第六章 资产负债表日后事项

1、第六章第六章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 本章学习要点共五个方面：本章学习要点共五个方面： 一、资产负债表日后事项的概念及分类一、资产负债表日后事项的概念及分类 二、资产负债表日后调整事项会计处理二、资产负债表日后调整事项会计处理 三、资产负债表日后非调整事项会计处理三、资产负债表日后非调整事项会计处理 主要参考献：主要参考献： 企业会计准则第企业会计准则第2929号号- -资产负债表日后事项资产负债表日后事项 （共四章十条）（共四章十条）企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项财会财会20063号号 第一章总则第一章总则 第一条第一条 为了规范资产负

2、债表日后事项的确认、计量和为了规范资产负债表日后事项的确认、计量和相关信息的披露，根据相关信息的披露，根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，制，制定本准则。定本准则。 第二条第二条 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事

3、项。产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。发生的情况的事项。 第三条第三条 资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。的，企业不应当在持续经营基础上编制财务报表。 第二章第二章 资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项 第四条第四条

4、企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。资产负债表日的财务报表。 第五条第五条 企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：下列各项： （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在

5、（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。入资产的成本或售出资产的收入。 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 第三章第三章 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项 第六条第六条 企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表

6、日的财务报表。当调整资产负债表日的财务报表。 第七条第七条 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：包括下列各项： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。生重大变化。 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

7、 （五）资产负债表日后资本公积转增资本。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。 （六）资产负债表日后发生巨额亏损。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。 （七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 第八条第八条 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。表日的负债，但应当在附注中单独披露。 第四章第四章 披露披露 第九条第九条 企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有

8、企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：关的下列信息： （一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 （二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。的，应当说明原

9、因。 第十条第十条 企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。信息。 一、资产负债表日后事项的概念及分类一、资产负债表日后事项的概念及分类 （一）资产负债表日后事项概念（一）资产负债表日后事项概念 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 生的有利或不利事项。生的有利或不利事项。 1 1、资产负债表日、资产负债表日 资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。会计中

10、期是指短于一个完整会计年度的报告期间（半会计中期是指短于一个完整会计年度的报告期间（半年度、季度和月度）。年度、季度和月度）。 会计法规定我国会计年度采用公历年度（会计法规定我国会计年度采用公历年度（1 1月月1 1日至日至1212月月3131日），年度资产负债表日是指每年日），年度资产负债表日是指每年1212月月3131日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。 资产负债表日通常指年度资产负债表日。资产负债表日通常指年度资产负债表日。 2 2、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日。 上市公司：上市公司：公司法规定：公司制企业的董公司法规定：公司制企业的

11、董事会有权批准对外公布财务报告。事会有权批准对外公布财务报告。财务报告批准报财务报告批准报出日出日指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人（一般是指所有者、所有者中的多数、董事会个人（一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理机构）批准财务报告向企业外部公布或类似的管理机构）批准财务报告向企业外部公布的日期。注：这个日期不是注册会计师出具审计报的日期。注：这个日期不是注册会计师出具审计报告的日期，也不是股东大会审议批准财务报告的日告的日期，也不是股东大

12、会审议批准财务报告的日期。期。 其他企业：其他企业：财务报告批准报出日财务报告批准报出日指经理指经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 3 3、资产负债表日后事项包括有利事项和不利、资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项事项 即对于资产负债表日后有利事项和不利事项的即对于资产负债表日后有利事项和不利事项的处理原则相同。处理原则相同。 如对于有利和不利的调整事项均应进行处理，如对于有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度的财务报表。如对于有利和不利的并调整报告年度的财务报表。如对于有利和不利的非调整事项均应在报告年度财务报告附注

13、中披露。非调整事项均应在报告年度财务报告附注中披露。 4 4、资产负债表日后事项不是在这个特定期间、资产负债表日后事项不是在这个特定期间发发生的全部事项生的全部事项 指与资产负债表日存在状况有关的事项，或者指与资产负债表日存在状况有关的事项，或者与资产负债表日存在状况无关但对财务状况有重大与资产负债表日存在状况无关但对财务状况有重大影响的事项。影响的事项。 5 5、资产负债表日后事项及其会计处理适用于、资产负债表日后事项及其会计处理适用于企业处于持续经营状态企业处于持续经营状态 不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的终止经营。负债表日后

