《会计基础》7会计账簿

1、第一节第一节 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类 会计账簿的概念和意义会计账簿的概念和意义 会计账簿的种类会计账簿的种类 会计账簿的基本内容会计账簿的基本内容会计账簿的概念和意义会计账簿的概念会计账簿的概念原始凭证是用来证明经济业务已经发生或完成的情况，原始凭证是用来证明经济业务已经发生或完成的情况，记账凭证是对审核无误的原始凭证进行归类整理后确定会记账凭证是对审核无误的原始凭证进行归类整理后确定会计分录，作为记账的直接依据。计分录，作为记账的直接依据。会计账簿是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依会计账簿是由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍

2、。据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的意义会计账簿的意义（1）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息）通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息（2）通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息（3）通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息（4）通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息会计账簿的种类序时账序时账分类账分类账备查簿备查簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账现金日记帐现金日记帐银行存款日记帐银行存款日记帐用途

3、用途订本式帐簿订本式帐簿活页式帐簿活页式帐簿卡片式帐簿卡片式帐簿外表形式外表形式三栏式帐簿三栏式帐簿多栏式帐簿多栏式帐簿数量金额式帐簿数量金额式帐簿账页格式账页格式详见教材详见教材P142-144P142-144横线登记式帐簿横线登记式帐簿账簿按用途分类（1 1）序时账：）序时账：对各项经济业务按照发生时间的先后顺序对各项经济业务按照发生时间的先后顺序进行登记的账簿进行登记的账簿 *普通日记账：普通日记账： *特种日记账：特种日记账：（2 2）分类账簿：）分类账簿：对各项经济业务按照账户进行分类登记对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿的账簿 *总分类帐：总分类帐： *明细分类帐：明细分类帐

4、：（3 3）备查簿）备查簿：对未能在日记账和分类账中记录的业务事对未能在日记账和分类账中记录的业务事项进行补充登记的账簿项进行补充登记的账簿记录全部记录全部记录某一类记录某一类总帐科目总帐科目明细科目明细科目账簿按外表形式分类订本式：订本式：使用前就将若干账页固定地装订成册的账簿使用前就将若干账页固定地装订成册的账簿。优点：优点：可避免账页散失，防止抽换账页可避免账页散失，防止抽换账页。缺点：缺点：（1 1）不能分工，也不能使用会计机器记账；）不能分工，也不能使用会计机器记账； （2 2）账页固定，不能增减，必须保留空白账页）账页固定，不能增减，必须保留空白账页活页式：活页式：零散帐页装置在一

5、起所组成的帐簿。零散帐页装置在一起所组成的帐簿。卡片式：卡片式：零散卡片排列在卡片箱所组成的帐簿。零散卡片排列在卡片箱所组成的帐簿。 优点：优点：便于记账分工便于记账分工, ,随时添加账页或账卡。随时添加账页或账卡。 缺点：缺点：帐页容易散失和被任意抽换。帐页容易散失和被任意抽换。1.两栏式账簿两栏式账簿是由设置是由设置“借方、贷方借方、贷方”两个金额栏的账页组成的账簿。两个金额栏的账页组成的账簿。2.三栏式账簿三栏式账簿是由设置是由设置“借方、贷方、余额借方、贷方、余额”三个金额栏的账页组成的账簿。三个金额栏的账页组成的账簿。3.多栏式账簿多栏式账簿是在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账

6、页组成的账簿。是在借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账页组成的账簿。4.数量金额式账簿数量金额式账簿也称三大栏式账簿，是指在也称三大栏式账簿，是指在“收入、发出、结存收入、发出、结存”三大栏的各三大栏的各栏内，分别设置有栏内，分别设置有“数量、单价和金额数量、单价和金额”三小栏目的账页组成的三小栏目的账页组成的账簿。账簿。*5.横线登记式账簿横线登记式账簿是在账页的同一横行内登记同一项经济业务的来龙与去脉的账是在账页的同一横行内登记同一项经济业务的来龙与去脉的账簿簿。账簿按账页格式分类账簿的格式尽管多种多样，但一般都应具备以下基本内容账簿的格式尽管多种多样，但一般都应具备以下基本内容:（一）

