中级财务会计(流动负债)

1、第八章 流动负债学习目标：学习目标：掌握负债的概念掌握负债的概念了解负债和流动负债的分类了解负债和流动负债的分类掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付股利、应付工资及应付掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付股利、应付工资及应付福利费的基本处理福利费的基本处理掌握其他应付款的基本业务处理掌握其他应付款的基本业务处理第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、负债定义及特征一、负债定义及特征（一）定义（一）定义 指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。务预期会导致经济利益流出企业。（二）特征（二）特征1、负债是基于过

2、去的交易或事项产生的、负债是基于过去的交易或事项产生的2、负债是企业承担的现时义务、负债是企业承担的现时义务3、负债的清偿会导致经济利益流出企业、负债的清偿会导致经济利益流出企业4、负债一般有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或、负债一般有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或者可以通过合理的方法确定者可以通过合理的方法确定第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、负债的分类二、负债的分类负债负债流动负债：短期借款、应付账款、预收账款等流动负债：短期借款、应付账款、预收账款等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等三、流动负债的概念三、流动负债的概念

3、指将在指将在1年年或者或者超过超过1年的一个营业周期内年的一个营业周期内偿还的债务，偿还的债务，符合以下条件：符合以下条件：1、到期日在、到期日在1年或一个营业周期内年或一个营业周期内2、到期时应动用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段、到期时应动用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段一、定义一、定义 企业向企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的，偿还期在借入的，偿还期在1年以内（含年以内（含1年）年）的的各种借款。各种借款。二、核算二、核算借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（月末预提）贷：应付利息（月

4、末预提）支付利息支付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款偿还本金偿还本金 借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款第二节第二节 短期借款短期借款第二节第二节 短期借款短期借款例：东升公司于例：东升公司于11月月1日向银行借入款项日向银行借入款项600000元元,期限为期限为3个月个月,年利率年利率5%.按月预提利息费用按月预提利息费用,到期一次还本付息到期一次还本付息.做出会计处理做出会计处理.（1）借入时）借入时 借：银行存款借：银行存款 600000 贷：短期借款贷：短期借款 600000（2）预提月利息）预提月利息=600000*5%/12=2500（元）（元）

5、（11、12月月末）月月末） 借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500（3）还本付息）还本付息 借：短期借款借：短期借款 600000 应付利息应付利息 5000 财务费用财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 607500第三节 交易性金融负债一、定义 企业为了近期内回购而承担的金融负债，例如，企业发行的期限不足一年的短期债券等。二、账户设置 交易性金融负债本金 交易性金融负债公允价值变动第三节 交易性金融负债三、会计处理 初始确认 借：银行存款（实收金额） 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融资产本金（按公允价值）计算利息 借：投资收益 贷：应付利息资产

6、负债日计价 借：公允价值变动损益（或借或贷） 贷：交易性金融资产公允价值变动处置 借：交易性金融资产本金 交易性金融资产公允价值变动（或借或贷） 贷：银行存款 投资收益（或借或贷） 关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。 A. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用 C. 企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额 D. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 E. 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目

7、，贷记“应付利息”科目第三节第三节 应付票据应付票据一、定义一、定义 由出票人出票，委托付款人在指定日期无条由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分为带息应付票据和不带息应付票据。为带息应付票据和不带息应付票据。第三节第三节 应付票据应付票据二、注意事项二、注意事项1、入账价值为、入账价值为面值面值；不包括不包括支付银行承兑汇票的支付银行承兑汇票的手续费手续费，支付银行承兑汇票的手续费，直接计入支付银行承兑汇票的手续费，直接计入“财务费用财务费用”。2 、到期值的计算：到期值的计算： 带息票据：带息票据： 到期值

8、到期值=面值面值+面值票面利率期限面值票面利率期限 不带息票据：到期值不带息票据：到期值=面值面值 3、票据期内计息，直接计入、票据期内计息，直接计入“应付票据应付票据” 。4、到期无力支付的应付票据，若为带息票据，期末不再、到期无力支付的应付票据，若为带息票据，期末不再计提利息。并将其转入计提利息。并将其转入“应付账款应付账款”或或“短期借款短期借款”。第三节第三节 应付票据应付票据三、核算三、核算开出时开出时 借：库存商品等借：库存商品等 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（贷：应付票据（面值面值）支付银行承兑手续费支付银行承兑手续费 借：财务费用

