税务会计与税务筹划第12章税务筹划实务ppt课件

1、第十二章第十二章 税务筹划实务税务筹划实务 u分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划 u企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划 u国际税务筹划国际税务筹划 第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u一、分税种进行的税务筹划概述一、分税种进行的税务筹划概述 u分税种的税务筹划是对影响各税种的应分税种的税务筹划是对影响各税种的应纳税额因素进行分析，从而决定如何进纳税额因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。行税务筹划。 第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u二、增值税的税务筹划u（一增值税两类纳税人身份的税务筹划u企业为了减轻增值税税负，可以事先利用增值率判

2、断法计算税负平衡点以决定身份的选择。100%销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税）增值率%100销售收入（不含税）购进项目价款销售收入（不含税）增值率100%销项税额 进项税额销项税额增值率第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划当 期 进当 期 销一 般 纳 税 人项 税 额项 税 额应 纳 增 值 税 额17%17%13%13%销售销售（1-增值率）或或收入收入17%13%销 售增 值 率或收 入 小规模纳税人应纳增值税额 销售收入6%（或4%）当两类纳税人应纳增值税额相等时，那么：销售收入17%（或13%）增值率销售收入6%（或4%）即可求得两类纳税人税负平衡点的

3、增值率，计算结果见表12-1。一 般 纳 税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率 17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划【例【例12-112-1】某科研机构为非企业性单位，所研制】某科研机构为非企业性单位，所研制 的产品科技含量较高，的产品科技含量较高，20192019年度预计不含税销年度预计不含税销 售额售额18001800万元，购进不含增值税的原材料价款万元，购进不含增值税的原材料价款 为为1 0001 000万元，该科研机构如何进行增值税纳税万元，该科研机构如何进行增值税纳税 人身份

4、的税务筹划？人身份的税务筹划？第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划 该科研机构作为非企业性单位，只能被认定为小规模该科研机构作为非企业性单位，只能被认定为小规模纳税人纳税人(适用税率适用税率3%)。但该科研机构可以将该产品制造。但该科研机构可以将该产品制造环节独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一环节独立出去，通过注册成立一个企业，即可申请为一般纳税人般纳税人(适用税率适用税率17%)。 该科研机构预计增值率该科研机构预计增值率 =44.44% 若为一般纳税人的应纳增值税额若为一般纳税人的应纳增值税额 = 1 80017% 1 00017% = 136(万元万元) 若为

5、小规模纳税人的应纳增值税额若为小规模纳税人的应纳增值税额 = 1 8003% = 54 (万元万元) 选择小规模纳税人的增值税税负降低额选择小规模纳税人的增值税税负降低额 = 136 54 =82 (万元万元) 第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u（二销售使用过的固定资产的税务筹划u企业可以通过计算使用过的固定资产免税与纳税平衡点的升值率分析选择。u假定使用过的固定资产的原值为A，销售价格为S，升值率为R，使用过的固定资产销售价格高于原值时的增值税适用征收率为T1，那么：1 0 0 %SARS第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划 当扣除增值税后的销售价格等

6、于固定资产原值 时，即： 115 0 %1SSTAT115 0 %1 0 0 %1TRT第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u当当T1为为4%时，平衡点升值率时，平衡点升值率R = 1.92%，u若销售使用过的固定资产的价格超过原值但没超过原若销售使用过的固定资产的价格超过原值但没超过原值平衡点升值率值平衡点升值率1.92%，企业应尽量使销售价格不超，企业应尽量使销售价格不超过原始价格，免税比纳税所获得的收益大于纳税的收过原始价格，免税比纳税所获得的收益大于纳税的收益；益；u若价格超过原值平衡点升值率若价格超过原值平衡点升值率1.92%，企业应当放弃，企业应当放弃免税，而选择

7、缴纳增值税可以带来更大的收入。免税，而选择缴纳增值税可以带来更大的收入。第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划【例【例12-2】某工业企业欲出售一套使用了】某工业企业欲出售一套使用了1年的年的生生 产设备，该生产线的原始成本为产设备，该生产线的原始成本为1000万元，万元，已提已提 折旧和资产减值准备折旧和资产减值准备100万元。此时有万元。此时有A、B、C 三个企业愿意分别以三个企业愿意分别以998万元、万元、1010万万元、元、1030 万元的价格购买，企业应当如何进万元的价格购买，企业应当如何进行税务筹划，行税务筹划， 以确定买主。以确定买主。第一节第一节 分税种进行的税

