第二章或有事项

1、第二章第二章 或有事项或有事项第一节第一节 或有事项的特征或有事项的特征一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1、概念、概念过去的过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些交易或者事项形成的，其结果须由某些未未来来事项的发生或不发生才能决定的事项的发生或不发生才能决定的不确定不确定事项。事项。2、特征、特征（1）由过去交易或事项形成）由过去交易或事项形成 未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项损等，不属于或有事项 （2）结果具有不确定性）结果具有不确定性 结果是否发生结果是否发生结果预计将会发生，但具体时间或金额结果预计将会

2、发生，但具体时间或金额（3）由未来事项决定）由未来事项决定 常见的或有事项常见的或有事项未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证亏损合同亏损合同重组义务重组义务二、或有事项的分类二、或有事项的分类1.够条件确认为够条件确认为预计负债预计负债的或有事项；的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项不够条件确认为预计负债的或有事项或有负债或有负债；3.或有资产或有资产。第二节第二节 或有事项的确认和计量或有事项的确认和计量一、或有事项一、或有事项（预计负债）（预计负债）的确认的确认（一）与或有事项有关的义务确认为负债的条件（一）与或有事项有关的义务确认为负债的条件

3、（二）或有事项发生概率的判断（二）或有事项发生概率的判断 基本确定基本确定95%X 100%很可能很可能 50%X 95%可能可能 5%X 50%极小可能极小可能 0%X 5% 【例题例题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责

4、任还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任还款责任（三）会计处理：（三）会计处理：1.在确认负债时在确认负债时借：营业外支出（罚款、赔款等）借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费用等）管理费用（诉讼费用等）销售费用（产品质量保证等）销售费用（产品质量保证等）贷：预计负债贷：预计负债当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷

5、：银行存款需注意的是，需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款其他应付款”，而是直接对冲，而是直接对冲“预计负债预计负债”。二、预计负债的计量二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确认（一）最佳估计数的确认原则原则 ：企业因或有事项而确认的负债的金额，应：企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该债务所需支出的最佳估计数。是清偿该债务所需支出的最佳估计数。（二）（二）预期可获补偿的处理预期可获补偿的处理（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定1. 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围

6、时，则最佳估计数应按存在一个金额范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。此范围的上下限金额的平均数确认。例例1：2012年年12月月1日，甲公司因合同违约而被乙日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。公司起诉。2012年年12月月31日，甲公司尚未接到人日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为为1 000 000元至元至1 600 000元之间的某一金额，元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。而且这个区间内每个金

7、额的可能性都大致相同。在这种情况下，甲公司应在在这种情况下，甲公司应在2012年年12月月31日的资产负债日的资产负债表中确认一项预计负债，表中确认一项预计负债，金额为：（金额为：（1 000 0001 600 000）/2 1 300 000元元有关账务处理：有关账务处理：借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出乙公司乙公司1 300 000贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼乙公司乙公司1 300 000 2.如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按如果不存在一个金额范围时，则最佳估计数按以下标准认定：以下标准认定：（1）涉及单个项目，按）涉及单个项目，按最可能发生最可能发生金额确

8、定。金额确定。 例例2：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司很经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司很可能败诉。有可能败诉。有40%的可能要赔偿的可能要赔偿120万元，有万元，有60%的可能要赔偿的可能要赔偿1 00万元。万元。在这种情况下，乙公司在在这种情况下，乙公司在2012年年12月月31日日资产负债表中应确认的预计负债金额应为资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即最可能发生的金额，即1 000 000元。元。有关账务处理：有关账务处理：借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出1 000 000

9、贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼1 000 000（2）涉及多个项目的，按各种可能结果及相关概率）涉及多个项目的，按各种可能结果及相关概率计算确定。计算确定。（加权）（加权）例例3：甲股份有限公司是生产并销售：甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，产品的企业，208年度第一季度，共销售年度第一季度，共销售A产品产品60 000件，销件，销售收入为售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维问题，公司将负责免费维修。根据以前年度

10、的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收人的发生的维修费用为销售收人的2%。根据公司技术。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发不会发生质量问题；生质量问题；15%可能发生较小质量问题；可能发生较小质量问题；5%可可能发生较大质量问题。能发生较大质量问题。360 000 000 1%l5% 360 000 000 2%5%900 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用900 000贷：

11、预计负债贷：预计负债900 000（二）预期可获补偿的处理（二）预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，只能在基本确定有收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。值。此处的重点是三个：此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作资产只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的资产的金额不能超过其所匹

