离开，前往大沥用真汇票将万元提走。此后被告人陈润材、邓某在该办事处装载两货车汇票将万元提走。此后被告人陈润材、邓某在该办事处装载两货车价值元共吨的铝锭，在给付了万元的假汇价值元共吨的铝锭，在给付了万元

36、的假汇票和人民币元给对方经理后，两人跟车离去。幸好该办事处票和人民币元给对方经理后，两人跟车离去。幸好该办事处经理非常警觉，收到汇票后即前往银行查验，发觉受骗，立即报警，被经理非常警觉，收到汇票后即前往银行查验，发觉受骗，立即报警，被告人陈润材被人赃并获。告人陈润材被人赃并获。 5 5、银行汇票的退款、银行汇票的退款（四）银行汇票核算（四）银行汇票核算 银行汇票退款核算程序图银行汇票退款核算程序图银行汇银行汇票申请票申请书书1-3银行银行汇票汇票4申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行银行汇票银行汇票2、3银行汇票银行汇票2、3与申请书与申请书1借：吸收存款借：吸收存款活期存

37、款活期存款申请人户申请人户（申（申2） 贷：汇出汇款（申贷：汇出汇款（申3）签发一式四联银行汇票签发一式四联银行汇票抽卡核对抽卡核对借：汇出汇款借：汇出汇款 （汇（汇1）贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款申请人户（汇申请人户（汇3）银行汇银行汇票票2、3桃红色为原申请过程桃红色为原申请过程及分录，黄色为退款及分录，黄色为退款程序及分录。程序及分录。三、三、 商业汇票的核算商业汇票的核算（一）含义（一）含义（二）基本规定（二）基本规定（三）会计科目的设置（三）会计科目的设置（四）商业承兑汇票的处理（四）商业承兑汇票的处理（五）银行承兑汇票的处理（五）银行承兑汇票的处理 （一）含义（一）含义

38、（一）含义（一）含义1、商业汇票商业汇票是由出票人签发，委托付款人是由出票人签发，委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票分商业承兑汇票和或持票人的票据。商业汇票分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。银行承兑汇票两种。2 2、商业承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑。由银行以外的付款人承兑。3 3、银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑的汇票。由银行承兑的汇票。4 4、承兑承兑指汇票的付款人按照指汇票的付款人按照票据法票据法的的规定，在汇票上记载一定事项，以表示其愿意规定，在汇票上记载一定事项，以表示其愿意支付汇票金额的票

39、据行为。商业汇票的付款人支付汇票金额的票据行为。商业汇票的付款人即为承兑人。即为承兑人。（二）基本规定（二）基本规定1 1、适用范围适用范围：商业汇票的使用，必须是在银行开：商业汇票的使用，必须是在银行开立存款账户的法人及其他组织之间，且必须具有立存款账户的法人及其他组织之间，且必须具有真实的交易关系和债权债务关系。才能使用商业真实的交易关系和债权债务关系。才能使用商业汇票。出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗汇票。出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。取银行或其他票据当事人的资金。2 2、出票出票：商业汇票的出票人，为在银行开立存款：商业汇票的出票人，为在银行开立

40、存款帐户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的帐户的法人以及其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系。委托付款关系。3 3、承兑：承兑：商业汇票必须经过承兑。商业汇票的承商业汇票必须经过承兑。商业汇票的承兑人为付款人。商业汇票可以在签发时向付款人兑人为付款人。商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用再提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用再向付款人提示承兑。向付款人提示承兑。 （二）基本规定（二）基本规定 4、提示承兑期限提示承兑期限：定日付款或者出票后定期付：定日付款或者出票后定期付款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款款的汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款

41、人提示承兑，见票后定期付款的汇票，持票人人提示承兑，见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起应当自出票日起1 1个月内向付款人提示承兑。个月内向付款人提示承兑。 5 5、付款期限付款期限：商业汇票的付款期限最长不得超：商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起到期日起1010日。日。 6 6、贴现贴现：符合条件的商业汇票的持票人可持未：符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现。到期的商业汇票向开户银行申请贴现。 “ “手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目科目“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”