8、务筹划分税种进行的税务筹划u方案1：如果将该设备销售给A企业，销售价格为998万元，低于设备原值，符合出售已使用过的固定资产的免税条件，所获得的收益为998万元。u方案2：如果将该设备销售给B企业，销售价格为1010万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：1010 1000100%1%1000R第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u由于升值率1%，小于平衡点升值率1.92%，应当选择免税价格，将设备销售给A企业。因为销售给B企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益少7.42万元。u销售给A企业与B企业的收益差额 u = 998990.58=7.42

9、 (万元)101010104% 50%990.581 4%收益额（万元）第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u方案3：如果将该设备销售给C企业，销售价格为1030万元，超过设备原值，不符合免税条件，应当缴纳增值税。其升值率为：1 0 3 01 0 0 01 0 0 %3 %1 0 0 0R第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u由于升值率3%,大于平衡点升值率1.92%，应当选择纳税，将设备销售给C企业。因为销售给C企业所获得的收益要比销售给A企业所获得的收益多12.19万元。u销售给C企业与A企业的收益差额1010.19998u 12.19(万元)10301

10、0304% 50%1010.1914%收益额（万元）第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划（三购进价格的税务筹划企业从不同的纳税人购进商品和劳务，将直接影响到增值税税负和企业收益。假定一般纳税人的含税销售额为S，从一般纳税人购货的含税购进额为P，适用的增值税税率为 ，从小规模纳税人购进货物的含税额与从一般纳税人购进货物的含税额的比率为，小规模纳税人适用的缴纳率为 。2T1T第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u因生产加工费用与原材料的来源关系不大，所以收益为销售收入扣除购进成本、应纳增值税额之差，那么：u从一般纳税人索取专用发票后的收益为：u从小规模纳税人索取

11、专用发票后的收益为：11111()111SPSPSPTTTTT121212()1111CCPRSSPRSPRTTTTTT第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u当两者的收益相等时：112()111CPRSPSTTT21(1)1 0 0 %(1)CTRT 因而，当一般纳税人选择是从小规模纳税人因而，当一般纳税人选择是从小规模纳税人购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，若购进货物，还是从一般纳税人购进货物时，若实际的含税价格比小于实际的含税价格比小于 ，应当选择小规模纳税，应当选择小规模纳税人的货物；若实际的含税价格比大于人的货物；若实际的含税价格比大于 ，应当选，应当选择一般纳税

12、人的货物；择一般纳税人的货物； 若实际的含税价格比等若实际的含税价格比等于于 ，两者的经济流入相同，应当从其他角度考，两者的经济流入相同，应当从其他角度考虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，虑选择不同纳税人的货物。从销售定价而言，小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据小规模纳税人在确定货物的价格时，应当依据一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价一般纳税人货物的含税价格，使其货物含税价格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的格略低于或等于一般纳税人货物含税价格的 倍。倍。u依据上述公式，假设小规模纳税人在销依据上述公式，假设小规模纳税人在销售货物时，不愿或不能委托主管税务局售货物时，不愿或

13、不能委托主管税务局代开增值税专用发票而出具一般普通发代开增值税专用发票而出具一般普通发票，则一般纳税人在购进货物时，小规票，则一般纳税人在购进货物时，小规模纳税人销售货物的含税价格与一般纳模纳税人销售货物的含税价格与一般纳税人销售货物的含税价格比为：税人销售货物的含税价格比为：cR 1 = 1+ T1 100% 在增值税一般纳税人适用税率为在增值税一般纳税人适用税率为17%、13%，小规模纳税人缴纳率为，小规模纳税人缴纳率为3%，以及不，以及不能出具增值税专用发票的情况下的能出具增值税专用发票的情况下的 比率计比率计算如表算如表12-2所示。所示。一 般 纳 税 人适 用 的 增 值税税率小规

14、模纳税人适用的增值税缴纳率索取 专 用 发票后 的 含 税价格比率未索取专用发票后的含税价格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划（四组织运输的税务筹划（四组织运输的税务筹划如何选择运输方式，可以通过计算两种方式的增如何选择运输方式，可以通过计算两种方式的增值税税负平衡点来判断。值税税负平衡点来判断。假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费总额为运费总额为A，那么：，那么： 外购方式的可抵扣税额外购方式的可抵扣税额=A7% 自营方式的可抵扣税额自营方式的可抵扣税额