14、确定的终止经营。 6 6、资产负债表日事项涵盖的期间、资产负债表日事项涵盖的期间 资产负资产负 完成财务完成财务 出具审计出具审计 董事会批董事会批 正式对外正式对外 债表日债表日 报告编制日报告编制日 报告日报告日 准报出日准报出日 公布日期公布日期 （1） （2） 资产负债表日后事项涵盖的期间是以报告年度资产负债表日后事项涵盖的期间是以报告年度次次年年1 1月月1 1日至董事会批准财务报告可以对外公布的日至董事会批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会批准对外公布的日期为截止日期。日期，即以董事会批准对外公布的日期为截止日期。 （二）资产负债表日后事项的内容（二）资产负债表日后事项的内容

15、 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和非调整事项。整事项和非调整事项。 1 1、调整调整事项。事项。是指对资产负债表日已经存在是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，的情况提供了新的或进一步证据的事项， 特点：特点：在资产负债表日或以前已经存在在资产负债表日或以前已经存在,资产负资产负债表日后得证实；对资产负债表日存在情况编制的债表日后得证实；对资产负债表日存在情况编制的会计报表产生重大影响会计报表产生重大影响 调整事项包括：调整事项包括： （1 1）诉）诉讼案件结案，已确定支付的赔偿讼案件结案，已确定支付的赔偿法院判决证实

16、了企业在资产负债表日已经存在法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。的预计负债，或确认一项新负债。 举例举例2 2：公司公司20102010年年1010月月1010日签订合同售给日签订合同售给B B企业商品一批，因故没按规定发货致使企业商品一批，因故没按规定发货致使B B企业发生经企业发生经济损失，济损失，20102010年年1111月月B B企业提起诉讼要求赔偿经济企业提起诉讼要求赔偿经济损损失失6060万元。年终案件审理未最终结案，万元。年终案件审理未最终结案，A A公司根

17、据有公司根据有关资料判断可能败诉并估计赔偿金额关资料判断可能败诉并估计赔偿金额3030万元。在财万元。在财务报告报出前的务报告报出前的20112011年年3 3月月1010日法院终审判定赔偿日法院终审判定赔偿金金额为额为5050万元，双方接受并都不再上诉。万元，双方接受并都不再上诉。 分析：分析：20102010年年1212月月3131日日A A公司违约并估计败诉的事实存公司违约并估计败诉的事实存在。估计赔偿在。估计赔偿3030万元计入万元计入“营业外支出营业外支出”和和“预计负债预计负债”，并在并在20102010年年1212月月3131日编制了资产负债表、利润表和所有者权日编制了资产负债表

18、、利润表和所有者权益变动表。益变动表。20112011年年3 3月月1010日判决结果确定赔偿金额日判决结果确定赔偿金额5050万元，万元，为为20102010年年1212月月3131日存在状况提供了新的证据，表明其年终编日存在状况提供了新的证据，表明其年终编制的资产负债表、利润表、所有者权益变动表有关项目已不制的资产负债表、利润表、所有者权益变动表有关项目已不能真实反映能真实反映A A公司的实际情况，对报表有关项目需进行调整。公司的实际情况，对报表有关项目需进行调整。 （）已证实资产发生减损（）已证实资产发生减损资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产

19、在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值额。原先确认的减值额。 举例举例3 3：C C公司公司20102010年年6 6月月1010日售给日售给D D企业商品一企业商品一批价款批价款6060万元，合同约定于当年万元，合同约定于当年8 8月月1010日前收回货日前收回货款。因款。因D D企业财务状况不佳，年终仍未能收回，并按企业财务状况不佳，年终仍未能收回，并按3%3%计提了坏账准备。计提了坏账准备。20112011年年3 3月月1010日日C C公司在公司在20102010年年财务报告报出前收到财务报告报出前收到D D企业宣告破产通

20、知，无法偿还企业宣告破产通知，无法偿还全部欠款。全部欠款。 分析：分析：20102010年末年末D D企业财务状况不佳实事存在并计提了企业财务状况不佳实事存在并计提了坏账准备。坏账准备。20112011年年3 3月月1010收到收到D D企业的破产通知提供了新的证企业的破产通知提供了新的证据，原编制的财务报告已不能反映据，原编制的财务报告已不能反映C C公司财务状况，其应收公司财务状况，其应收账款已全部坏账。故应对财务报表有关项目进行调整。账款已全部坏账。故应对财务报表有关项目进行调整。 （）购入资产成本或售出资产收入发生了变化（）购入资产成本或售出资产收入发生了变化 资产负债表日后进一步确定

