第一章总论_基础会计学

1、基础会计学 华北科技学院 刘东第一章 总论第二章 会计科目与账户第三章 复式记账第四章 会计凭证第五章 会计账簿第六章 借贷记账法在工业企业中的运用第七章 账户的分类第八章 财产清查第九章 财务会计报告第十章 会计核算形式第十一章 会计工作组织第一章 总 论会计会计经经 济济环环 境境其其 他他环环 境境教教 育育环环 境境政政 治治环环 境境科科 技技环环 境境第一节 会计的产生和发展一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展 会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。 会计的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个重要阶段，目前，会计仍处

2、在不断发展与完善过程中。会计在中国已经有二千多年的历史已经有二千多年的历史u西周：已出现西周：已出现“会计会计”一词，一词，“司书司书”、“司会司会”就是当时就是当时从事会从事会 计工作的官史计工作的官史 “零星算之谓之计、总合算之谓之会零星算之谓之计、总合算之谓之会”是当时对会计的解释是当时对会计的解释u 西汉：出现西汉：出现“计簿计簿”、“簿书簿书”账册，专门登记会计事项账册，专门登记会计事项u 唐、宋：高级官史唐、宋：高级官史户部尚书，已经形成了账簿体系户部尚书，已经形成了账簿体系 每年一次编制每年一次编制“计册计册”即会计报表即会计报表 宋初产生了宋初产生了“四柱清册四柱清册” （旧管

3、（旧管+新收新收=开除开除+实在）实在）u 明、清：出现了明、清：出现了“龙门账龙门账 ，“进进-缴缴=存存-该该”u 新中国成立前：中西式并存新中国成立前：中西式并存u 新中国成立后：复式簿记新中国成立后：复式簿记 会计改革会计改革会计在国外 两千多年前古罗马：两千多年前古罗马：“会计官会计官” 原始的印度就有了农业原始的印度就有了农业“记账员记账员” 13、14世纪：意大利的威尼斯出现了世纪：意大利的威尼斯出现了“借贷记账法借贷记账法” 1494年：意大利数学家卢卡帕乔利年：意大利数学家卢卡帕乔利 算术、几何、比及算术、几何、比及比例概要比例概要 （“会计之父会计之父”） 19世纪世纪50

4、年代年代20世纪世纪50年代：会计的理论和方法取得年代：会计的理论和方法取得了突飞猛进的发展，逐渐形成了会计学科体系，从簿记向了突飞猛进的发展，逐渐形成了会计学科体系，从簿记向现代会计转变现代会计转变 1854年苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会年苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会 “爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会” 20世纪世纪50年代以后，财务会计与管理会计分离年代以后，财务会计与管理会计分离会计的产生与发展示意图 奴隶社会奴隶社会 - 封建社会的会封建社会的会 计，以会计专职人员的出现计，以会计专职人员的出现 和会计机构的产生为标志。和会计机构的产生为标志。 15世纪以后的会计

5、，以复式世纪以后的会计，以复式 记账法的诞生为标志。记账法的诞生为标志。 20世纪世纪50年代以后的会计，年代以后的会计， 以管理会计的形成并与财务以管理会计的形成并与财务 会计分离为标志。会计分离为标志。古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计二、会计的含义 1、技术论、技术论 会计离不开计量会计离不开计量 以货币加以描述以货币加以描述 2、工具论、工具论 会计是经济管理的手段、工具会计是经济管理的手段、工具 3、信息系统论、信息系统论 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。 会计的目标是向特定的信息使用者提供他们所需要的信息。会计的

6、目标是向特定的信息使用者提供他们所需要的信息。 4、管理活动论、管理活动论 管理职能：核算与监督；管理职能：核算与监督； 管理形式：主要以价值形式进行管理；管理形式：主要以价值形式进行管理； 管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性；管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性； 管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系相联系管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生产关系相联系 的社会属性。的社会属性。 5、本书的观点、本书的观点 以货币为主要计量单位，对一定主体交易或者事项进行核算和监督，以货币为主要计量单位，对一定主体交易或者事项进行核算和监督， 并向有关方面提供反映企业财务状况、经

7、营成果和现金流量等财务管并向有关方面提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等财务管理的信息系统理的信息系统 第二节 会计的对象和职能一、会计的对象一、会计的对象 （一）会计的一般对象（一）会计的一般对象 会计所核算和监督的内容。会计所核算和监督的内容。 社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。 （二）会计对象的具体内容（二）会计对象的具体内容1、制造业企业经营资金运动分析 三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。 三个过程：供应、生产与销售过程。三个过程：供应、生产与销售过程。 资金投入资金投入 资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周

8、转） 资金退出资金退出 供应供应过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资资金金运运动动 负债负债投入投入资本资本货币资货币资金金 成品资成品资金金 生产资生产资金金 储备资储备资金金 固定资固定资金金 缴 纳 税 金、 向 投 资者 分 配 利润等货币资货币资金金 资金运动特点：资金运动特点： 体现为循环与周转方式体现为循环与周转方式 具有并存性和继起性具有并存性和继起性 按比例并存按比例并存 具有补偿性和增值性具有补偿性和增值性 2、商业流通企业、行政与事业单位资金运动情况分析 二、会计的职能 （一）基本职能（一）基本职能 1、反映（核算）、反映（核算） 数量方面数量方面 连续、系统

