其它税收法律制度

1、型而收入£艇式中WA其他收入.*;让一他产喇科收人为不吉偿用的独A女一才一出中用国?受-我+M底也产耳土点率第六章其它税收法律制度第三节土地增值税法律制度土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（有偿的行为）一、土地增值税纳税人转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。二、土地增值税征税范围土地增值税应纳税额=增值额X税率-扣除项目金额X速算扣除系数增值额=房地产转让收入-扣除项目金额底包唐傅让房地户nkfiut-v租白产三神门房怔税显因和安芾用国万I推伸省，的行为怔租旧有她的斤雄州

2、一世配判取苴附餐物产极的行为证粮南境产斗专等用广寓吐店F产有，门护身苴他扣味晒目*修幅与、”双竽王信方式传让的.不征现鼾中士惶屈用铁1克色犍故诩议.曲君指时比让方魂建土老使用也土混仁至行红也接下直峡作土的照用R：林工羽t弛出二三利方赧,:日照楂向帅用L丽朝虢建中哥MF*七*七15S-.国-十声牛立卜酸它_.-r-OJzt.*可上会注的”一*盯杆.+世出浜士M或*MHL2工才&力鼻十%叫'认卜三才"r_.h*H-1TW.P9J!U#±AM±.144fVtt.比件+'Afi组士的Kilt取豌电慢即耕财网金被呻叫转母时F姓r升季ifUN云*士E-

3、'F.r,nfrEIJ'il|-±t.工里地苗.4M譬芦匚蚁慢三切,空=七限囊，*用手，司里厘吉性金曲启欢附例卜牌,titats事就“E总让寸IV-苔度r山世留唐英更和享g耳未右去加工前雷壁，不证r片"以腐电产肃情,空生机删建的，座证收帝用pmMj嬖F"*MA1巧将Q,时乐IWffi的世代码皿U絮敬产明轴蛀网，也神”心土醺瞒.就【例题1单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于土地增值税纳税人的是（）。A.出租住房的孙某B.转让国有土地使用权的甲公司C.出售商铺的潘某D.出售写字楼的乙公司【正确答案】A三、土地增值税的应纳税额（一）适

4、用税率土地增值税适用4级超率累进税率。（二）应纳税额计算房地产开发成本欷生：括明税人开直房也产项引工阮发生的成本土地征用及拆迁补偿费（告耕叱占用税等）前期工程酉分建筑妥装一栏野装基砒设曲黄公工配套设调费开发间接普三问事的1耳*E用其后加有*“下也计.菱衿后，"理江守方不然“扣财1于H，；府4：*单口喇:川kJiiirtt»rTtnt?n合餐用中的利息费m*ii於1打士it*K产/F#；十口才方衽三打打，wa，论时口二话同二$，.屿艮去会雕向码的/JUftF也后用.行等士龙ff喇俄交行削金:w中N州文也不物脸廿开玄鼠枣之fem4网Hi唯用1纤力上害埋户:匕才E同曜r；号士;f

5、t曼甲和哥克廿泊金看I口丁池也市HJA陕安融2ft位明髀。并先民*2詈加二内I*罩1D眸二.元琳七讨可限制的.T把除用上L不北许在读喳梁新中抵加的工用域tMflRfc项目W在房产道寸：d可刃除梅：非盾产金1T可扣除【例6-7】2019年某国有商业企业利用库房空地进行住宅商品房开发，按照国家有关规定补交土地出让金2840万元，缴纳相关税费160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500万元；房地产开鼻鼻t平i典：年彳Jr哂洋就丁三,.十留叼志筮*干7取才站郡蛾岗,口"或招巾翠通光帕懂金¥，4十柞为1耳科广盯裳的侬X，吼不IT力茶L制民w总发费用中的利息支出为300万

6、元（不能提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得不含增值税销售收入共计9000万元；缴纳城市维护建设税和教育费附加45万元；缴纳印花税4.5万元。已知：该公司所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为10%。计算该企业销售住宅应缴纳的土地增值税税额。【解析】土地增值税税额=增值额*适用税率-扣除项目*速算扣除系数增值额=转让收入-扣除项目【解析】（1）住宅销售收入为9000万元。（2）确定转让房地产的扣除项目金额包括：取得土地使用权所支付的金额=2840+160=3000（万元）。住宅开发成本为2800万元。房地产开发费用=（3000+2800）X10%=580（万元）。与转让房