9、借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据到期支付本息到期支付本息 借：应付票据借：应付票据 财务费用（财务费用（未计息部分未计息部分） 贷：银行存款贷：银行存款 无法承兑无法承兑借：应付票据借：应付票据贷：应付账款（商业承兑汇票）贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票） 第三节第三节 应付票据应付票据例例:东升公司东升公司2003年年11月月1日购入价款为日购入价款为30000元商品一批元商品一批,增值税为增值税为5100元元,出具期限为出具期限为3个月的带息票据一张个月的带息票据一张,年利率年利

10、率5%.（1）购入商品时）购入商品时 借：库存商品借：库存商品 30000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据贷：应付票据 35100（2）11、12月月末分别确认利息月月末分别确认利息=35100*5%/12=146.25（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 146.25 贷：应付票据贷：应付票据 146.25（3）到期兑付）到期兑付 借：应付票据借：应付票据 35392.5 财务费用财务费用 146.25 贷：银行存款贷：银行存款 35538.75第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款一、应付账款的确认与计量一、应付账款的确

11、认与计量（一）应付账款的确认（一）应付账款的确认 指因指因购买材料、商品或接受劳务供应等购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中，由于取得物资与债务，这是买卖双方在购销活动中，由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。支付货款在时间上不一致而产生的负债。第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款（二）应付账款确认注意事项（二）应付账款确认注意事项1、入账价值一般为应付金额即发票价格入账，而非到、入账价值一般为应付金额即发票价格入账，而非到期应付金额的现值。期应付金额的现值。2、如有现金折扣，我国规定按总价法入账。、如有现金折扣，我国规定按总价

12、法入账。3、无法支付的应付账款应直接转入、无法支付的应付账款应直接转入“营业外收入营业外收入” 。第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款（三）应付账款的计量（三）应付账款的计量产生时产生时 借：库存商品借：库存商品or物资采购物资采购or制造费用制造费用or管理费用管理费用 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款支付时支付时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款or现金现金无法支付无法支付 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款例例:东升公司东升公司20

13、03年年3月向迅达公司赊购材料一批月向迅达公司赊购材料一批,专用发票价格专用发票价格60000元元,增增值税款值税款10200元元,现金折扣条件现金折扣条件“2/10,n/30”。材料已入库。折扣期内付款。材料已入库。折扣期内付款40000元，余款及税款在折扣期后支付。元，余款及税款在折扣期后支付。 （1）赊购时）赊购时 借：原材料借：原材料 60000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 贷：应付账款贷：应付账款 70200（2）折扣期内付款）折扣期内付款 借：应付账款借：应付账款 40000 贷：银行存款贷：银行存款 39200 财务费用财务费用 80

14、0（3）折扣期后付款）折扣期后付款 借：应付账款借：应付账款 30200 贷：银行存款贷：银行存款 30200 第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款例：东升公司例：东升公司2002年年5月月27日向迅达公司赊购材料一批，材料以入库，但月日向迅达公司赊购材料一批，材料以入库，但月底尚未收到发票账单，按照以往的价格估计此批材料价值底尚未收到发票账单，按照以往的价格估计此批材料价值50000元。元。6月月10日，收到迅达公司转来的发票账单，价格日，收到迅达公司转来的发票账单，价格50000元，税款元，税款8500元，直接付款元，直接付款给对方，作出会计处理。给对方，作出会计处理。 （1

15、）暂估入账）暂估入账 借：原材料借：原材料 50000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付款暂估应付款 50000（2）6月初红字冲回月初红字冲回 借：原材料借：原材料 50000 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付款暂估应付款 50000（3）6月月10日收到发票及付款日收到发票及付款 借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款二、预收账款二、预收账款（一）预收账款的确认（一）预收账款的确认 指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分指买卖双

16、方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。预收账款不多的企货款给供货方而发生的一项负债。预收账款不多的企业，可以不设业，可以不设“预收账款预收账款”，直接记入，直接记入“应收账款应收账款”的贷方的贷方第四节第四节 应付账款及预收账款应付账款及预收账款（二）预收账款的计量（二）预收账款的计量产生时产生时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发货时发货时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）退回时退回时 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款第四节第四节 应付账款及