12、配的负债的账面价值。账面价值。 资产的入账要单独设账反映即计入资产的入账要单独设账反映即计入“其其他应收款他应收款”，而不能与，而不能与“预计负债预计负债”对冲对冲。例例4：甲企业因或有事项确认了一项预计负：甲企业因或有事项确认了一项预计负债债500 000元；同时，因该或有事项，甲企元；同时，因该或有事项，甲企业基本确定可从保险公司获得业基本确定可从保险公司获得350 000元的元的赔偿。赔偿。本例中，乙公司应分别确认一项金额为本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为元的预计负债和一项金额为350 000元的资产，元的资产，而不能只确认一项金额为而不能只确认一

13、项金额为150 000元（元（500 000350 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额补偿金额350 000元不能超过所确认的负债的账元不能超过所确认的负债的账面价值面价值500 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出500 000贷：预计负债贷：预计负债500 000借：借：其他应收款其他应收款350 000贷：营业外支出贷：营业外支出350 000 三、预计负债的披露三、预计负债的披露因或有事项确认的负债除了在报表中反映因或有事项确认的负债除了在报表中反映外，还要在会计报表附注中作相应的披露外，还要在会计报表附注中作相应的披露其形成的原因

14、及金额，以使会计报表使用其形成的原因及金额，以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息者获得充分、详细的有关或有事项的信息。例：例：209年年10月月1日有一笔已到期的银行日有一笔已到期的银行贷款本金贷款本金10 000 000元，利息元，利息1 500 000元元，A公司具有还款能力，但因与公司具有还款能力，但因与B银行存在银行存在其他经济纠纷，而未按时归还其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款银行的贷款，209年年12月月1日，日，B银行向人民法院提银行向人民法院提起诉讼，截至起诉讼，截至209年年12月月31日人民法院日人民法院尚未对案件进行审理。尚未对案件进行审理。A公司法律

15、顾问认为公司法律顾问认为败诉的可能性败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息，预计将要支付的罚息、诉讼费用在、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间元之间，其中诉讼费，其中诉讼费50 000元。元。（1 000 0001 200 00）/21 100 000（元）（元）有关财务处理：有关财务处理：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费50 000营业外支出营业外支出罚息支出罚息支出 1 050 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼B银行银行1 100 000 A公司应在公司应在209年年12月月13日的财务报表附注中日的财务报表附注中作如下披露：作如下披露：本公司欠本公司

16、欠B银行贷款于银行贷款于209年年10月月1日到期日到期，到期本金和利息合计，到期本金和利息合计11 500 000元，由于与元，由于与B银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此，借款本金和利息，为此，B银行起诉本公司，除银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付了罚息等费用。由于以上情况，本公司在息等费用。由于以上情况，本公司在209年年12月月31日确认了一项预计负债日确认了一项预计负债1 100 000元。目前，元。目前，此案正在审理中。此案正在审理中。第三节第三节 或

17、有负债的会计处理或有负债的会计处理一一.或有负债的特点或有负债的特点（1）由过去交易或事项产生的。）由过去交易或事项产生的。（2）结果具有不确定性）结果具有不确定性潜在义务潜在义务虽然是现时义务，但要么是经济利虽然是现时义务，但要么是经济利益流出企业的可能性达不到益流出企业的可能性达不到“很可能很可能”；要么是金额无法可靠地计量。要么是金额无法可靠地计量。 二、或有负债的会计处理二、或有负债的会计处理对于或有负债，会计上只作披露对于或有负债，会计上只作披露（1）披露的范围）披露的范围除可能性极小的或有负债不作披露外，其余除可能性极小的或有负债不作披露外，其余或有负债均作披露。（但对于或有负债均

18、作披露。（但对于“未决诉讼未决诉讼”“担保责担保责任任”“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”“未决未决仲裁仲裁”则不论其可能性大小，均需披露）。则不论其可能性大小，均需披露）。（2）披露内容）披露内容或有负债形成的原因或有负债形成的原因预计产生的财务影响（如无法预计预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）应说明理由）获得补偿的可能性获得补偿的可能性 （3）例外情况）例外情况如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部如果披露未决诉讼或仲裁的全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但是企业至少则企业无需披露这些

19、信息，但是企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。【例例】208年年5月月10日，日，A公司的子公司公司的子公司B公司从银行贷公司从银行贷款人民币款人民币80 000 000元，期限元，期限2年，由年，由A公司全额担保；公司全额担保；209年年6月月1日日C公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币50 000 000元，元，期限期限3年年,由由A公司全额担保；公司全额担保；209年年7月月1日日D公司从银行贷款公司从银行贷款20 000 000美元，期限美元，期限5年，由年，由A公司担保公司担保60%。截至截至209年年12月月31日的情况如下：日的情况如下：B