21、了资产负债表日前资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。购入资产的成本或售出资产的收入。 举例举例4 4：甲公司甲公司20102010年年1111月销售商品一批并确月销售商品一批并确认了销售，但在认了销售，但在20112011年年2 2月月2020日财务报告批准报出日财务报告批准报出日日前收到退回的该批商品。前收到退回的该批商品。 分析：分析：该批销售商品的收入、成本、利润均已包括在该批销售商品的收入、成本、利润均已包括在20102010年的财务报告中，年的财务报告中，20112011年年2 2月月2020日新证据证明该项销售日新证据证明该项销售已不成立，应对已

22、不成立，应对20102010年年1212月月3131日编制的财务报告有关项目进日编制的财务报告有关项目进行调整。行调整。 （）发现财务报表有舞弊或差错。（）发现财务报表有舞弊或差错。 发现的财务舞弊和差错应作为调整事项。一般发现的财务舞弊和差错应作为调整事项。一般来讲财务舞弊均属于重要事项，但发生的差错可能来讲财务舞弊均属于重要事项，但发生的差错可能有重要差错和非重要差错区分。有重要差错和非重要差错区分。 举例举例5 5：甲企业甲企业20102010年年1212月月3131日编制资产负债日编制资产负债表时，人为调增当年利润，没有摊销应由本年管理表时，人为调增当年利润，没有摊销应由本年管理部门负

23、担的财产保险费，也没有预提本年负担的短部门负担的财产保险费，也没有预提本年负担的短期借款利息费用。期借款利息费用。 分析：分析：甲企业甲企业20102010年年1212月月3131日人为调节会计报表，日人为调节会计报表，20112011年年4 4月月2020日财务报告批准报出日前日财务报告批准报出日前2 2月月2828日注册会计师出日注册会计师出具审计报告，查明该事实确凿，属于财务报表舞弊事项，应具审计报告，查明该事实确凿，属于财务报表舞弊事项，应调整财务报表有关项目。调整财务报表有关项目。 2 2、非调整事项。、非调整事项。是指资产负债表日后才发生是指资产负债表日后才发生或存在情况的事项。或

24、存在情况的事项。 特点：特点：在资产负债表日并没有发生或者存在在资产负债表日并没有发生或者存在, ,完完全是在其后新发生的事项；对理解和分析财务报告全是在其后新发生的事项；对理解和分析财务报告有重大影响应以适当方式进行披露。有重大影响应以适当方式进行披露。 非调整事项包括：非调整事项包括： （1 1）发生重大诉讼、仲裁、承诺。发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2 2）资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。变化。 （3 3）因自然灾害导致资产发生重大损失。因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4 4）发行股票和债券以及其他巨额举债。发行股票和债券以及其他巨额举债

25、。 （5 5）资本公积转增资本。资本公积转增资本。 （6 6）发生巨额亏损。发生巨额亏损。 （7 7）发生企业合并或处置子公司。发生企业合并或处置子公司。 3 3、调整事项与非调整事项的异同、调整事项与非调整事项的异同 区别之处：区别之处：调整事项存在于资产负债表日或以调整事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供了证据对以前存在的事项前，资产负债表日后提供了证据对以前存在的事项作出进一步说明。非调整事项在资产负债表日尚不作出进一步说明。非调整事项在资产负债表日尚不存在，但在财务报告批准报出日前发生或存在。存在，但在财务报告批准报出日前发生或存在。 共同之处：共同之处：都是资产负债表日后

26、至财务报告批都是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的事项，对报告年度的财务报告准报出日之间发生的事项，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。 举例举例6 6：甲公司甲公司20102010年年1010月月2020日应收丙企业货日应收丙企业货款年末仍未收回，并知丙企业经营良好，故年终计款年末仍未收回，并知丙企业经营良好，故年终计提了提了2%2%的坏账准备。但的坏账准备。但20112011年年2 2月月1010日丙企业发生日丙企业发生大大火造成重大损失，应收账款难以收回。火造成重大损失，应收账款难以收回。 分析：分析：这一