7、封面（一）封面 封面应标明账簿名称，如总账、债权债务明细封面应标明账簿名称，如总账、债权债务明细账等。账等。（二）扉页（二）扉页 扉页应填列扉页应填列“账簿启用及经管人员一览表账簿启用及经管人员一览表”及及“账户目录账户目录”。（三）账页（三）账页 账页是账簿的主要内容，格式不一，一般包括账页是账簿的主要内容，格式不一，一般包括: 1. 账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）2. 登账日期栏登账日期栏3. 凭证种类和号数栏凭证种类和号数栏4. 摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）5. 金额栏（记录账户的增减变动情况）

8、金额栏（记录账户的增减变动情况）6. 总页次和分页次栏总页次和分页次栏会计账簿的基本内容第二节第二节 日记账的设置和登记日记账的设置和登记 普通日记账普通日记账 分栏日记账分栏日记账 特种日记账特种日记账复习 在以下账户和账簿之间划连线库存现金 银行存款本年利润原材料应收账款应付票据管理费用日记账总账三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账普通日记账 普通日记账也称分录簿，是序时地登记全部经济业务的日记账。（1）由于只有两个金额栏，因此，这种账簿又称为“两栏式”账簿。（2）逐日逐笔登记。分栏日记账 分栏日记账是对常见的、频繁发生的经济业务分设专栏登记，把同类业务在专栏里汇总，然后一次过账。（1

9、）按常用会计科目设置专栏。（2）逐日逐笔登记。特种日记账1一般企业只设置库存现金和银行存款日记账两种日记账。一般企业只设置库存现金和银行存款日记账两种日记账。1现金日记账现金日记账（1）“收入收入”栏：根据收款凭证登记；栏：根据收款凭证登记；“支出支出”栏：根据付款凭证登栏：根据付款凭证登记。记。（2）从银行提取现金，根据银行存款付款凭证登记。）从银行提取现金，根据银行存款付款凭证登记。（3）每日登记完毕后，应结出库存现金的余额。）每日登记完毕后，应结出库存现金的余额。特种日记账22银行存款日记账银行存款日记账（1）每个银行账户设置一本日记账。每个银行账户设置一本日记账。（2）“收入收入”栏：

10、根据收款凭证登记；栏：根据收款凭证登记；“支出支出”栏：根据付款凭证登栏：根据付款凭证登记。记。（3）现金存入银行，根据现金付款凭证登记。）现金存入银行，根据现金付款凭证登记。（4）每日登记完毕后，应结出存款的余额。定期同银行对账单逐笔核）每日登记完毕后，应结出存款的余额。定期同银行对账单逐笔核对。对。 （5）库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用）库存现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得用对账单代替日记账。对账单代替日记账。特种日记账33转账日记账转账日记账转账日记账用来登记库存现金日记账和银行存款日记账所不能包括的其他转账日记账用来登记库存现金日记账和银行存

11、款日记账所不能包括的其他经济业务，根据转账凭证逐笔顺序登记。与普通日记账的区别：经济业务，根据转账凭证逐笔顺序登记。与普通日记账的区别：（1）它是根据有关转账凭证登记的，因此在账页中要增设）它是根据有关转账凭证登记的，因此在账页中要增设“转账凭证号转账凭证号”栏。栏。（2）它不再作为登记有关总分类账的依据，因此，账页中不再设）它不再作为登记有关总分类账的依据，因此，账页中不再设“过账过账”栏。栏。转账日记账转账日记账年转账凭证号数摘要账户名称借方金额贷方金额月日第三节第三节 分类账的设置和登记分类账的设置和登记 总分类账 明细分类账复习1.库存现金日记账和银行存款日记账可否使用活页账？库存现金