20、公司贷款逾期未还公司贷款逾期未还，银行已起诉，银行已起诉A公司和公司和B公司，公司，C公司经营状况良好，预期公司经营状况良好，预期不存在还款困难。不存在还款困难。D公司受政策不利影响，可能不能偿还公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。到期美元债务。在本例中，就在本例中，就B公司而言，公司而言，A公司很可能履公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额是多行连带责任，造成损失，但损失金额是多少，目前还难以预计。就少，目前还难以预计。就C公司而言，要求公司而言，要求A公司履行连带责任的可能性极小。就公司履行连带责任的可能性极小。就D公公司而言，司而言，A公司可能履行连带责任。根据企公司可能

21、履行连带责任。根据企业会计准则的规定，业会计准则的规定，A公司应在公司应在209年年12月月31日的财务报表附注中作如下披露：日的财务报表附注中作如下披露：B公司公司 ，担保人民币，担保人民币80 000 000元，元，210年年5月月10日到日到期，期，B公司的银行借款已逾期。贷款银行已起诉公司的银行借款已逾期。贷款银行已起诉B公司和公司和本公司，由于对本公司，由于对B公司该笔银行贷款提供全额担保，预期公司该笔银行贷款提供全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响，损失金额诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响，损失金额目前难以估计。目前难以估计。C公司，担保金额人民币公司，担

22、保金额人民币50 000 000元，元，2012年年6月月1日到日到期，期，C公司目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还公司目前经营情况良好，预期对银行贷款不存在还款困难，因此对款困难，因此对C公司的担保极小可能会给本公司造成不公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响，损失金额目前难以估计。利影响，损失金额目前难以估计。D公司，担保金额公司，担保金额20 000 000美元，美元，214年年6月月30日到期日到期D公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到公司受政策影响本年度效益不如以往，可能不能偿还到期美元贷款，本可能因此承担相应的连带责任而发生损失期美元贷款，本可能因此承担相应的连

23、带责任而发生损失，损失金额目前难以估计。，损失金额目前难以估计。 第四节第四节 或有资产的会计处理或有资产的会计处理1.概念概念或有资产是指过去的交易或事项形成或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。项的发生或不发生予以证实。2.特点特点或有资产是由过去交易或事项产生的或有资产是由过去交易或事项产生的或有资产的结果具有不确定性或有资产的结果具有不确定性3.或有资产的披露或有资产的披露（1）条件限定）条件限定只有很可能的或有资产才够条件披露只有很可能的或有资产才够条件披露（2）披露的内容）披露的内容形成原因

24、形成原因财务影响财务影响复习：复习：或有事项的分类或有事项的分类1.够条件确认为够条件确认为预计负债预计负债的或有事项；的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项不够条件确认为预计负债的或有事项或有负债或有负债；3.或有资产或有资产。与或有事项有关的义务确认为负债的条件与或有事项有关的义务确认为负债的条件 【例】下列有关或有事项的表述中，正【例】下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产也要确认或有资

25、产C.由于担保引起的或有事项随着被担由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项，才能作为或有事项预计负债的会计处理：预计负债的会计处理：1.在确认负债时在确认负债时借：营业外支出（罚款、赔款等）借：营业外支出（罚款、赔款等）管理费用（诉讼费用等）管理费用（诉讼费用等）销售费用（产品质量保证等）销售费用（产品质量保证等）贷：预计负债贷：预计负债当该负债转化为事实时：当该负债转化为事实时：借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款贷

26、：银行存款第五节第五节 或有事项会计处理的运用或有事项会计处理的运用未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁债务担保债务担保产品质量保证产品质量保证亏损合同亏损合同重组业务重组业务一、未决诉讼或仲裁一、未决诉讼或仲裁例】例】2009年年12月月25日甲公司因侵犯日甲公司因侵犯B企业企业的专利权被的专利权被B企业起诉，要求赔偿企业起诉，要求赔偿100万元万元，至，至12月月31日法院尚未判决。甲公司经研日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为能性为80%，最大可能赔偿金额为，最大可能赔偿金额为70万元万元。上述侵权行为是由于甲公司委托的。上述侵

27、权行为是由于甲公司委托的C公司公司在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已在完成该专利项目时造成侵权，甲公司已向向C公司索赔公司索赔80万元，基本确定能获赔万元，基本确定能获赔50万元，则甲公司会计处理。万元，则甲公司会计处理。借：营业外支出借：营业外支出 70 贷：预计负债贷：预计负债 70 借：其他应收款借：其他应收款 50 贷：营业外支出贷：营业外支出 50【例】【例】207年年10月月6日，日，A公司委托银行公司委托银行向向K公司贷款公司贷款60 000 000元，由于经营困难元，由于经营困难，209年年10月月6日贷款到期时日贷款到期时K公司无力公司无力偿还贷款，偿还贷款，A公司依法起诉