27、情况在资产负债表日并不存在，是非调整事这一情况在资产负债表日并不存在，是非调整事项。如火灾是项。如火灾是20102010年年1212月月2828日发生，甲公司在资产负债表日日发生，甲公司在资产负债表日后才得知，则应作为调整事项。后才得知，则应作为调整事项。 二、资产负债表日后调整事项会计处理二、资产负债表日后调整事项会计处理 （一）调整事项的会计处理原则（一）调整事项的会计处理原则 理论上讲：理论上讲：企业发生的资产负债表日后调整事企业发生的资产负债表日后调整事项，应当与资产负债表所属期间发生的事项一样，项，应当与资产负债表所属期间发生的事项一样，进行相应账务处理，并对资产负债表日已编制的资进

28、行相应账务处理，并对资产负债表日已编制的资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注作出相应的调整。表及附注作出相应的调整。 实际业务：实际业务：因资产负债表日后事项发生在次因资产负债表日后事项发生在次年，上年度有关账项已经结清，特别是损益类账户年，上年度有关账项已经结清，特别是损益类账户结账后已无余额，因此，资产负债表日后发生的调结账后已无余额，因此，资产负债表日后发生的调整事项，应分别以下情况进行处理。整事项，应分别以下情况进行处理。 1 1、涉及损益的事项，在涉及损益的事项，在“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。

29、性质：性质：损益类会计科目损益类会计科目 贷方：贷方：调整增加以前年度的利润或调整减少以调整增加以前年度的利润或调整减少以前年度的亏损及调整减少的所得税费用（即收入的前年度的亏损及调整减少的所得税费用（即收入的增加或费用的减少）增加或费用的减少） 借方：借方：调整减少以前年度的利润或调整增加以调整减少以前年度的利润或调整增加以前年度的亏损及调整增加的所得税费用（即收入的前年度的亏损及调整增加的所得税费用（即收入的减少或费用的增加）减少或费用的增加） 余额：余额：期末将本科的贷方或借方余额转入期末将本科的贷方或借方余额转入“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目，结转后本科目应无期科目，结转

30、后本科目应无期末余额。末余额。 2 2、涉及利润分配调整的事项，直接调增或调涉及利润分配调整的事项，直接调增或调减减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。 3 3、不涉及损益和利润分配的事项，直接调整有不涉及损益和利润分配的事项，直接调整有关的资产、负债和所有者权益。关的资产、负债和所有者权益。 4 4、通过上述账务处理后，还应同时调整会计报通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字。包括：表相关项目的数字。包括： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供字；当期编制的会计报表相关项目的年

31、初数；提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；涉及会计报表附注内容的还应调整附注相关项目的涉及会计报表附注内容的还应调整附注相关项目的数数字字 （二）调整事项的具体会计处理（二）调整事项的具体会计处理 1 1、诉讼案件结案，已确定支付的赔偿、诉讼案件结案，已确定支付的赔偿 举例举例7 7：继前举例继前举例2 2的资料，公司的资料，公司20102010年年1010月月1010日签订合同售给日签订合同售给B B企业商品一批，因故没按规定企业商品一批，因故没按规定发货致使发货致使B B企业发生经济损失，企业发生经济损失，20102010年年11

32、11月月B B企业提企业提起诉讼要求赔偿经济损失起诉讼要求赔偿经济损失6060万元。年终案件审理未万元。年终案件审理未最终结案，最终结案，A A公司根据有关资料判断很可能败诉并估公司根据有关资料判断很可能败诉并估计赔偿金额计赔偿金额3030万元。在财务报告报出前的万元。在财务报告报出前的20112011年年3 3月月1010日法院终审判定赔偿金额为日法院终审判定赔偿金额为5050万元，双方接万元，双方接受并都不再上诉。受并都不再上诉。 假定假定A A公司已支付赔款公司已支付赔款5050万元，万元，20112011年年4 4月月2020日日为财务报告批准报出日，所得税税率为财务报告批准报出日，所

33、得税税率25%25%，按净利润，按净利润的的10%10%提取盈余公积，此后不再作其他分配。又假定提取盈余公积，此后不再作其他分配。又假定A A、B B两企业两企业20112011年年2 2月月1515日完成上年所得税的汇算日完成上年所得税的汇算清清交，所得税采用资产负债表债务法核算。交，所得税采用资产负债表债务法核算。 （1 1）20102010年度末估计赔偿款年度末估计赔偿款 借：营业外支出借：营业外支出 300000300000 贷：预计负债贷：预计负债 300000300000 （2 2）确认法院判定赔偿款）确认法院判定赔偿款 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整（营业外支出）（营业