42、科目核算银行确科目核算银行确认的手续费及佣金收入。包括办理结算认的手续费及佣金收入。包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管业业务、咨询业务、担保业务、代保管业务等代理业务及办理受托贷款及投资业务等代理业务及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金。务等取得的手续费及佣金。“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目是损益类科科目是损益类科目。目。“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”科目期末无余额。科目期末无余额。（三）会计科目的设置（三）会计科目的设置（四）商业承兑汇票核算（四）商业承兑汇票核算持票人持票人 付款行付款行收款行收款行出票人出票人(承兑人承兑人)2委委托托收收款款3寄送凭证寄

43、送凭证6划转款项划转款项4发发付付款款通通知知5到到期期付付款款7收收妥妥入入帐帐1出票与承兑出票与承兑借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款付款人付款人户户 贷：辖内上存款项（异地）贷：辖内上存款项（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城）借：辖内上存款项（异地）借：辖内上存款项（异地） 存放中央银行款项（同城存放中央银行款项（同城) 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人持票人户户承付期满资金不足，作无款支付处理。如提出拒付银行不审查理由承付期满资金不足，作无款支付处理。如提出拒付银行不审查理由就同意办理，应退还委托收款凭证及汇票就同意办理，应退还委托收款凭证及汇

44、票例题：例题：A A银行受理客户银行受理客户H H单位提交的商业承兑汇票及委托收款单位提交的商业承兑汇票及委托收款凭证，向同城的凭证，向同城的C C银行收取即将到期的商业汇票款银行收取即将到期的商业汇票款6000060000元。元。C C银行收到提交的票据后，向汇票付款人银行收到提交的票据后，向汇票付款人M M公司提示付款。公司提示付款。汇票到期后，汇票到期后，C C银行将汇票金额划转银行将汇票金额划转A A银行付款。银行付款。解：解：C C银行划款：银行划款：借：吸收存款借：吸收存款 M M公司户公司户 6000060000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 6000060000 A

45、 A银行收款后为银行收款后为H H单位入账：单位入账：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项6000060000 贷：吸收存款贷：吸收存款 H H公司户公司户 6000060000（五）银行承兑汇票核算（五）银行承兑汇票核算出票人出票人 收款行收款行出票行出票行(承兑行承兑行)持票人持票人3委委托托收收款款4寄送凭证寄送凭证6划转款项划转款项1出出票票承承兑兑5交交存存票票款款7收收妥妥入入帐帐2转交票据转交票据 1、承兑时，承兑银行收取手续费：、承兑时，承兑银行收取手续费：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入2、承兑行到

46、期收取汇票款（出票人账户足额）、承兑行到期收取汇票款（出票人账户足额）借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款 （若资金不足，接下页）（若资金不足，接下页）借：辖内上存款项（异地）借：辖内上存款项（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户3、承兑行支付汇票款、承兑行支付汇票款借：应解汇款借：应解汇款承兑申请人户承兑申请人户 贷：辖内上存款项（异地）贷：辖内上存款项（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城）2、承兑行到期收取汇票款（续）、承兑行到期收取汇票款

47、（续） （1）出票人账户无款支付）出票人账户无款支付 借：逾期贷款借：逾期贷款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款 （2）出票人账户余额不足支付）出票人账户余额不足支付 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人承兑申请人户户 逾期贷款逾期贷款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算例题 工行工行某支行某支行20062006年发生下列业务：年发生下列业务：1 1、3 3月，开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申月，开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承兑，汇票金额请承兑，汇票金额200000200000元，经信贷部门审查，元，