28、公司依法起诉K公司，公司，209年年12月月6日，人民法院一审判决日，人民法院一审判决A公司胜诉公司胜诉，责成，责成K公司向公司向A公司偿付贷款本息公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计元，两项合计76 000 000元，但元，但K公司提出公司提出上诉。上诉。二、债务担保二、债务担保 企业为他人债务提供连带责任保证，在债务到期企业为他人债务提供连带责任保证，在债务到期前，一般作为或有负债进行披露，但若已有证据前，一般作为或有负债进行披露，但若已有证据表明债务人无力偿还债务，保证人很可能在债务表明债务人无力偿还债务，保证

29、人很可能在债务到期时承担偿还担保债务的责任，应予确认预计到期时承担偿还担保债务的责任，应予确认预计负债；负债；债务到期，债务人未能偿还债务，债权人已向担债务到期，债务人未能偿还债务，债权人已向担保人提出实现债权要求的，保证人应确认预计负保人提出实现债权要求的，保证人应确认预计负债。债。 三、产品质量保证三、产品质量保证计算最佳估计数。通过计算最佳估计数。通过“销售费用销售费用”科目来核算，科目来核算，借记借记“销售费用销售费用”，贷记，贷记“预计负债预计负债”。将来实际发生修理费时，应借记将来实际发生修理费时，应借记“预计负预计负债债”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等。等。

30、例：例：A公司为机床生产和销售企业。公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修（含零公司免费负责保修（含零部件更换）。部件更换）。A公司公司209年第一季度、第二季度、第三年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床季度、第四季度分别销售机床400台、台、600台、台、800台和台和700台，每台售价为台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的的保

31、修费一般为销售额的1%1.5%之间。之间。A公司公司209年年四个季度实际发生的维修费用分别为四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、元、400 000元、元、360 000元和元和700 000元（假定用银行存款支付元（假定用银行存款支付50%，另另50%为耗用的原材料）。假定为耗用的原材料）。假定208年年12月月31日，日，“预预计负债计负债产品质量保证产品质量保证机床机床”科目年末余额为科目年末余额为240 000元。元。本例中，本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出务的履行很可能导致经济利益流出

32、A公司，且该义务的金公司，且该义务的金额能够可靠计量。额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债公司应在每季度末确认一项预计负债（1） 第第1季度：应确认的产品质量保证负债金额季度：应确认的产品质量保证负债金额40050 000（1%1.5%）/2250 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床250 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证250 000 第第1季度：发生产品质量保证费用（维修费）：季度：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床40 000贷：银行存款贷：银行存款20 00

33、0原材料原材料20 000第第1季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床”科目余额科目余额240 000250 00040 000450 000（元）（元）（2）第）第2季度：应确认的产品质量保证负债金额季度：应确认的产品质量保证负债金额60050 000（1%1.5%）/2375 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证机床机床75 000贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证375 000发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床400 000贷：银行

34、存款贷：银行存款200 000原材料原材料200 000第第2季度末，季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床”科目科目余额余额450 000375 000400 000425 000（元）。（元）。第第3季度季度?第第4季度季度?如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将保修期结束时，应将“预计负债预计负债产品质量保产品质量保证证”余额冲销，不留余额；余额冲销，不留余额；借：预计负债借：预计负债贷：销售费用贷：销售费用已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应

35、的产品质量保证期满后，将，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预预计负债计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余额余额冲销，不留余额 借：预计负债借：预计负债贷：销售费用贷：销售费用1、定义、定义待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。四、亏损合同四、亏损合同 2.处理原则处理原则有两种情况：有两种情况：（1）企业拥有合同标的资产的，应当先对标的）企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失

36、，应将超过部分确认为预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。计负债。（2）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 预计负债的金额应是执行合同发生的损失和预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的撤销合同损失的较低较低者。者。例：甲公司例：甲公司2008年年12月月10日与丙公司签订不可撤日与丙公司签订不可撤销合同，约定在销合同，约定在2009年年3月月1日以每件日以每件200元的价元

37、的价格向丙公司提供格向丙公司提供A产品产品1 000件，若不能按期交货，件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同的违约金。签订合同时时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，产品时，原材料价格突然上涨，预计生产原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。本将超过合同单价。不考虑相关税费。要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。计负债，并作相关账务处理。（1）若生产）若生产A产品的单位成本为产品的单位成本为210元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失1 000（21