17、预收账款应付账款及预收账款例：东升公司例：东升公司2002年年7月月4日收到迅达公司付来购货款日收到迅达公司付来购货款200000元。元。7月月25日，东升公司将货物发出，并开具专用发票，价格日，东升公司将货物发出，并开具专用发票，价格300000元，税款元，税款51000元。迅达公司于元。迅达公司于8月月5日付清余款。做出会计处理日付清余款。做出会计处理 （1）收到预付款）收到预付款 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：预收账款贷：预收账款 迅达迅达 200000（2）发货）发货 借：预收账款借：预收账款-迅达迅达 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税

18、金应交税金-应交增值税（销项）应交增值税（销项）51000 （3）收到余款）收到余款 借：银行存款借：银行存款 151000 贷：预收账款贷：预收账款-迅达迅达 151000 第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬（一）应付职工薪酬核算的内容（一）应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老等社会保括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老等社会保险，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工险，住房公积金，工会经费，职工教育经费

19、，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。提供服务而产生的义务。下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A职工工资、奖金 B非货币性福利 C职工津贴和补贴 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿 E职工出差报销的飞机票第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算企业应当通过企业应当通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算，该科目应按照科目核算，该科目应按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等设置明细科目。等设置明细科目。、货

20、币性职工薪酬、货币性职工薪酬（）计提时（）计提时借：生产成本借：生产成本or制造费用制造费用or劳务成本（生产部门人员薪酬）劳务成本（生产部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）管理费用（管理部门人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）在建工程在建工程or研发支出（在建工程、研发支出负担的薪酬）研发支出（在建工程、研发支出负担的薪酬）贷：应付职工薪酬工资等贷：应付职工薪酬工资等258例例8-7第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 （2）发放职工薪酬）发放职工薪酬 a、发放职工工资奖金津贴时、发

21、放职工工资奖金津贴时 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资贷：银行存款贷：银行存款or库存现金库存现金 其他应收款（代扣款）其他应收款（代扣款） 应交税费应交税费应交个人所得税（代扣个税）应交个人所得税（代扣个税）例：例：A企业根据工资结算汇总表，结算本月应付职工工资总额为企业根据工资结算汇总表，结算本月应付职工工资总额为462000元，元，代扣职工房租代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2000元，代扣个税元，代扣个税5000元，实发工资元，实发工资415000元。做出账务处理。元。做出账务处理。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬（二）应付职工薪

22、酬的核算（二）应付职工薪酬的核算、货币性职工薪酬、货币性职工薪酬 （2）发放职工薪酬）发放职工薪酬 b、支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、交纳社会保险费、支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、交纳社会保险费、住房公积金时住房公积金时 借：应付职工薪酬职工福利借：应付职工薪酬职工福利or工会经费工会经费or职工教育经费职工教育经费or社会保社会保险费险费or住房公积金等住房公积金等贷：银行存款贷：银行存款or库存现金库存现金 例：例：A企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费50000元。做元。做出账务处理。出账务处理。第五节第五节 应

23、付职工薪酬应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬：应根据受益对象，按照产品的、非货币性职工薪酬：应根据受益对象，按照产品的公允价值公允价值，计入，计入相关的成本或损益。相关的成本或损益。 a、以自产的产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售。、以自产的产品作为非货币性福利发放给职工，应视同销售。确认时确认时借：生产成本借：生产成本or制造费用制造费用or劳务成本（生产部门人员受益）劳务成本（生产部门人员受益）管理费用（管理部门人员受益）管理费用（管理部门人员受益）销售费用（销售人员受益）销售费用（销售人员受益）在建工程在建工程or研发支出（在建工程、研发人员受益）研发支出（在建工程、研发人员受益）

24、贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本同时结转成本260例例8-8第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 b、以外购商品作为非货币性福利发放给职工，按购买成本计入成本、以外购商品作为非货币性福利发放给职工，按购买成本计入成本或损益。或损益。确认时确认时借：生产成本借：生产成本or制造费用制造费用or劳务成本（生产部门人员受益）劳务成本（生产部门人员受益）管理费