7、地产有关的税金=45+4.5=49.5（万元）。转让房地产的扣除项目金额=2840+160+2800+（2840+160+2800）X10%+49.5=6429.5（万元）。（3）转让房地产的增值额=9000-6429.5=2570.5（万元）。（4）增值额与扣除项目金额的比率=2570.5+6429.539.98%增值额与扣除项目金额的比率未超过50%,适用税率为30%。（5）应纳土地增值税税额=2570.5X30%=771.15（万元）。（三）旧房及建筑物©律土地R用耳而断的更1：打什前mtF出三喈E门户击片司展得土并*用收时*支付地慨曲武事屋贬支惮Q鼻吊蛇怩上*覃.一二不演周济

8、1品U.一活：.平/工胃曰k"轲H【例题1单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，在计算（新建房项目）土地增值税计税依据时不允许扣除的是（）。A.在转让房地产时缴纳的城市维护建设税B.纳税人为取得土地使用权所支付的地价款C.土地征用及拆迁补偿费D.超过贷款期限的利息部分【答案】D四、土地增值税税收优惠1 .纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。注意：对于纳税人既建造普通标准住宅又进行其他房地产开发的，应分别核算增值额。不能分别核算或不能准确核算，其建造的普通住宅不适用这一免税规定。2 .因国家建设

9、需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。注意：因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。3 .企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。4 .居民个人转让住房免征土地增值税。【例题1单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，免征土地增值税的是（）。A.由一方出地，另一方出资金，企业双方合作建房，建成后转让的房地产B.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，企业自行转让原房地产C.企业之间交换房地产D.企业以房地产抵债而发生权属转移的房地产【答案】B五、土地增值税征收管理（一）

10、纳税申报1 .纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。2 .纳税人采取预售方式销售房地产的，对在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，税务机关可以预征土地增值税。（二）纳税清算1 .符合下列情形之一的，纳税人应当进行土地增值税清算：（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的。（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的。（3）直接转让土地使用权的。2 .符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经

11、出租或自用的。（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。（三）核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以实行核定征收：（1）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。（2）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（3）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的。（4）符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的。（5）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（四）纳税地点土地增值税纳税人发生应税行为应向房地产所在地主

12、管税务机关缴纳税款。【总结】门期的收入的甲位/权方第/信城产交羯i岂0逢鹰士号“我SE闰岫151胸地产代*茂物产重新F情垃料旧祭-x修理阻联-*昌篁刘X*F用骨*匚旦帕Eivsn,run瞪昱松/把又一I"入.胆直口弱业KH怩收/R伸土地停甫帽陶克行的住的.肯地"刑境通考v_nJ窝置一限找储金吸斗h掩的.j4管啕/干比盘内狂明叫分修丁、财现广皿业；千可国际t：代技当式”R遹工灌住主.值本永服H3过姐规工曷齿型IMH腌位性fft-第四节城镇土地使用税法律制度城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定

13、的税额计算征收的一种税。一、城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。根据用地者的不同情况分别确定为：1 .城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。2 .拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。3 .土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。4 .土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，以共有各方实际使用土地的面积占总面积的比例，分别计算缴纳城镇土地使用税。二、城镇土地使用税征税范围凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使

14、用税的征税范围。（没有农村）三、应纳税额的计算城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收。其应纳税额计算公式为：年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）X适用税额税率：幅度差别定额税率大城市（人口在50万以上）：1.5-30元中等城市（人口在20-50万）：1.2-24元小城市（人口在20万以下）：0.9-18元县城、建制镇、工矿区：0.6-12元其中：实际占用的土地面积，按照以下办法确定：1 .凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准；2 .尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准；3