12、日记账和银行存款日记账可否使用活页账？2. 有哪些账簿不能使用活页账？有哪些账簿不能使用活页账？ 1作用：作用：全面系统的反映企业的经济活动，保证会计记录的系统全面系统的反映企业的经济活动，保证会计记录的系统性和完整性，为编制会计报表提供总的指标性和完整性，为编制会计报表提供总的指标。2形式形式：订本式订本式3格式格式：三栏式和多栏式三栏式和多栏式4登记方法：登记方法：逐笔登记、汇总登记。逐笔登记、汇总登记。总分类帐簿总帐（多栏式）总帐（多栏式）日期日期摘要摘要 现金现金银行存款银行存款应收帐款应收帐款原材料原材料生产成本生产成本月月 日日借借 贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷借借贷贷特点：特点：

13、全部总帐科目合并在一张帐页上。全部总帐科目合并在一张帐页上。 转帐业务逐笔登记。转帐业务逐笔登记。收付款业务据多栏日记帐月末登记。收付款业务据多栏日记帐月末登记。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也有的采用卡片式账簿。1 1、三栏式（、三栏式（明细分类账）格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式三栏式（明细分类账） 。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：债权债务结算科目等。适用核算内容：债权债务结算科目等。只提供价值指标。只提供价值指标。三栏式明细分类账2 2、数量金额式、数量金额式格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、

14、单价、金额栏。三栏中分设数量、单价、金额栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：各种财产物资科目。适用核算内容：各种财产物资科目。 提供价值指标和实物指标。提供价值指标和实物指标。数量金额式明细分类账3 3多栏式多栏式格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。登记方法：登记方法：逐笔登记。（减少数用红字登记）逐笔登记。（减少数用红字登记）适用核算内容：成本、费用、收入、利润等科目。适用核算内容：成本、费用、收入、利润等科目。只提供价值指标。只提供价值指标。多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账借方多栏式明细分类账应交增值税明细账（按借

15、方、贷方发生额分别设置专栏的多栏式） 年 凭证 借 方 贷 方 借 摘 要 进项 已交 销项 进项税 出口 合计 或 余额 月 日 号数 税额 税额 税额 额转出 退税 贷合计合计主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 年 凭证 摘 要 A产品 B产品 C产品 D产品 E产品 月 日 号数 5 银收2 销售A产品 20 000 8 现收1 销售C产品 900 10 银付5 A产品退货 1 000 （略） 30 转6 结转收入 19 000 900贷方多栏式贷方多栏式明细分类账明细分类账借方贷方多栏借方贷方多栏式明细分类账式明细分类账横线登记式明细分类账XX年凭证号数户名摘要借方金

16、额（借支）贷方金额（报销和收回）备注月日XX年凭证号数报销金额收回金额月 日13现付1 张强预借差旅费100018转9现收6880120“其他应收款其他应收款”明细账明细账4 4横线登记式明细分类账也称平行式明细分类账。横线登记式明细分类账也称平行式明细分类账。（1）特点：）特点：将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每项经济业务完成及变动情况。细登记，以检查每项经济业务完成及变动情况。（2）适用：）适用：材料采购、在途物资、其他应收款、应收票据等材料采购、在途物资、其他应收款、应收票据等明细分类账。明细分类账。明细分类账的登记方法根

17、据原始凭证直接登记明细账；根据原始凭证直接登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细账；根据汇总原始凭证登记明细账；根据记账凭证登记明细账。根据记账凭证登记明细账。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。账可逐笔登记，也可定期汇总登记。总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计平行登记的要点是同期、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与期间相同、借贷方向相同、记入总分类账

18、的金额与记入所属明细账的合计金额相等。记入所属明细账的合计金额相等。 有关总分类账和所属明细分类账的平行登记，在第有关总分类账和所属明细分类账的平行登记，在第四章第三节做了详细讲解，这里不再赘述。四章第三节做了详细讲解，这里不再赘述。第四节第四节 记账要求和错账更正记账要求和错账更正 记账要求记账要求 对账对账 错账更正错账更正 结账结账 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管复习 总账的登记依据与明细账的登记依据是否相同？总账的登记依据与明细账的登记依据是否相同？ 如有不同，不同点在哪里？如有不同，不同点在哪里？ （1）启用时，在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。）启用时，在账簿封面上写明

