审计单项案例分析题

1、1 / 22（三）单项案例分析题1、关于固定资产审计： 参考教材P76练习考虑题第4题 假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于 该行业固定资产在极为宽敞的区域内流淌，给盘点带来困难，审计人员应如何解决 这一问题？答：审计人员实地盘点有2种方法：第一种固定资产明细分类账为起点，进行实地 追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；第二种 实地为起点追查至固定资产明细分类账，以猎取是假存在的固定资产是否均已入账 的证据。实地观看固定资产项目对流淌性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地 检视审计新增加和重要的固定资产项目。要紧固定资产项目并不一

2、定是指全面观看 所有的固定资产。观看范围需要依据客户单位内部操纵的强弱，尤其在固定资产的 内部操纵上治理强弱以及固定资产的重要性水平和注册会计师的经验确定，以便缩小实地盘点的范围，另外也可实质替代性程来查验，譬如审查产证、执照、保险单 及耗油记录，维修记录等来确定运输工具的存在。2、关于存货审计： 参考复习指导册P29第1题以及P37第10题1注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部操纵制度进行分析评价后， 发觉该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：2 / 22（1）期末存货未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关 的会计记录；（3）由X

3、XX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。要求：请依照上列情况分不指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：情况 序号审计程序审计目标应猎取的审计证据1对期末存货进行重新监盘确定被审计单位记录的所有存 货是否确实存在，账实是否一致盘点记录及实物证据2对期末存货截止期进行测试确定存货的记录期间是否正确最后一张验收报告单；最后一张货运文件3检查托付代管合同的有效性，检查托付代管当 时发岀材料的单据，函证托付代管单位。确定托付代管物资的真实性和 实际金额代管合同、代管材料的发

4、运单、托付代管单位 的回函4检查受托代管合同的有效性，核实 CA 公司资产 负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本 上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实 际金额托付代管和受托代管单位的有关协议、合同和 相关的文件。5适当批阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在 对本期财务报表有重大阻碍的 错报和漏报，是否正确结转至本 期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任 注册会计师的工作底稿，审计报告等3、关于生产成本审计：参考教材P93练习考虑题第2题注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的 主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发觉账

5、表之间数字完全相符。 有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元 本期销售材料3000元直接人工成本15000元 制造费用12000元在产品期初余额23000元 在产品期末余额25000元 产成品期初余额40000元 产成品期末余额38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题：（1） 经对期末在产品的盘点发觉，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料3 / 22计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；要求：依照以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结

6、果并得出审 计结论。答案 ：主营业务成本倒轧表未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额1000010000加：本期购进原材料2500025000减：原材料期末余额8000借 300011000减：其他原材料发出额30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000贷 200013000加：制造费用1200012000生产成本5100046000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额25000借 1300038000减：其他在产品发出额库存商品成本4900031000加：库存商品期初余额4000040000减：库存商品期末余额3800038000减：其他

7、库存商品发出额主营业务成本5100033000审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将阻碍 主营业务利润少记18000万元。4、关于实收资本审计：参考教材P112练习考虑题第3题审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发觉公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：摘要投入日期岀资比例资本形态实收资本（元）F 公司投资|2007 年10%货币100000N 公司投资 2007 年15%货币150000S 公司投资2007 年75%无形资产750000请分析企业可能存在的问题。答案：该企业可能存在的问题：（1） 验资费用为正常验资费用的10倍

8、多，可能存在舞弊行为应进一步查实；（2） 中华人民共和国公司法全体股东的货币资金金额不得低于30%亥公司为25%（3） 同样无形资产的出资金额不得高于70%但该公司却已达75%4 / 22（4）专门多高新企业实收资本构成中存在比例专门高的无形资产作价出资，处于 增加出资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将全然不存在的或跟公司 经营无关的无形资产作价出资导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。5、关于投资的审计：参考教材P124练习考虑题第3题假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润 表时查明， “交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目

9、数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0,该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支 付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元（公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本）。2007年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息50万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰 公司购买的该笔债券的市价为2180万元；2007年12月3

10、1日，该笔债券的市价为2160万元。5 / 22要求：（1）依照上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。（2）假定2008年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为 万元，它应作如何样的会计处理？答： 分析意见（1）通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”2165“公允价值变动损益”项目实有数；2007年1月1日，购入债券时借：交易性金融资产成本2150应收利息50投资收益20贷：银行存款22202007年2月5日，收到债券利息时借：银行存款50万贷：应收利息50万万万万万2

11、007年6月30日债券公允价值变动时借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2007年12月31日确认利息收入：借：应收利息100万 贷：投资收益100万52007年12月31日债券公允价值变动：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动62008年1月10日债券出售时30万（2180万-2150万）30万万20万（2160万-2180万）借：银行存款2165万公允价值变动损益10万6 / 22交易性金融资产公允价值变动损益10万 投资收益15万2007年12月31日实有数：交易性金融资产=2130+50-20=2160万元 投资收益=-20+50+50=80万元公允价

12、值变动损益=30-20=10万元6、关于利润形成审计：参考教材P152练习考虑题第3题以及复习指导册P37第9题教材P152练习考虑题第3题金舟会计师事务所同意托付对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目 组注册会计师审查后发觉下列情况：（1） 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途物资，会计部门对此已贷记销售收入35万元。 （3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期 间费用。要求：（1）分析宏光公司上述情况中存

13、在的问题。（2） 在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算 出新的审定金额。答案：分析意见： 第一种情况宏光当年多结转销售成本661万元（61683万元-61022万元），对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项调整：借：库存商品661万元贷：往常年度损益调整661万元 第二种情况为：宏光公司该批外销商品已CIF付款条件的在途物资，现在该商品的 所有权尚未转移因此销售不能成立对此该企业应作如下帐项调整：借：往常年度损益调整35万元贷：交易性金融资产成本2150万8 / 22贷：应收账款35万元借：库存商品30万元贷：往常年度损益调整30万元第三种情况为：宏光公司当年多

14、结转销售收入11万元，按照财务制度规定下年度的广告费用支出，不应记入当年损益因此应作出如下帐项调整：项目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,648-3577,613减：营业成本64,483-661、-3063,792营业税金及附加999999销售费用2,6002,600治理费用3,176-113,165财务费用2,1322,132资产减值损失250250力口： 公允价值变动收益 （损失以“”号填 列）00投资收益（损失以“”号填列）323323二、营业利润（亏损以“一”号填列）4,3314,998复习指导册P37第9题资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发

15、觉该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，可能开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。借：长期待摊费用11万贷：往常年度损益调整11万元项目未申金额调整金额营业收入77648-3577613营业成本64483-69163792销售费用2600-112589营业利润43314998审定金额（此表

16、格同150页表）7 / 2210 / 22该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金)要求：(1)审查讲明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审 计意见；(2)计算对公司利润总额的阻碍程度，并列示相应的调整分录。答案：(1)该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费 用来确认收入与成本，关于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定 收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。(2)2008应确认的收入为：劳务总收入X劳务完工程度-往常年度已确认的收入=500X60沧0=300(万元)2008应确认的费用为：劳务总成本X劳务完工程度-往常年度已确认的费用=(240+100)X60%0=204(万元)2008年度少计收入50万元(300-250)，多计成本36万元(24000204)，从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：1确认少计的收入：借：应收账款500000贷：往常年度损益调整50000