15、=AR17% 当两种方式的可抵扣税额相等时，那么：当两种方式的可抵扣税额相等时，那么： A7%=AR17% R=41.18% 第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为假定自营运输中的物耗费用占运费的比重为R，运费，运费为为A，外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置，外购对象为本企业将运输部门独立出去所设置的运输公司，作为本企业独立的运输公司，应当按的运输公司，作为本企业独立的运输公司，应当按3%的税率计征营业税，企业实际的增值税抵扣率为的税率计征营业税，企业实际的增值税抵扣率为4%（7%3%）。那么：）。那么：u 外购方式的抵扣税额外购方

16、式的抵扣税额=A7%-A3%=A4%u 自营方式的抵扣税额自营方式的抵扣税额=AR17%u当两种方式的抵扣税额相等时，那么：当两种方式的抵扣税额相等时，那么：u A4%=AR17%u R=23.53%第一节第一节 分税种进行的税务筹划分税种进行的税务筹划u当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率R = 41.18%(23.55%)时时,自营与外购方式的税负相自营与外购方式的税负相同；同；u当当R41.18%(23.55%)时，自营方式可抵扣税时，自营方式可抵扣税额较大，税负较轻；额较大，税负较轻；u当当R规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过

17、部分的利息支出，不得在税前扣除。关联方企业之间可以通过其他途径绕过这一限制。息税前息税前负债权益资本负债（）权益资本投资收益率投资收益率 成本率收益率（税前）第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划u三、企业投资的税务筹划三、企业投资的税务筹划u（一企业组织形式的税务筹划（一企业组织形式的税务筹划u 1个人独资企业、合伙企业与公司企个人独资企业、合伙企业与公司企业的业的u 筹划与选择筹划与选择第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划 【例【例1222】某人自办一企业，年应税所得额】某人自办一企业，年应税所得额为为500 000元，元， 该企业如按个人独资企业

18、或合伙企业缴纳个该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：人所得税，依据现行税制，税收负担实际为： 500 00035%6 750 =168 250元）元） 第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划 若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为税率为33%33%，企业实现的税后利润全部作为股，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担实利分配给投资者，则该投资者的税收负担实际为：际为： 500 000 500 00025%+500 00025%+500 000（1 125%25

19、%）20% 20% =200 000 =200 000元）元） 可见，投资于公司制企业比投资于独资或可见，投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多负担所得税合伙企业多负担所得税31 75031 750元。元。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划u2子公司与分公司的筹划子公司与分公司的筹划u 【例【例1223】假设】假设A公司在国内拥有两公司在国内拥有两家分公司家分公司B和和C，某一纳税年度，某一纳税年度A公司本部公司本部实现利润实现利润1000万元，其分公司万元，其分公司B实现利润实现利润150万元，分公司万元，分公司C亏损亏损200万元，企业所万元，企业所得税税率为得税

20、税率为33%，则该公司该年度应纳税，则该公司该年度应纳税额为：额为：u（1 000150200）25%237.5(万元万元)第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划总分公司的整体税负为总分公司的整体税负为237.5万元。万元。如果上述如果上述B、C是子公司，总体税负就不一样。是子公司，总体税负就不一样。A公司应纳所得税公司应纳所得税=1 00025%=250(万元万元)B子公司应纳所得税子公司应纳所得税=15025%=37.5(万元万元)C子公司由于当年亏损子公司由于当年亏损200万元，该年度无须缴纳所万元，该年度无须缴纳所得税。得税。母子公司整体税负母子公司整体税负287.

21、5万元，高出总分公司的整体万元，高出总分公司的整体税负税负50万元。万元。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划u（二企业注册地的税务筹划（二企业注册地的税务筹划u目前，我国国内注册地的税务筹划主要有：目前，我国国内注册地的税务筹划主要有：u1利用经济特区和浦东新区设高新技术企业的所得利用经济特区和浦东新区设高新技术企业的所得税优惠政策进行税务筹划；税优惠政策进行税务筹划；u2利用西部大开发的所得税优惠政策进行税务筹划；利用西部大开发的所得税优惠政策进行税务筹划；u3利用民族自治区的所得税优惠政策进行税务筹划；利用民族自治区的所得税优惠政策进行税务筹划；u4利用增值税改革进