34、外支出）200000200000 贷：其他应付款贷：其他应付款 200000200000 （3 3）支付全部赔偿款）支付全部赔偿款 借：预计负债借：预计负债 300000300000 其他应付款其他应付款 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000 注：注：资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字，本例中报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字，本例中已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整（已支付了赔偿款，但在调整会

35、计报表相关数字时，只需调整（2 2）会计分）会计分录，（录，（3 3）会计分录作为）会计分录作为20112011年的会计事项处理。年的会计事项处理。 （4 4）调整应交所得税（）调整应交所得税（20000020000025%=5000025%=50000） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 5000050000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（所得税费用）（所得税费用） 5000050000 注：注：20102010年末负债账面价值年末负债账面价值500000500000元，在元，在20112011年申报所得税时可年申报所得税时可以抵扣，产生可抵扣暂时性差异以抵扣，产生可抵扣暂时

36、性差异500000500000元。因确认预计负债时已确认相元。因确认预计负债时已确认相应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加应的递延所得税资产，故日后事项处理时再确认增加200000200000元负债债对元负债债对应的递延所得税资产。应的递延所得税资产。 （5 5）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利科目余额转入利润分配（润分配（200000-50000=150000200000-50000=150000） 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 150000150000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 150000150000 （6 6）因净

37、利润变动，调整盈余公积）因净利润变动，调整盈余公积 （15000015000010%=1500010%=15000） 借：盈余公积借：盈余公积 1500015000 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 1500015000 （7 7）调整报告年度（）调整报告年度（20102010）会计报表相关数字）会计报表相关数字 调整资产负债表有关项目数字：调整资产负债表有关项目数字： 调增其他应付款调增其他应付款200000200000 调增递延所得税资产调增递延所得税资产5000050000 调减盈余公积调减盈余公积1500015000 调减未分配利润调减未分配利/p>

38、0（15000015000） 调整利润表有关项目数字：调整利润表有关项目数字： 调增营业外支出调增营业外支出200000200000 调减所得税费用调减所得税费用5000050000 调整所有者权益变动表有关项目数字：调整所有者权益变动表有关项目数字： 调减提取盈余公积调减提取盈余公积1500015000 调减未分配润调减未分配润135000135000 （8 8）调整）调整20112011年年3 3月份资产负债表相关项目的月份资产负债表相关项目的年年初余额初余额 A A公司由于发生资产负债表日后调整事项，调公司由于发生资产负债表日后调整事项，调整整了了2010201

39、0年度会计报表相关项目的数字，还应当调整年度会计报表相关项目的数字，还应当调整20112011年年3 3月份资产负债表相关项目的年初余额，其月份资产负债表相关项目的年初余额，其年年初数按照上述调整后的数字填列。初数按照上述调整后的数字填列。 附：附：B B企业资产负债表日后事项处理。企业资产负债表日后事项处理。（1 1）记录收到赔偿款）记录收到赔偿款 借：其他应收款借：其他应收款 500000500000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（营业外收入）（营业外收入）500000500000 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5000005

40、00000（2 2）调整应酬交所得税（）调整应酬交所得税（50000050000025%=12500025%=125000） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整（所得税费用）（所得税费用）125000125000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 125000125000（3 3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入利润分配转入利润分配 （500000-125000=375000500000-125000=375000） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 375000375000 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 375000 375000 （4

41、4）因净利润增加补提盈余公积）因净利润增加补提盈余公积 （37500037500010%=3750010%=37500） 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 3750037500 贷：盈余公积贷：盈余公积 3750037500 （5 5）调整报告年度（）调整报告年度（20102010）会计报表相关项目数字）会计报表相关项目数字 调整资产负债表有关项目数字：调整资产负债表有关项目数字： 调增其他应收款调增其他应收款500000500000 调增递延所得税负债调增递延所得税负债125000125000 调增盈余公积调增盈余公积3750037500 调增未分配利润调增未分配利润337