15、.尚未核发土地使用证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使用证书后再作调整。四、税收优惠员需堆子W卫弟将1篁扎髭1；.川畀要wn上电10看的1孑条士it理卜父与我通占用稚南推；凡雪纳了特勤古厢临的，MW运用之日后,生：后金苜地的上世位等貌Jt盥口也与她垠整位E忤用钻蝴驹M*（6IH费用土烟纳?用品帆的效征歌TS130公3龈噌IM的土司广货dlr,芝泰£耳4支H匚记耳宜社金谭志上西；酒也E他记稗am*a里比*，单羯自带的二节王事工川小出】河邛好*的郎目同番奥*粳至企业蚪眸七表省疑.占上畤书述:在r区“；更'居足哂，定反切僦5酷酷,审占坦,主前麻M#酊宵#葩

16、,居网优班/两地免设城科工地直冏生,/北，丽晶M&国、目H孕居Djtli?tt»新业靠四免EH土地翻IH班漏地修和转；#班户的，他眼子用妙行生u嘱j二，税味上亡可中免粕E3二诧、也M±t上轨币刘合妹、盘旷的，应器场.盘军*E*HiS±i5侵用匣肉也富培解皇H.曲二的=#W.事免证依值*士除洎，K比的内虹应d物O;埃期I*电nz曜心，ae»*r期上即焙，兔证&壮士，i侵用粒rg事掳=的is-Jfc助耳卡丽士博”餐犯横传军琪子更时肿/好匚摊用明川Mn电网如如卸土览算晒_乖然曜且苒aq*t*京剧（部、岸军制卓性，¥*，克咕率环走），生

17、也看土W他史加，工三=.%£1屑%丽诏二免亡tsnt汽中弓员科看门的4加，危正的讨事土博停用叫*艮策网真田!的耳聃窜植口再做工寸口'（fiM,4*1«fl«、费M，?上口赛区，彳建.%牌*4营舄得班时E）!恒基西H士班nil氏蚯机左帆用耳瑞,埸”骂耳小一正事审二堆*书城；避乱*月巾跑用电？舁亢量咨可*土走珅用用机也4E增勤也工产也仆现晒国，以如国史,士xln是上化8sk骷视圆iw&iuHimi特殊规定（新增）：1、2019.1.1-2021.12.31,对农产品批发市场、农贸市场专门直接用于经营农产品的房产、土地免征镇城土地使用税2、2019.1.

18、1-2021.12.31,对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产、土地免征镇城土地使用税【例题1单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列城市用地中，不属于城镇土地使用税免税项目的是（）。A.公园自用的土地B.市政街道公共用地C.国家机关自用的土地D.企业生活区用地【答案】D【例题2单选题】2019年甲服装公司（位于某县城）实际占地面积30000平方米，其中办公楼占地面积500平方米，厂房仓库占地面积22000平方米，厂区内铁路专用线、公路等用地7500平方米，已知当地规定的城镇土地使用税每平方米年税额为5元。甲服装公

19、司当年应缴纳城镇土地使用税税额的下列计算中，正确的是（）。A.30000X5=150000（元）B.（30000-7500）X5=112500（元）C.（30000-500）X5=147500（元）D.（30000-22000）X5=40000（元）【答案】A【解析】一般企业的办公楼占地、厂房仓库占地没有免税规定，而本题铁路专用线、公路等用地又位于“厂区内”，亦无免税规定，因此甲服装公司的实际占地全部应当征收城镇土地使用税。【例题3单选题】2019年甲盐场占地面积为300000平方米，其中办公用地35000平方米，生活区用地15000平方米，盐滩用地250000平方米。已知当地规定的城镇土地使

20、用税每平方米年税额为0.8元，甲盐场当年应缴纳城镇土地使用税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（35000+250000）X0.8=228000（元）B.300000X0.8=240000（元）C.（15000+250000）X0.8=212000（元）D.（35000+15000）X0.8=40000（元）【答案】D【解析】针对盐场，只有“盐滩”用地是暂免征收城镇土地使用税的，其他占地照章征收。因此，甲盐场应当缴纳城镇土地使用税的面积=35000+15000,或者=300000-250000。五、城镇土地使用税征收管理（一）纳税义务发生时间迪片人看E前工陆3席为自才交什传月二出月召和8寸斗