9、、全面、综合连续、系统、全面、综合 已发生、已完成已发生、已完成 2、监督、监督 真实性真实性 合法性合法性 完整性完整性 （二）高级职能（二）高级职能 1、分析、分析 2、控制、控制 3、预测、预测 4、参与决策、参与决策 第三节 会计的目标、假设、基础一、会计的目标一、会计的目标 -为会计信息的使用者提供决策有用的信为会计信息的使用者提供决策有用的信息（息（决策有用论决策有用论） 会计信息的使用者有：会计信息的使用者有： 投资者投资者 债权人债权人 政府有关部门政府有关部门 -二、会计的具体目标1、会计信息应当满足国家宏观经济管理的需要2、会计信息应当满足外部利益相关者的需要3、会计信息应

10、当满足企业内部经营管理的需要二、会计核算的基本前提（基本假设） （一） 对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本限定。基本限定。 也称会计假设也称会计假设。会计核算会计核算核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法（二）会计核算基本假设的内容（二）会计核算基本假设的内容1、会计主体 （1）会计主体的定义会计主体的定义 会计所服务的经济组织会计所服务的经济组织（服务的对象）（服务的对象） 。 记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会

11、 计计主主 体体D会会 计计主主 体体（2）确立会计主体假设的意义确立会计主体假设的意义 明确了核算的明确了核算的空间范围空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。，解决了核算谁的经济业务的问题。 是持续经营、会计分期和货币计量假设和会计核算原则建立的基础。是持续经营、会计分期和货币计量假设和会计核算原则建立的基础。 注意：不等同于法律主体注意：不等同于法律主体 2、持续经营（继续经营） （1）持续经营的定义持续经营的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，以会计主体持续、正常的经营活动为前提，在可预见在可预见的未来不会倒闭的未来不会倒闭。（ 2）确立持续经营假设的意义确立持续经营假设的意义

12、 明确了会计核算的时间范围。明确了会计核算的时间范围。 是是“会计分期会计分期”假设建立的基础。假设建立的基础。3、会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需要等到过程终止。即人为把持续经营划分成若干等距离的会计期间。止。即人为把持续经营划分成若干等距离的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度会计期间分为年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度统称为和月度统称为“中期中期”。（2 2）确立会计分期假设的意义确立会计分期假设的意义可以可以分期结算账

13、目、编制财务会计报告，对外进行报告。分期结算账目、编制财务会计报告，对外进行报告。 使可比性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的使可比性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。建立成为可能。4 4、货币计量、货币计量 （1 1）货币计量的定义货币计量的定义 以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位），以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位），对会计主体发生的经济业务进行计量、记录和报告。对会计主体发生的经济业务进行计量、记录和报告。采用币值稳定的货币为前提（内含采用币值稳定的货币为前提（内含“币值稳定币值稳定”）。）。（2 2）确立货币计量假

14、设的意义确立货币计量假设的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。使可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。 实物计量（公斤、立方米、台、只）实物计量（公斤、立方米、台、只） 劳动计量（工时、小时）劳动计量（工时、小时） 货币计量（人民币元、美元、日元、欧元等）货币计量（人民币元、美元、日元、欧元等） 注意：我国的规定注意：我国的规定 三、会计核算的基础三、会计核算的基础“权责发生制权责发生制”（“应收应付制应收应付制”、“应计制应计制”） “

15、权权”收款的权利收款的权利 “责责”-付款的责任（义务）付款的责任（义务） 要求要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。应当作为当期的收入和费用。” 注意与注意与“收付实现制收付实现制”（“现收现付制现收现付制”、“现金制现金制”）

16、的区别的区别第四节 会计信息质量要求 衡量会计核算工作质量的标准和要求衡量会计核算工作质量的标准和要求 一、一、可靠性可靠性原则原则 又称又称客观性原则、真实性原则客观性原则、真实性原则，要求，要求“会计核算应当以实际发生会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映会计主体的财的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，保证提供的会计信息真实、完整、可务状况、经营成果和现金流量，保证提供的会计信息真实、完整、可靠。靠。”会计会计核算核算停 虚假虚假经济业务经济业务停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告 二、相关性原则二

17、、相关性原则 也称也称有用性有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者（如投资者、债权人）做出经济决策。即（如投资者、债权人）做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的决策需要。用者的决策需要。”投资者和债权人投资者和债权人等等其他方面其他方面国家宏观经济管理部国家宏观经济管理部门门会计会计信息信息企业内部的经营管理企业内部的经营管理者者 三、可理解性（明晰性、清晰性）三、可理解性（明晰性、清晰