19、单位名称和账簿名称。（2）在扉页上填制）在扉页上填制“账簿启用及交接登记表账簿启用及交接登记表”。（3）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页）启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号；活页式应当按账户顺序编号，并须定期装订数，不得跳页、缺号；活页式应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。成册，装订后再按实际使用的账页顺序编订页码。（4）在第一页前面附会计科目目录及每个会计科目在账簿中）在第一页前面附会计科目目录及每个会计科目在账簿中的起止页数。的起止页数。（5）在年度开始启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录）在年度开始

20、启用新账簿时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘的相互衔接，应把上年度的年末余额，记入新账的第一行，并在摘要栏中注明要栏中注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样。字样。记账要求启用账簿记账要求登记账簿的要求（1）准确完整）准确完整（2）注明记账符号）注明记账符号（3）书写留空）书写留空（4）正常记账使用蓝黑墨水）正常记账使用蓝黑墨水（5）顺序连续登记）顺序连续登记（6）结出余额）结出余额（7）过次承前）过次承前（8）定期打印）定期打印（9）禁止行为）禁止行为准确完整、注明记账符号书写留空总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成

21、本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方正常记账使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水红字限制使用红字限制使用 冲销错账冲销错账 账页不设借贷栏时登记减少数账页不设借贷栏时登记减少数 账页未

22、印余额方向时登记负数账页未印余额方向时登记负数 其他会计记录其他会计记录总总 账账 会计科目：会计科目：本年利本年利 润润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 18 转入销售收入 120 000 120 000 转 19 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 19 转入营业费用 25 000 5 000顺序连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7

23、转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清结出余额过次承前对账是指通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。对账是指通过核对账簿记录，用以检查账簿是否正确的一种方法。 （1）账证核对）账证核对账证核对是指各种账簿记录与有关会计凭证的核对。账证核对是指各种账簿记录与有关会计凭证的核对。 （2）账账核对）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关数字的核对。主要内容包括账账核对是指各种账簿之

24、间有关数字的核对。主要内容包括:总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对明细分类账簿之间的核对（3）账实核对）账实核对账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面余额与实存数额进行账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面余额与实存数额进行核对。核对。 包括：包括：库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账与银行对账单是否相符；银行存款日记账与银行对账单是否相符；各项财产物资明

25、细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。对账内容每年至少进行一次每年至少进行一次对账方法会计记录错误 表现：表现：（1）记账凭证汇总表不平；）记账凭证汇总表不平；（2）总分类账不平；）总分类账不平；（3）各明细分类账户的余额之和与总分类账有关账户余额不平；）各明细分类账户的余额之和与总分类账有关账户余额不平；（4）银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符。）银行存款账户调整后的余额与银行对账单不符。 错误原因：错误原因：（1）

26、会计原理、原则运用错误；）会计原理、原则运用错误；（2）记账错误；）记账错误；（3）计算错误。）计算错误。（1）顺查法（亦称正查法）顺查法（亦称正查法）按照账务处理的顺序，从原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表按照账务处理的顺序，从原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表全部过程进行查找。全部过程进行查找。（2）逆查法（亦称反查法）逆查法（亦称反查法）试算表试算表帐簿帐簿记账凭证记账凭证原始凭证。原始凭证。（3）抽查法）抽查法抽取其中某部分账簿记账进行局部检查。抽取其中某部分账簿记账进行局部检查。通常采用通常采用“二除法二除法”和和“九除法九除法”。会计记录错误查找的方法如果记账凭证正确，只是由于过账