25、用（管理部门人员受益）管理费用（管理部门人员受益）销售费用（销售人员受益）销售费用（销售人员受益）在建工程在建工程or研发支出（在建工程、研发人员受益）研发支出（在建工程、研发人员受益）贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬 c、以拥有的房屋等资产供职工使用，应将资产的折旧计入成本或损益。、以拥有的房屋等资产供职工使用，应将资产的折旧计入成本或损益。确认时确认时借：生产成本借：生产成本or制造费用制造费用o

26、r劳务成本（生产部门人员受益）劳务成本（生产部门人员受益） 管理费用（管理部门人员受益）管理费用（管理部门人员受益） 销售费用（销售人员受益）销售费用（销售人员受益） 在建工程在建工程or研发支出（在建工程、研发人员受益）研发支出（在建工程、研发人员受益） 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利发放时发放时 借：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧or银行存款银行存款第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬3、辞退福利、辞退福利 企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿。确认时确认时借：管理费用

27、借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利贷：应付职工薪酬辞退福利发放时发放时 借：应付职工薪酬辞退福利借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款P261例例8-9第六节第六节 应交税费应交税费一、概述一、概述指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种税金。指企业按照税收法规的规定应向国家交纳的各种税金。应交税金应交税金其他税种：资源税、城镇土地使用税、土地增其他税种：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、城维护建设税、房产税、车船使用税等值税、城维护建设税、房产税、车船使用税等 所得税：个人所得税、企业所得税所得税：个人所得税、企业所得税流转税：增值税、营业税、消费税、关税流转税：增值税、

28、营业税、消费税、关税注意：注意：交纳印花税、耕地占用税不通过应交税费核算，印交纳印花税、耕地占用税不通过应交税费核算，印花税通过花税通过“管理费用管理费用”核算，耕地占用税通过核算，耕地占用税通过“在建工程在建工程”核算。核算。第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（一）基本概念（一）基本概念 对在我国境内对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物务、以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并进行应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并进行税款抵扣制税款抵

29、扣制的一种流转税。的一种流转税。（二）税率（二）税率 一般纳税人：一般纳税人：17%、13%、0% 小规模纳税人：小规模纳税人：6%、4%第六节第六节 应交税费应交税费（三）增值税的账户设置（三）增值税的账户设置 1、应交税费、应交税费应交增值税明细账户应交增值税明细账户发生额（借方）发生额（借方）进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税发生额（贷方）发生额（贷方）销项税额销项税额进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税余额留抵税额余额留抵税额 2、应交税费、应交税费未交增值税明细账户未交增值税明细账户第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（

30、四）一般纳税人的账务处理（四）一般纳税人的账务处理1、可以抵扣的进项税额、可以抵扣的进项税额 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款or应付账款应付账款例：虹发公司购进一批原材料，增值税发票上的原材料价款为例：虹发公司购进一批原材料，增值税发票上的原材料价款为400万，增万，增值税额值税额68万，货款已付，材料已验收入库。万，货款已付，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 400 应交税金应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 贷：银行存款贷：银行存款 468 例：企业为增值税一般纳税人，本期收购农

31、业产品，实际支付例：企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。另支付运费另支付运费1万元。企业应作如下账务处理（农产品可按合法收万元。企业应作如下账务处理（农产品可按合法收购凭证的购凭证的13%确认进项税额，运费按运费发票的确认进项税额，运费按运费发票的7%确认进项税确认进项税额。）：额。）： 进项税额进项税额=20013%+1*7%=26.07（万元）（万元） 借：原材料借：原材料 1 749 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260

32、700 贷：银行存款贷：银行存款 2 010 000第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（四）一般纳税人的账务处理（四）一般纳税人的账务处理2、不得抵扣的进项税额（中途得知）、不得抵扣的进项税额（中途得知） 借：在建工程（价借：在建工程（价+税，将原材料用于工程）税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价待处理财产损溢（价+税，非正常损失）税，非正常损失） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）第六节第六节 应交税费应交税费例：华光集团购入一批材料，材料价款为例：华光集团购入一批材料，材料价款为200万元，增值税万元，

33、增值税为为34万元，材料已入库，款项已付。材料入库后全部用于万元，材料已入库，款项已付。材料入库后全部用于工程建设，做出会计处理工程建设，做出会计处理。购买时购买时 借：原材料借：原材料 200 200 应交税费应交税费-增（进项税额）增（进项税额） 34 34 贷：银行存款贷：银行存款 234 234 工程领用时：工程领用时： 借：在建工程借：在建工程 234 234 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进应交增值税（进项税额项税额转转出出）3434 原材料原材料 200 200第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（四）一般纳税人的账务处理（四）一般纳税人的账务处理3