48、经信贷部门审查，双方签订承兑协议，会计部门办理承兑手续，并双方签订承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之按万分之5 5收取手续费。收取手续费。2 2、8 8月，根据承兑协议，向承兑申请人电视机厂收月，根据承兑协议，向承兑申请人电视机厂收取到期的银行承兑汇票款取到期的银行承兑汇票款200000200000元，办理转账。元，办理转账。3 3、收到异地工行寄来的委托收款凭证及银行承兑、收到异地工行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额汇票，金额200000200000元，经审核无误于当日将款划元，经审核无误于当日将款划出，办理转账。出，办理转账。1 1、手续费及佣金收入、手续费及佣金收入=200

49、000=2000005 50 0=100=100（元）（元）借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 100100 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 1001002 2、收取汇票款、收取汇票款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款承兑申请人户承兑申请人户 200000200000 贷：应解汇款贷：应解汇款 2000002000003 3、支付汇票款、支付汇票款借：应解汇款借：应解汇款 200000200000 贷：辖内上存款项贷：辖内上存款项 2000002000004 4、异地工行收到汇票款时、异地工行收到汇票款时借：辖内上存款项借：辖内上存款项 20000

50、0200000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户 200000200000作业20072007年建行某支行发生下列业务：年建行某支行发生下列业务：1 1、5 5月，开户单位汽车厂申请办理银行承兑汇票，汇票金月，开户单位汽车厂申请办理银行承兑汇票，汇票金额额500000500000元，经信贷部门审查同意，双方签订承兑协议，元，经信贷部门审查同意，双方签订承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按会计部门办理承兑手续，并按5 50 0收取承兑手续费。收取承兑手续费。2 2、1010月，根据承兑协议，向承兑申请人汽车厂收取到期月，根据承兑协议，向承兑申请人汽车厂收取到期的银行承兑汇

51、票款的银行承兑汇票款500000500000元，办理转账。元，办理转账。3 3、收到异地建行支行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，、收到异地建行支行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，金额金额200000200000元，经审核无误于当日将款划出，办理转账。元，经审核无误于当日将款划出，办理转账。要求：编制本支行及异地支行的会计分录。要求：编制本支行及异地支行的会计分录。四、四、 银行本票银行本票（一）定义及基本规定（一）定义及基本规定（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（三）银行本票流程图（三）银行本票流程图（四）银行本票的会计处理（四）银行本票的会计处理 （一）定义及基本规定（一）定义及基

52、本规定 1 1、定义、定义 是银行签发的，承诺自己在见票时无条是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2、基本规定、基本规定1 1、适用范围：单位和个人在同一票据交换、适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行本票。区域的各种款项结算，均可使用银行本票。2 2、功能：银行本票可以转帐，注明、功能：银行本票可以转帐，注明“现金现金”字样的银行本票可用于现金支取。字样的银行本票可用于现金支取。3 3、出票人：银行本票的出票人为经中国人、出票人：银行本票的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本

53、票业务民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。的银行机构。 2、基本规定、基本规定4 4、提示付款期限：银行本票的提示付款期自出、提示付款期限：银行本票的提示付款期自出票日起最长不得超过票日起最长不得超过2 2个月。个月。5 5、退票：申请人因本票超过提示付款期或其他、退票：申请人因本票超过提示付款期或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行，并提交单位证明或个人身份证明。行，并提交单位证明或个人身份证明。6 6、背书转让：银行本票可以在同一票据交换区、背书转让：银行本票可以在同一票据交换区域内背书转让，但用于支取现金的银行本票不域内背书转

54、让，但用于支取现金的银行本票不能背书转让。能背书转让。 “ “开出本票开出本票”科目科目“开出本票开出本票”科目核算银行为申请人签科目核算银行为申请人签发银行本票所收取的款项。发银行本票所收取的款项。“开出本票开出本票”科目是负债类科目。科目是负债类科目。（二）会计科目的设置（二）会计科目的设置（三）银行本票流程图（三）银行本票流程图 申请人申请人 3 持票人（收款人）持票人（收款人） 1 2 4 5 出票行出票行 6 代理付款行代理付款行（四）银行本票的核算（会计凭证示意图）（四）银行本票的核算（会计凭证示意图）申请人申请人出票行出票行持票人持票人代理付款行代理付款行票据交换票据交换本票本票