27、时发生差错，而使账簿记录出现如果记账凭证正确，只是由于过账时发生差错，而使账簿记录出现错误，应采用划线更正法进行更正。错误，应采用划线更正法进行更正。一般做法是一般做法是: :（1 1）在错误记录上划一条红线注销。）在错误记录上划一条红线注销。文字错误可以只注销错字，但数字错误必须将整个数字全部注销。文字错误可以只注销错字，但数字错误必须将整个数字全部注销。被注销的记录仍要清晰可辨，以备查考。被注销的记录仍要清晰可辨，以备查考。（2 2）记账人员在注销处加盖个人名章，以明确责任。）记账人员在注销处加盖个人名章，以明确责任。（3 3）登记正确的记录。）登记正确的记录。【例例1 1】 对账时发现有

28、一笔经济业务的发生额为对账时发现有一笔经济业务的发生额为84008400元，过账时元，过账时误记为误记为48004800元，则更正如下元，则更正如下: :8400840048004800（盖上印章）（盖上印章） 划线更正法红字更正法也称红字冲账法，一般有两种做法红字更正法也称红字冲账法，一般有两种做法: （1）全部冲销）全部冲销 如果记账凭证中的科目错误或借贷方向错误，并已过账，应采用红字更如果记账凭证中的科目错误或借贷方向错误，并已过账，应采用红字更正法全部冲销。正法全部冲销。 【例例2】 车间修理办公用具时领用材料计车间修理办公用具时领用材料计500元。编制记账凭证时，将借元。编制记账凭证

29、时，将借方科目误写为方科目误写为“管理费用管理费用”，并已登记入账。，并已登记入账。错误分录如下：借：管理费用 500 贷：原材料 500更正分录如下： 用红字金额全部冲销错误记录 借：管理费用 500 贷：原材料 500 重新编制正确分录 借：制造费用 500 贷：原材料 500将正确分录过账后，错账就得到了更正。将正确分录过账后，错账就得到了更正。红字更正法 （2）部分冲销）部分冲销 如果记账凭证中的科目、方向都没有错误，只是错误金额大于应记金额如果记账凭证中的科目、方向都没有错误，只是错误金额大于应记金额并已过账，应采用红字更正法进行部分冲销。并已过账，应采用红字更正法进行部分冲销。 【

30、例例3】结转外购材料实际采购成本，计结转外购材料实际采购成本，计8000元。编制记账凭证时元。编制记账凭证时,将金将金额误写为额误写为80000元元,并已登记入账。并已登记入账。错误分录如下：错误分录如下：借：原材料借：原材料 80000 贷：物资采购贷：物资采购 80000更正分录如下：更正分录如下：借：原材料借：原材料 7200 贷：物资采购贷：物资采购 7200将更正分录过账后，则实际入账金额为将更正分录过账后，则实际入账金额为8000红字总分冲销如果记账凭证中的科目、方向没有错误，只是错误金额小于应记金额并已如果记账凭证中的科目、方向没有错误，只是错误金额小于应记金额并已过账，应采用补

31、充登记法进行更正。过账，应采用补充登记法进行更正。 具体做法是具体做法是:填制一张科目和方向与错误凭证相同填制一张科目和方向与错误凭证相同,但金额是少记差额的蓝字但金额是少记差额的蓝字金额凭证并据以入账，补记少记的金额。在补充登记凭证的摘要栏注明金额凭证并据以入账，补记少记的金额。在补充登记凭证的摘要栏注明“补记补记月月日第日第号凭证少记金额号凭证少记金额” 【例例4】结转外购材料实际采购成本，计结转外购材料实际采购成本，计8000元。编制记账凭证时，将元。编制记账凭证时，将金额误写为金额误写为800元，并已登记入账。元，并已登记入账。 错误分录如下错误分录如下: 借借:原材料原材料 800 贷贷:在途物资在途物资 800 更正分录如下更正分录如下: 借借:原材料原材料 7200 贷贷:在途物资在途物资 7200 将以上更正分录过账后，有关账户将以上更正分录过账后，有关账户 实际入账金额为实际入账金额为8000元元 。补充登记法错账类型错账类型更正方法更正方法更正步骤更正步骤记账凭证错误，记账凭证错误，未过账未过账划线更正法划线更正法划线注销错误