34、、一般销售的会计处理（按适用税率计算销项税额）、一般销售的会计处理（按适用税率计算销项税额） 借：银行存款借：银行存款or应收账款应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（五）一般纳税人的账务处理（五）一般纳税人的账务处理4、视同销售的会计处理（、视同销售的会计处理（按售价计算销项税额按售价计算销项税额） 借：在建工程借：在建工程or长期股权投资等长期股权投资等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 例：例：甲公司为增值

35、税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人,本期以自产产品对乙公司投资，双本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该批产品的成本方协议按产品的售价作价。该批产品的成本200万元，假设售价和计万元，假设售价和计税价格均为税价格均为220万元。该产品的增值税税率为万元。该产品的增值税税率为17%。根据上述经济业。根据上述经济业务，甲公司应分别作如下账务处理：务，甲公司应分别作如下账务处理： 对外投资转出计算的销项税额对外投资转出计算的销项税额=22017%=37.4（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 2 574 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 200 000

36、应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 374 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000第五节第五节 应交税金应交税金5、增值税交纳的会计处理、增值税交纳的会计处理交纳本月交纳本月 借：应交税金借：应交税金-应交增值税（已交增值税）应交增值税（已交增值税） 贷：银行存款贷：银行存款本月应交未交本月应交未交 借：应交税金借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金贷：应交税金-未交增值税未交增值税第六节第六节 应交税费应交税费5、增值税交纳的会计处理、增值税交纳的会计处

37、理交纳上月交纳上月 借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款月终结转多交部分月终结转多交部分 借：应交税金借：应交税金-未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）例：东升公司例：东升公司2002年年9月末未交增值税月末未交增值税80000元，元，10月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）8日，购进农产品一批日，购进农产品一批2000000元，货款已付，货已入库；元，货款已付，货已入库；（2）10日，交纳上月未交的增值税。日，交纳上月未交的增值税。（3）11日，购进原材料，货已入库，价款日，

38、购进原材料，货已入库，价款8000000元，应支付运输费元，应支付运输费50000元，元，取得专用发票和运费单据，货款及运费均未付。取得专用发票和运费单据，货款及运费均未付。（4）14日，销售货物一批，专用发票上的价款为日，销售货物一批，专用发票上的价款为78800000元，货款和税款均元，货款和税款均已收到。已收到。（5）15日，购进日用百货一批，发给职工作为福利，取得专用发票，注明价日，购进日用百货一批，发给职工作为福利，取得专用发票，注明价款款400000元，税款元，税款68000元，货款已支付。元，货款已支付。（6）17日，将账面价值日，将账面价值1000000元的产成品对外投资，合同

39、规定投资额以售元的产成品对外投资，合同规定投资额以售价计算，此批产品的计税价格为价计算，此批产品的计税价格为1800000元；元；（7）20日，将本月日，将本月11日购入的原材料日购入的原材料200000（不考虑运费）以及产成品（不考虑运费）以及产成品500000元（计税价格元（计税价格540000元），用于在建工程；元），用于在建工程；（8）28日，产成品非正常损失日，产成品非正常损失50000元，其中外购材料占产成品成本元，其中外购材料占产成品成本70%；（9）31日，结转未交增值税。对以上业务进行会计处理。日，结转未交增值税。对以上业务进行会计处理。 第六节第六节 应交税费应交税费例：例

40、：（1）借：原材料）借：原材料 1740000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 260000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000（2）借：应交税费）借：应交税费-未交增值税未交增值税 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000（3）材料进项税额）材料进项税额=8000000*17%=1360000 运费进项税额运费进项税额=50000*7%=3500 借：原材料借：原材料 8046500 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1363500 贷：应付账款贷：应付账款 9410000 第六节第六节 应交税费应交税费（4）借：银

41、行存款）借：银行存款 92196000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 78800000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13396000（5） 借：应付福利费借：应付福利费 468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000 第六节第六节 应交税费应交税费（6）产成品应交纳的增值税）产成品应交纳的增值税=1800000*17%=306000（元）（元） 借：长期股权投资借：长期股权投资 2106000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 306000（7）借：在建工程）借：在建工