55、转帐本票转帐本票本票本票申请申请书书1-3本票本票+申请书申请书1本票本票+进帐单进帐单1-3 进帐单进帐单1 进帐进帐单单3（四）银行本票的核算（四）银行本票的核算出票人出票人持票人持票人开户行开户行开户行开户行1 1交交款款5 5收收账账3持票同城办理结算持票同城办理结算4 4进进账账票据交换票据交换提提入入提提出出申请人与收款人在同一银行开户：申请人与收款人在同一银行开户： 借：开出本票借：开出本票 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户申请人与收款人不在同一银行开户：申请人与收款人不在同一银行开户： 提出票据交换提出票据交换借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷

56、：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款持票人户持票人户如是跨系统银行，收取一天同业往来利息如是跨系统银行，收取一天同业往来利息借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入贷：金融企业往来收入借：库存现金借：库存现金 戓戓吸收存款吸收存款活期存款活期存款申请人户申请人户 贷：开出本票贷：开出本票提入票据交换时（银行本票结清）：提入票据交换时（银行本票结清）： 借：开出本票借：开出本票 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项跨系统行支付一天同业往来利息跨系统行支付一天同业往来利息借：金融企业往来支出借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项2 2签签发发例题

57、某商业银行发生下列业务：某商业银行发生下列业务：1 1、收到大发餐饮公司提交的进账单及他行开户单、收到大发餐饮公司提交的进账单及他行开户单位白云蔬菜公司签发的本票位白云蔬菜公司签发的本票5600056000元。元。大发公司开户行：大发公司开户行：借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 5600056000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款大发公司户大发公司户 5600056000白云蔬菜公司开户行：白云蔬菜公司开户行：借：开出本票借：开出本票 5600056000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 5600056000五、支票的核算五、支票的核算（一）定义（一）定义（二）基本

58、规定（二）基本规定（三）支票结算流程图（三）支票结算流程图（四）转账支票的核算（四）转账支票的核算 （一）定义（一）定义（一）（一）定义定义 支票是出票人签发的，委托办理支票存款支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。（二）（二）种类种类 现金支票现金支票只能用于支取现金只能用于支取现金 转帐支票转帐支票只能用于转帐只能用于转帐 普通支票普通支票可以用于支取现金，也可以用可以用于支取现金，也可以用于转帐。于转帐。 （二）基本规定基本规定 1 1、适用范围适用范围单位和个人

59、在同一票据交换单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票区域的各种款项结算，均可以使用支票。 2 2、付款期限付款期限支票的提示付款期限自出票支票的提示付款期限自出票日起日起1010天（到期日遇节假日顺延）。天（到期日遇节假日顺延）。 3 3、出票出票签发支票必须记载下列事项：表签发支票必须记载下列事项：表明明“支票支票”的字样；无条件支付的委托；确定的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。 （二）基本规定（二）基本规定 4 4、处罚处罚出票人签发空头支票、签章与预出票人签发空头支票、签章与预留签章不符的

60、支票、支付密码不符的支票，银留签章不符的支票、支付密码不符的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以百分之五但行应予以退票，并按票面金额处以百分之五但不低于不低于10001000元的罚款，持票人有权要求出票人元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额赔偿支票金额2%2%的赔偿金，对屡次签发的，银的赔偿金，对屡次签发的，银行应停止其签发支票。行应停止其签发支票。 5 5、背书转让背书转让支票可以在同一票据交换区支票可以在同一票据交换区域内背书转让，但用于支取现金的支票不能背域内背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。书转让。 （三）支票结算流程图（三）支票结算流程图出票人出票人持票人持票人开户