42、500337500（375000-37500375000-37500） 调整利润表有关项目数字：调整利润表有关项目数字： 调增营业外收入调增营业外收入500000500000 调增所得税费用调增所得税费用125000125000 调整所有者权益变动表有关项目数字：调整所有者权益变动表有关项目数字： 调增提取盈余公积调增提取盈余公积3750037500 调增未分配润调增未分配润337500337500 （6 6）调整）调整20112011年年3 3月份资产负债表相关项目的年月份资产负债表相关项目的年初余额初余额 B B企业由于发生资产负债表日后调整事项，调企业由于发生资产负债表日后调整事项，调整

43、整了了20102010年度会计报表相关项目的数字，还应当调整年度会计报表相关项目的数字，还应当调整20112011年年3 3月份资产负债表相关项目的年初余额，其月份资产负债表相关项目的年初余额，其年年初数按照上述调整后的数字填列。初数按照上述调整后的数字填列。 2 2、已证实资产发生减损、已证实资产发生减损 举例举例8 8：甲企业甲企业20102010年年8 8月月2020日售给丙企业商品日售给丙企业商品一一批，价税款批，价税款234000234000元，合同规定收货后一个月内付元，合同规定收货后一个月内付款。因丙企业财务状况不佳，年末仍未收回欠款。款。因丙企业财务状况不佳，年末仍未收回欠款。

44、甲企业年末按甲企业年末按5%5%计提坏账准备计提坏账准备1170011700元，并将应收元，并将应收账账款净额款净额222300222300（234000-11700234000-11700）元填报了资产负债）元填报了资产负债表应收账款项目。表应收账款项目。20112011年年3 3月月1 1日收到丙企业破产通日收到丙企业破产通知，只能收回欠款知，只能收回欠款40%40%。假定无纳税暂时性差异。假定无纳税暂时性差异。 甲企业对该调整事项处理如下：甲企业对该调整事项处理如下：（1 1）补提坏账准备（）补提坏账准备（23400023400060%-11700=12870060%-11700=128

45、700） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 128700 128700 贷：坏账准备贷：坏账准备 128700 128700 （2 2）调整应交所得税（）调整应交所得税（12870012870025%=3217525%=32175） 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 3217532175 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3217532175（3 3）将）将”以前年度损益调整以前年度损益调整“转入利润分配转入利润分配（128700-32175=96525128700-32175=96525） 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 96525965

46、25 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 9652596525（4 4）因净利润减少减提盈余公积（）因净利润减少减提盈余公积（965259652510%10%） 借：盈余公积借：盈余公积 9652.59652.5 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 9652.59652.5 （5 5）调整报告年度会计报表相关项目的数字）调整报告年度会计报表相关项目的数字 调整资产负债表有关项目：调整资产负债表有关项目： 调减应收账款调减应收账款128700128700 调减应交税费调减应交税费3217532175 调减盈余公积调减盈余公积9652.59652.5 调减未分配利润调减未分配

47、利润86872.586872.5（96525-9652.596525-9652.5） 调整利润表有关项目：调整利润表有关项目： 调增管理费用调增管理费用128700128700 调减所得税费用调减所得税费用3217532175 调整所有者权益变动表有关项目数字：调整所有者权益变动表有关项目数字： 调减提取盈余公积调减提取盈余公积9652.59652.5 调减未分配润调减未分配润86872.586872.5 （6 6）调整）调整20112011年年3 3月份资产负债表相关项目的年月份资产负债表相关项目的年初余额初余额（同前此处略）（同前此处略） 附：中级财务会计附：中级财务会计P345-347P

48、345-347举例举例 、购入资产成本或售出资产收入发生了变化、购入资产成本或售出资产收入发生了变化 举例举例9 9：甲公司甲公司20102010年年1111月销售给丁企业商品一月销售给丁企业商品一批，售价批，售价250000250000元，销项增值税元，销项增值税4250042500元，销售成元，销售成本本200000200000元。元。20102010年年1212月月2525日接丁企业通知，因商品日接丁企业通知，因商品质量问题要求退货，两企业协商年终未果，货款未质量问题要求退货，两企业协商年终未果，货款未结算。甲公司年终按结算。甲公司年终按5%5%的比例计提坏账准备的比例计提坏账准备146

49、2514625（2925002925005%5%）元。并按其应收账款的净额）元。并按其应收账款的净额277875277875（292500292500-14625-14625）元列入资产负债表应收账款项目。）元列入资产负债表应收账款项目。20112011年年1 1月月2020日收到丁企业退货办妥相关手续，无日收到丁企业退货办妥相关手续，无计计算所得税暂时性差异。算所得税暂时性差异。 对该调整事项甲公司处理如下：对该调整事项甲公司处理如下： （1 1）调整销售收入）调整销售收入 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整（产品销售收入）（产品销售收入）250000250000 应交税费应交税费-