42、程 865800 贷：原材料贷：原材料 200000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）34000 主营业务收入主营业务收入 540000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 91800 第六节第六节 应交税费应交税费（8）借：待处理财产损溢）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 55950 贷：产成品贷：产成品 50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5950（9）进项税额）进项税额=260000+1365500=1625500 销项税额销项税额=13396000+3

43、06000+91800=13793800 进项税额转出进项税额转出=34000+5950=39950 本月未交增值税本月未交增值税=13793800-（1625500-39950）=12208250 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交税金）应交增值税（转出未交税金） 12208250 贷：贷： 应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 12208250 第六节第六节 应交税费应交税费例：甲公司为一般纳税企业，增值税率例：甲公司为一般纳税企业，增值税率17%，材料按实际成本，材料按实际成本核算。核算。 5（1） 购买原材料一批，价款购买原材料一批，价款60万元，增值税额万元，增值税额1

44、0.2万元，已开万元，已开出商业汇票，原材料已入库。出商业汇票，原材料已入库。（2） 用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本为本为41万元，已交纳的增值税额万元，已交纳的增值税额6.97万元。万元。（3） 销售产品一批，售价销售产品一批，售价20万元（不含增值税）实际成本万元（不含增值税）实际成本16万万元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认元，增值税发票已交购货方，货款尚未收到，符合收入确认条件。条件。（4） 在建工程领用原材料一批，其实际成本在建工程领用原材料一批，其实际成本30万元，所负担的万元，所负担的增值税

45、额增值税额5.1万元。万元。（5） 月末非正常损失原材料一批，实际成本月末非正常损失原材料一批，实际成本10万元，增值税额万元，增值税额1.7万元。万元。（6） 用银行存款交纳本月增值税用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。（7） 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。 第六节第六节 应交税费应交税费 借：借： 原材料原材料 600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000 贷：银行存款贷：银行存款 702 000 借：借： 长期股权投资长期股权投资 479 700 贷：贷： 原材料原材料

46、410 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）69 700 借：应收账款借：应收账款 234 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 主营业务收入主营业务收入 200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品贷：库存商品 160 000 第六节第六节 应交税费应交税费 借：借： 在建工程在建工程 351 000 贷：原材料贷：原材料 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）51 000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 117

47、000 贷：贷： 原材料原材料 100 000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出) 17 000借：借： 应交税费应交税费-应交增值税（已交增值税）应交增值税（已交增值税） 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000应交增值税应交增值税 = 34 000 -（102 000- 69700 -51 000-17 000）-25000= 44700借：应交税费借：应交税费应交增值税增（转出未交）应交增值税增（转出未交）44700 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 44700第六节第六节 应交税费应交税费二、应交增值税二、应交增值税（五）小规模纳

48、税人的账务处理（五）小规模纳税人的账务处理1、小规模纳税人定义：年销售额在规定标准以下，而且会计核算不健、小规模纳税人定义：年销售额在规定标准以下，而且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人2、小规模纳税人账务处理、小规模纳税人账务处理 a、不能开具增值税专用发票不能开具增值税专用发票 b、按照销售额的按照销售额的4%（商品流通业）和（商品流通业）和6%（工业企业）计算征收（工业企业）计算征收 c、销售时按不含税销售额和税率计算应交增值税销售时按不含税销售额和税率计算应交增值税 d、购货时支付的增值税计入购货成本，不能抵扣购货时支付

49、的增值税计入购货成本，不能抵扣 e、只设置、只设置“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”科目，贷方表示应交税金，借方科目，贷方表示应交税金，借方表示已交税金。表示已交税金。例：东升公司为工业企业小规模纳税人，例：东升公司为工业企业小规模纳税人，2006年年6月发生以下业务：月发生以下业务：（1）6月月5日，购进原料一批，取得专用发票，注明价款日，购进原料一批，取得专用发票，注明价款60000元，税元，税款款10200元，材料已入库，尚未付款；元，材料已入库，尚未付款；（2）6月月10日，销售产品，开具普通发票日，销售产品，开具普通发票169600元，货款已收；元，货款已收；（3）6月月20