22、行税务筹划；利用增值税改革进行税务筹划；第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划（三投资方向的税务筹划（三投资方向的税务筹划目前，我国国内投资方向的税务筹划主要有：目前，我国国内投资方向的税务筹划主要有：1利用鼓励科技进步税收优惠政策进行税务利用鼓励科技进步税收优惠政策进行税务筹划；筹划；2利用从事农、林、牧、渔业项目税收优惠利用从事农、林、牧、渔业项目税收优惠政策进行税务筹划；政策进行税务筹划；3利用公共基础设施项目税收优惠政策进行利用公共基础设施项目税收优惠政策进行税务筹划；税务筹划； 4利用环保、节能节水项目优惠政策进行税利用环保、节能节水项目优惠政策进行税务筹划；务筹

23、划；5. 利用综合利用资源的优惠政策进行税务筹利用综合利用资源的优惠政策进行税务筹划。划。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划（四投资方式的税务筹划（四投资方式的税务筹划 投资者可以通过对不同的投资方式的选投资者可以通过对不同的投资方式的选择，在达到投资目的的同时，尽量减轻其择，在达到投资目的的同时，尽量减轻其投资过程中的税收负担。投资过程中的税收负担。【例1225】某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为8 000万元，注册资本为6 000万元，中方2 400万元，占40%，外方3 600万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备2 400万元

24、和房屋建筑物2 400万元投入，投入方式有两种： 方案1：以机器设备作价2 400万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价2 400万元作为其他投入。 方案2：以房屋、建筑物作价2 400万元作为注册资本投入，机器设备作价2 400万元作为其他投入。 方案1，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为： 营业税2 4005%120万元） 城建税、教育费附加120（7%3%）12万元） 契

25、税2 4003%72万元）（由受让方缴纳） 方案2，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案2中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因而，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担： 契税2 4003%72万元）（由受让方缴纳） 从上述两个方案的对比中可以看出，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差132万元

26、。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划四、企业收益分配的税务筹划四、企业收益分配的税务筹划 企业实现的利润按照税法规定弥补企业实现的利润按照税法规定弥补以前年度亏损并进行相应的纳税调整以前年度亏损并进行相应的纳税调整后，依法缴纳所得税。税后净利润按后，依法缴纳所得税。税后净利润按照我国照我国的规定，应该计提法的规定，应该计提法定盈余公积金、公益金、任意盈余公定盈余公积金、公益金、任意盈余公积金，然后向股东投资者支付股积金，然后向股东投资者支付股利分配利润）。不同的股利支付形利分配利润）。不同的股利支付形式和支付比例时，对投资者的影响是式和支付比例时，对投资者的影响是不同的

27、。不同的。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划【例1226】某中外合资经营企业的外方投资者A，投资额占合资企业实收资本的50%，合资企业所有者权益共计2 000万元，包括实收资本1 200万元，资本公积300万元，未分配利润500万元。A准备将其拥有的股权的一半转让。方案1：A直接转让，转让价格为500万元。方案2：合资企业先分配股息，假设合资企业将未分配利润全部用于股利分配。A可得250万元，然后A再转让股权给B，转让价格为375万元。外方投资者应缴纳的个人所得税计算如下：方案1：（5001 20025%）20%=40万元）方案2：（3751 20025%）20%=15

28、万元）可见，方案2比方案1节减了税款25万元。第二节第二节 企业经营活动的税务筹划企业经营活动的税务筹划五、企业重组的税务筹划五、企业重组的税务筹划（一企业合并（一企业合并（二企业分立（二企业分立（三整体资产转让（三整体资产转让（四整体资产置换（四整体资产置换第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划一、国际税务筹划概述一、国际税务筹划概述（一国际税务筹划与税收管辖权（一国际税务筹划与税收管辖权 国际税务筹划的任务是通过税收负担的最国际税务筹划的任务是通过税收负担的最小化，实现全球所得的最大化。小化，实现全球所得的最大化。 税收管辖权概念是国际税务筹划中一个根税收管辖权概念是国际税务筹划中一个根本

29、性的问题。世界上的税收管辖权分为本性的问题。世界上的税收管辖权分为居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。 第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划（二公司法人的居民身份确定标准（二公司法人的居民身份确定标准1法律标准。法律标准。 2总机构标准。总机构标准。 3控制和管理中心标准。控制和管理中心标准。 4主要经营活动标准。主要经营活动标准。5控股标准。控股标准。【例1229】甲跨国公司同时在A、B两国开展业务，A、B两国都行使居民管辖权，但A、B两国对判定公司法人的居民身份有不同的标准。A国采用登记注册标准，B国采用总机构所在地标准。如果甲跨国公司在A国登记注册，