18、性） 要求要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，简明易懂，便于理解、分析和运用。简明易懂，便于理解、分析和运用。” 四、可比性原则四、可比性原则 包含两层含义：包含两层含义： （一）（一）不同企业之间的可比（横向）不同企业之间的可比（横向） 要求要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在使用会计核算处理是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。方法、会计指标等方面的要求。（二

19、）同一个企业在不同时期之间可比（纵向）（二）同一个企业在不同时期之间可比（纵向） 要求要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。说明。 五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则 要求要求 “ “企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅

20、仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。” 融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。完全拘泥于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分

21、离二者分离 六、重要性原则六、重要性原则 要求企业要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。采用不同的会计核算方法。对资产、负债和损益等有较大影响，并进对资产、负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提准确地披露；对于次要

22、的会计事项，在不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。下，可适当简化处理。” 七、谨慎性原则（七、谨慎性原则（十分重要十分重要） 又称稳健性原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进行会计核算时，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。但不得计提秘密准备。” 要义在于：要义在于：应当合理预计可能发生的损失应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 八、

23、及时性原则（时效性）八、及时性原则（时效性） 要求会计信息应当及时处理，及时提供。即要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企业的会计核算应企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。当及时进行，不得提前或延后。 ” 三及时：三及时：及时收集、及时加工处理、及时报告及时收集、及时加工处理、及时报告第五节 会计计量和会计方法一、会计计量一、会计计量 （一）会计计量属性（基础）（一）会计计量属性（基础） “多元化多元化” 1、历史成本（实际成本）、历史成本（实际成本） 2、重置成本（现行成本）、重置成本（现行成本） 3、可变现净值、可变现净值 4、现值、现值 （终值（终值 货币具有时间价值货币具有

24、时间价值 折现）折现） 5、公允价值、公允价值 以上以上1、4、5十分重要十分重要 （二）各种计量属性之间的关系（二）各种计量属性之间的关系 （三）计量属性应用的原则（三）计量属性应用的原则 历史成本历史成本 也称实际成本也称实际成本 ，要求，要求“企业的各项财产在取得时应当按企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面一的会计制度另有规定者外，企业一律

25、不得自行调整其账面价值。价值。” 二、会计的方法（一）会计方法的含义（一）会计方法的含义 核算、监督会计对象的手段核算、监督会计对象的手段 完成会计任务的手段完成会计任务的手段 具体包括核算、监督、预测等方法具体包括核算、监督、预测等方法会计核算会计核算方方 法法会计预测、会计预测、决策等方法决策等方法会计监督会计监督方方 法法会计方法的基 础会计核算方法实施的保证会计核算方法的继续与发展（二）会计核算方法的内容会计核算方法的内容 1）设置会计科目与账户）设置会计科目与账户 2）复式记账）复式记账 3）填制和审核会计凭证）填制和审核会计凭证 4）登记账簿）登记账簿 5）成本计算）成本计算 6）

26、财产清查）财产清查 7）编制会计报表）编制会计报表（ 1）设置会计科目与账户设置会计科目与账户 对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。 会计信息的存储器。会计信息的存储器。 资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业存放在企业的现金的现金 存入银行的存入银行的 存存 款款仓库储存的仓库储存的 材材 料料 库存现库存现 金金银行存款银行存款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户账户【会计会计信息的存储信息的存储器器】仓库存放的仓库存放的包装物包装物 包装物包装物（ 2）

27、复式记账）复式记账 对发生的经济业务（会计事项）起码要在两个或两个以对发生的经济业务（会计事项）起码要在两个或两个以上的账户记录的方法。上的账户记录的方法。 500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行存款企业用银行存款500元购元购买材料。买材料。（3）填制和审核会计凭证）填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。保证账簿记录正确、完整的方法。 审核会计凭证是会计人员的职责审核会计凭证是会计人员的职责。经济经济业务业务会计凭证账账 户户（ 4）登记账簿）登记账簿在账户的载体在账户的载体账簿中记录经济业务的方法。账簿中记录经济业务的方法。经济业务经济业务会计

28、凭证账 簿（内设账户）（5）成本计算）成本计算 对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成本和单位成本的方法。单位成本的方法。 记账记账 成本计算成本计算原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元元+80元元=1080元元单位成本：单位成本：1080元元4=270元元经济业务经济业务：购入：购入A材料材料4件，买价件，买价1000元，支付运元，支付运费费80元。元。（6）财产清查）财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法方法。买价买价1000元，运费元，运费80元

29、。元。计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对（ 7）编制会计报表）编制会计报表 根据账簿资料编制而成的定期反映企业的财务状况、经根据账簿资料编制而成的定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的书面报告。营成果和现金流量等情况的书面报告。账 簿(内设账户)会计报表（财务状况、经营成果、现金流量等）经济业务经济业务会计凭证（三）会计核算方法应用程序（三）会计核算方法应用程序 1 1）经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，）经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，经审核后按照设置的会计账户（科目），运用复式记账方经审核后按照设置的会计账户（科目），运用复式记账方法编制记账凭证