50、日，上缴本月税款。做出会计处理。日，上缴本月税款。做出会计处理。（1）借：原材料借：原材料 70200 贷：应付账款贷：应付账款 70200（2）不含税价）不含税价=169600/（1+6%）=160000 应交增值税应交增值税=160000*6%=9600 借：银行存款借：银行存款 169600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 9600（3）借：应交税费）借：应交税费-应交增值税应交增值税 9600 贷：银行存款贷：银行存款 9600第六节第六节 应交税费应交税费三、应交消费税三、应交消费税（一）消费税概述（一）消费税概述1、定义：对我

51、国境内生产、委托加工和进口应税消费品的定义：对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。2、设置科目：应交税费、设置科目：应交税费应交消费税应交消费税第六节第六节 应交税费应交税费（二）消费税的会计处理（二）消费税的会计处理 1、直接对外销售直接对外销售 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税2、自产自用应税消费品，等视同销售、自产自用应税消费品，等视同销售 借：长期股权投资借：长期股权投资or在建工程等在建工程等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应

52、交税费应交税费-应交消费税应交消费税(按组成计税价格按组成计税价格) 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) (按组成计税价格按组成计税价格)第六节第六节 应交税费应交税费3、委托加工物资委托加工物资 受托方受托方 借：应收账款借：应收账款or银行存款银行存款 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 委托方委托方 借：委托加工物资（直接用于销售）借：委托加工物资（直接用于销售） 贷：应收账款贷：应收账款or银行存款银行存款 借：原材料（用于连续生产）借：原材料（用于连续生产） 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 贷：应收账款贷：应收账款or银行存款银行存款 第六

53、节第六节 应交税费应交税费例例:东升公司东升公司2002年年11月份发生以下业务月份发生以下业务:(1)11月月2日日,收回委托加工的轮胎收回委托加工的轮胎300个个,受托方收取加工费受托方收取加工费10000元元,增值税增值税1700元元,代收代缴消费税代收代缴消费税11778元元,轮胎已入库轮胎已入库,已支付银行存款已支付银行存款.原发出委托原发出委托加工材料成本加工材料成本96000元元,此批轮胎此批轮胎,50%用于对外销售用于对外销售,剩余的用于连续生产剩余的用于连续生产摩托车摩托车;(2)11月月12日日,销售收回的委托加工轮胎销售收回的委托加工轮胎150个个,不含税价款不含税价款9

54、7500元元,收到银行收到银行存款存款;(3)11月月22日日,销售摩托车销售摩托车40辆辆,每辆不含税价格每辆不含税价格15000元元,货款尚未收到货款尚未收到;要求要求:根据以上业务做出会计处理根据以上业务做出会计处理,并计算应交的消费税并计算应交的消费税.第六节第六节 应交税费应交税费（1）库存商品价值）库存商品价值=（10000+11778+96000）*50%=58889 借：库存商品借：库存商品 58889 原材料原材料 53000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 5889 贷：银行存款贷：银行存款 2

55、3478 委托加工物资委托加工物资 96000第六节第六节 应交税费应交税费（2） 借：银行存款借：银行存款 114075 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 97500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16575 借：主营业务成本借：主营业务成本 58889 贷：库存商品贷：库存商品 58889第六节第六节 应交税费应交税费（3）借：应收账款）借：应收账款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000 借：主营业务成本借：主营业务成本 280000 贷：库存商品贷：库存商

56、品 280000应交消费税应交消费税=600000*10%=60000(元元) 借借:营业税金及附加营业税金及附加 60000 贷贷:应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 60000（4）应交消费税）应交消费税=60000-5889=54111（元）（元）第六节第六节 应交税费应交税费四、应交营业税四、应交营业税（一）营业税概述（一）营业税概述1、定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售、定义：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。2、征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电

57、通讯征税范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。不动产。3、税率：、税率：3%、5%、5%-20%4、计算公式、计算公式 应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额*适用税率适用税率第六节第六节 应交税费应交税费（二）营业税的会计处理（二）营业税的会计处理计提税金计提税金 借：营业税金及附加（主营业务收入）借：营业税金及附加（主营业务收入） 固定资产清理固定资产清理or其他业务成本等（非主营业务）其他业务成本等（非主营业务） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 交纳税金交纳税金 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款