21、争不为口叮丹外姿面七羊就，时操芦发胃餐圮祝关圣:t重燃岩士M£蛇良卜卦4、工信方声，加莫帆出喜声史堂国青海血史忱t删电）x月也对叟攵句士如同孙次唯访再也（MLK锁征物埼4有地.+日也*：*明灯:用线人看衽用蓟善£，丸自批:塞E史之三乜常LW时（二）纳税地点城镇土地使用税在土地所在地缴纳。（三）纳税期限城镇土地使用税按年计算、分期缴纳，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。【总结】一.时人冉归L化人或宾第W再二*?W.-分帮侬强干二H占田前比值阜梅曜虹Jfla*4工r区士宝府碑单目员嵌If唧眠二，MS1H工近书面舵臼抠百帆第五节车船税法律制度概念：车船税，是指对在中国

22、境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。一、车船税纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。二、车船税征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：1 .依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；2 .依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。三、应纳税额计算税目计税单位计税依据应纳税额乘用车每辆辆数年应纳税额=辆数X用年基准税额摩托车商用客车货车、专用作业车挂车、轮式专用机械车

23、整备质鱼每吨整备X吨位数年应纳税额=整备质量吨位数仍用年基准税额船舶机动船舶净吨位每吨净吨位数年应纳税额=净吨位数属用年基准税额拖船、非机动驳船年应纳税额=净吨位数属用年基准税额X50%游艇艇身长度每米艇身长度年应纳税额=艇身长度属用年基准税额注：拉人按辆；拉货按质量每吨；游艇按长度；其他按吨位。提示：1 .对节约能源车船，减半征收车船税。（乘用车和商用车）节约能源乘用车应同时符合以下标准：（1）排量1.6L以下（含1.6L）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料乘用车）；（2）综合工况燃料消耗量应符合标准。节约能源商用车应同时符合下列标准：（1）获得许可在中国境内销售

24、的燃用天然气、汽油、柴油的轻型和重型商用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料轻型和重型商用车）；（2）燃用汽油、柴油的轻型和重型商用车综合工况燃料消耗量应符合标准。2 .购置新车船。购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=适用年基准税额+12X应纳税月份数【例题1多选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于车船税征税范围的有（）。A.摩托车B.客车C.货车D.火车【答案】ABC【例题2多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，以“辆数”为依据的有（）。A.摩托车B.机动船舶C.商用货车D.商用客车【答案】AD【例题3单选题】甲公司2019年拥有机动

25、船舶10艘，每艘净吨位为150吨，非机动驳船5艘，每艘净吨位为80吨，已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元，计算甲公司当年应缴纳车船税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（10X150+5X80）X3=5700（元）B.10X150X3X50%+5X80X3=3450（元）C.（10X150+5X80）X3X50%=2850（元）D.10X150X3+5X80X3X50%=5100（元）【答案】D【例题4单选题】2019年6月15日，甲公司购买2辆乘用车。已知乘用车发动机气缸容量排气量为2.0升，当地规定的车船税年基准税额为480元/辆。甲公司2019年应纳车船税税额的下列计算中，正确的是（）

26、。A.2X480+12X7=560（元）B.2X480X（6+15+30）+12=520（元）C.2X480X6+12=480（元）D.2X480=960（元）【答案】A四、税收优惠优因日”立犷峋轴WIT推久E*傅侍w厚河第.可专惠阳印内的隔祖兔立日后卫，将由ARit梢银楮当坨赫fli%，可，i也二交通半峪，木门房用临鼾开工且在不地卫1用中Siti，三品'生利秋逸九与凡乐意*月或免*布畀*垢野用汽华“修士#，筑庙匕?以厘他仲.0Mm4蝇电i；盲宝-j工电算1宫措理盗.黄占。力电也用而鬣工整74曜动，网本利便”电曲力齐丁干7片相追BiWlL尤KKil5*"MM/五浮曾以圮才序堆吧5利瑞中口1*“册内事附车町.日*丰七限之*定之白也EMU免；£军风【例题1单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车船中，应缴纳车船税的是（）。A.商用客车B.捕捞渔船C.警用车船D.养殖渔船【答案】A五、征收管理