30、同时将总机构设在B国，在A、B两国没有签订国际税收协定的情况下，甲跨国公司同时是A、B两国的居民，甲跨国公司来自世界范围的全部所得既要向A国又要向B国缴税，即国际双重缴税。相反，如果甲跨国公司在B国登记注册，同时将总机构设在A国，理论上，甲跨国公司不具备任何一国居民公司的身份地位，而不需要承担A、B两国中任何一国的无限纳税义务，规避了税收负担。（三国际税务筹划的基本方式转移因素转移因素人人物物自然人自然人法人法人资资金金付付出出货货物物交交换换劳劳务务付付出出居居 民民公公 民民居民公司居民公司国籍公司国籍公司流流 动动非流动非流动流流 动动非流动非流动第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划二

31、、人的流动税务筹划法二、人的流动税务筹划法（一纳税人住所的真正迁移（一纳税人住所的真正迁移1合并迁移法合并迁移法 2分立迁移法分立迁移法（二纳税人住所的虚假迁移（二纳税人住所的虚假迁移虚假迁移是指纳税人法律上已迁出了高税虚假迁移是指纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。得住所。 第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划三、人的非流动税务筹划法三、人的非流动税务筹划法人的非流动税务筹划法是指一个国家税收人的非流动税务筹划法是指一个国家税收管辖权下的纳税人并没有实际迁移出该管辖权下的纳税人并没有实际迁移出该国，但已不再是该国税收管辖权下的

32、纳国，但已不再是该国税收管辖权下的纳税人或改变了纳税人性质，以规避或减税人或改变了纳税人性质，以规避或减轻其总体纳税义务的国际税务筹划方法。轻其总体纳税义务的国际税务筹划方法。 第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划（一利用信托形式（一利用信托形式（二套用税收协定（二套用税收协定1 套用税收协定的概念套用税收协定的概念 套用税收协定套用税收协定(Treaty SHopping )是指非缔是指非缔约国居民利用国际税收协定的某些优惠条约国居民利用国际税收协定的某些优惠条款，设法使自己的应税行为符合其有关规款，设法使自己的应税行为符合其有关规定，以此全部或部分得到税收协定提供的定，以此全部或部分得到

33、税收协定提供的本不应由其享有的税收优惠待遇。本不应由其享有的税收优惠待遇。第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划2套用税收协定的常见方式套用税收协定的常见方式（1建立直接导管公司建立直接导管公司 甲公司乙公司丙公司A国B国C国30%5%5%图图12-2 导管公司示意图导管公司示意图第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划（2建立脚踏石导管公司建立脚踏石导管公司 甲公司甲公司乙公司乙公司丁公司丁公司丙公司丙公司A国B国D国C国30%5%5%0%图图12-3 脚踏石公司示意图脚踏石公司示意图第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划（3直接利用双边关系设置低股权控股公司直接利用双边关系设置低股权控股公司

34、由于一些国家对外签订的税收协定中有明确规由于一些国家对外签订的税收协定中有明确规定，缔约国一方居民向缔约国另一方居民支定，缔约国一方居民向缔约国另一方居民支付股息、利息和特许权使用费享受协定优惠付股息、利息和特许权使用费享受协定优惠的必要条件是，该公司由同一外国投资者控的必要条件是，该公司由同一外国投资者控制的股权不得超过一定比例。制的股权不得超过一定比例。因而，这些国家的跨国公司在缔约国另一方建因而，这些国家的跨国公司在缔约国另一方建立子公司时，就往往把公司分立成几个公司，立子公司时，就往往把公司分立成几个公司，使每个公司持有该子公司的股份都在限额以使每个公司持有该子公司的股份都在限额以下，以便使股息能够享受到优惠。下，以便使股息能够享受到优惠。 第三节第三节 国际税务筹划国际税务筹划四、物的流动税务筹划法四、物的流动税务筹划法物的流动税务筹划法是指跨国纳税人将一物的流动税务筹划法是指跨国纳税人将一个国家税收管辖权下的纳税客体转移出个国家税收管辖权下的纳税客体转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税客体，或没有成为任何一个国家税纳税客体，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税客体，以规避或减轻收管辖权下的纳税客体，以规避或减轻其总体纳税义务的国际税务筹划方法。其总体纳税义务的国际税务筹划方法。 第三节第三节 国