50、-应交所得税应交所得税（销项税额）（销项税额） 4250042500 贷：应收账款贷：应收账款 292500292500 （2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏账准备借：坏账准备 1462514625 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（资产减值损失）（资产减值损失）1462514625 （3 3）调整营业成本）调整营业成本 借：库存商品借：库存商品 200000200000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（产品销售成本）（产品销售成本）200000200000 （4 4）调整应交所得税）调整应交所得税（250000-2000002000

51、00-14625）20%20% 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 70757075 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（所得税费用）（所得税费用） 70757075 （5 5）转销以前年度损益调整余额）转销以前年度损益调整余额 （250000-200000-14625-7075250000-200000-14625-7075）=28300=28300 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 2830028300 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2830028300 （6 6）因净利润减少调减盈余公积）因净利润减少调减盈余公积283002830010

52、=283010=2830 借：盈余公积借：盈余公积 28302830 贷：利润分配套贷：利润分配套- -未分配利润未分配利润 28302830 （7 7）调整）调整20102010年度会计报表相关项目数字年度会计报表相关项目数字 资产负债表：资产负债表： 调减应收账款调减应收账款292500 292500 调减坏账准备调减坏账准备1462514625 调增库存商品调增库存商品200000 200000 调减应交税费调减应交税费4957549575 调减盈余公积调减盈余公积 2830 2830 调减未分配利润调减未分配利润2547025470 49575=42500+7075 25470=283

53、00-283049575=42500+7075 25470=28300-2830 利润表：利润表： 调减产品销售收入调减产品销售收入250000 250000 调减产品销售成本调减产品销售成本200000200000 调减管理费用调减管理费用 1462514625 调减所得税费用调减所得税费用 70757075 所有者权益变动表所有者权益变动表 调减盈余公积调减盈余公积 28302830 调减未分配利润调减未分配利润 2547025470 （8 8）调整）调整20112011年年1 1月份资产负债表年初余额月份资产负债表年初余额 按上述调整后的数额填列。按上述调整后的数额填列。 、发现财务报表

54、有舞弊或差错、发现财务报表有舞弊或差错 举例举例1010：甲企业甲企业20102010年年1212月月3131日编制资产负债日编制资产负债表时，人为调增当年利润，没有摊销管理部门当年表时，人为调增当年利润，没有摊销管理部门当年应分摊的财产保险费应分摊的财产保险费700000700000元。元。20112011年年2 2月月2828日注日注册会计师出具审计报告，查明其属于报表舞弊行为。册会计师出具审计报告，查明其属于报表舞弊行为。（假定计算所得税时不考虑产生暂时性差异）（假定计算所得税时不考虑产生暂时性差异） 对该调整事项甲企业会计处理如下：对该调整事项甲企业会计处理如下： （1 1）调整管理费

55、用）调整管理费用 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整（管理费用）（管理费用） 700000700000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 700000700000 （2 2）调整应交所得税（）调整应交所得税（20%20%） 借：应交税费借：应交税费- -应交所得税应交所得税 140000140000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（所得税费用）（所得税费用）140000 140000 （3 3）转销以前年度损益调整余额）转销以前年度损益调整余额700000-140000700000-140000 借：利润分配借：利润分配- -未分配利润未分配利润 560000560000 贷：

56、以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 560000560000 （4 4）因净利润减少调整盈余公积）因净利润减少调整盈余公积 56000056000010%10% 借：盈余公积借：盈余公积 5600056000 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 5600056000 （5 5）调整报告年度会计报表有关项目数字）调整报告年度会计报表有关项目数字 资产负债表：资产负债表： 调减长期待摊费用调减长期待摊费用700000700000 调减应交税费调减应交税费 140000140000 调减盈余公积调减盈余公积 56000 56000 调减未分配利润调减未分配利润 504000504000（560000-56000560000-56000） 利润表：利润表： 调增管理费用调增管理费用 700000700000 调减所得税费用调减所得税费用 140000140000 所有者权益变动表所有者权益变动表 调减盈余公积调减盈余公积 5600056000 调减未分配利润调减未分配利润 504000504000 （8 8）调整）调整20112011