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1、第三章第三章 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配重重点点与与难难点点要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算含义含义成本的承担成本的承担者者。特点特点有形产品与有形产品与无形产品无形产品第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配构成要素构成要素成本计算实体成本计算实体成本计算期成本计算期成本计算空间成本计算空间第一节第一节 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述(一)产品明细帐的设置(一)产品明细帐

2、的设置 是按产品品种设置和登记的,帐内按成本项目是按产品品种设置和登记的,帐内按成本项目(要素费用)分设专栏,应处理和区分好直接费用(要素费用)分设专栏,应处理和区分好直接费用与间接费用的关系,注意直接费用与直接计入费用与间接费用的关系,注意直接费用与直接计入费用的关系,即:是直接费用不一定是直接计入费用。的关系,即:是直接费用不一定是直接计入费用。(生产领用材料(生产领用材料-直接材料直接材料-直接费用,当一种产直接费用,当一种产品耗用品耗用-直接计入费用,当多种产品耗用直接计入费用,当多种产品耗用-间接计间接计入费用。制造费用入费用。制造费用-间接费用,当生产一种产品间接费用,当生产一种产

3、品-直接计入费用,当生产多种产品直接计入费用,当生产多种产品-间接计入费用间接计入费用)产品生产成本明细帐产品生产成本明细帐 20082008年年1010月月产品名称:产品名称:A A产品产品 单位:元单位:元成本项目成本项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生成本成本生产成生产成本合计本合计期末在期末在产品成产品成本本 完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计(二)间接费用的分配(二)间接费用的分配n1、费用分配的方法、费用分配的方法 成本分配正确计算成本的关键直接追溯直接追溯法法分摊法分摊法动因追溯法动因追溯法 直

4、接追溯法直接追溯法 对于直接用于产品生产(指基本生产的对于直接用于产品生产(指基本生产的产品)而且产品)而且专设成本项目专设成本项目的直接生产费用,的直接生产费用,应单独记入应单独记入“基本生产成本基本生产成本”总帐科目。总帐科目。 对于直接用于产品生产、但对于直接用于产品生产、但没有专设成没有专设成本项目本项目的各项费用,应先记入的各项费用,应先记入“制造费用制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目,总帐科目及所属明细帐有关的费用项目,然后通过一定的分配程序,转入或分配转然后通过一定的分配程序,转入或分配转入入“基本生产成本基本生产成本”总帐及所属明细帐制总帐及所属明细帐制造费用等成本项

5、目。造费用等成本项目。 分摊法分摊法 遵循遵循“受益受益”原则原则 选择分配标准应考虑选择分配标准应考虑的问题的问题 分配标准的主要种类分配标准的主要种类 分摊法分摊法 间接计入费用的分配应该选择适间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配,即分配依据的标当的分配方法分配,即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系,因准与分配对象有比较密切的联系,因而分配结果比较合理,而且分配标准而分配结果比较合理,而且分配标准的资料比较容易取得,计算比较简便。的资料比较容易取得,计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有:分配间接计入费用的标准主要有: 成果类成果类 、消耗类、消耗类 、定额类、定额类例

6、如定额消耗量、定额费例如定额消耗量、定额费用等。用等。成果类成果类例如产品的重量、体积例如产品的重量、体积、产量、产值等;产量、产值等;消耗类消耗类例如生产工时、生产工人例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材的工资、机器工时、原材料消耗量等;料消耗量等;定额类定额类 按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。按成本产生的动因为标准来分配费用的方法。动因有:资源动因和作业动因。动因有:资源动因和作业动因。 动因追溯法动因追溯法 2、费用分配公式、费用分配公式费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标

7、该对象的分配标 准额准额 费用分配率费用分配率(三)要素费用的分配程序(三)要素费用的分配程序1. 对于直接用于产品生产、专设成本对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用项目的直接生产费用如果是某种如果是某种产品的直接计产品的直接计入费用,应直入费用,应直接计入接计入“基本基本生产成本生产成本”总总帐。帐。如果是几种产如果是几种产品的间接计入费品的间接计入费用,应采用适当用,应采用适当的分配方法,分的分配方法,分配计入各种产品配计入各种产品成本。成本。难难点点间接计入费用在不同的成本计算对间接计入费用在不同的成本计算对象之间的分配程序象之间的分配程序v选择分配标准选择分配标准v计算分配

8、率计算分配率1.分配成本分配成本分分配配标标准准合合计计待待分分配配的的成成本本分分配配率率分分配配率率的的分分配配标标准准该该成成本本计计算算对对象象应应分分摊摊的的成成本本某某成成本本计计算算对对象象转入转入“基本生产成本基本生产成本”总帐。总帐。2. 对于用于辅助生产或间对于用于辅助生产或间接用于产品生产的费用接用于产品生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总帐总帐首先首先然后然后用于产品销售的费用用于产品销售的费用销售费用总帐销售费用总帐用于管理和组织生用于管理和组织生产经营活动的费用产经营活动的费用用于筹集生产经用于筹集生产经营资金的费用营资金的费用管理费用总

9、帐管理费用总帐财务费用总帐财务费用总帐3 注意 各项各要素费用的分配是通过编制各各项各要素费用的分配是通过编制各项要素费用分配表进行的,并根据费用项要素费用分配表进行的,并根据费用分配表编制会计分录,据以登记各种成分配表编制会计分录,据以登记各种成本、费用总帐及其所属明细帐。本、费用总帐及其所属明细帐。(一)原材料费用的归集与分配(一)原材料费用的归集与分配二、各种要素费用的归集与分配二、各种要素费用的归集与分配材料的核算材料的核算和管理和管理材料核算的内容材料核算的内容材料费用的材料费用的归集归集材料费用的材料费用的分配分配材料的控制与管理材料的控制与管理材料核算的内容直接材料直接材料间接材

10、料间接材料直接计入材料直接计入材料间接计入材料间接计入材料1、各项基础工作及费用分配一般要求、各项基础工作及费用分配一般要求 材料的计价材料的计价( 实际成本计价、计划成本计价)实际成本计价、计划成本计价) 建立健全材料的盘存制度建立健全材料的盘存制度 永续盘存制(帐面盘存制)永续盘存制(帐面盘存制) 期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量 实地盘存制(定期盘存制)实地盘存制(定期盘存制)材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量 建立健全材料的收发凭证制度建立健全材料的收发凭证制度 一般要求(一般要求(P49)2、归集与分配一般程序、归集与分配一般程序原始凭证原始凭证领料单领

11、料单限额领料单限额领料单发料汇总表发料汇总表(P48)材料分配表材料分配表记账凭证记账凭证相关相关账簿账簿 3、分配对象、分配对象基本生产车间基本生产车间直接用于产品生产的材料费用直接用于产品生产的材料费用直接直接或按一定标准或按一定标准分配分配计入计入“基本基本生产成本生产成本”总帐及所属明细帐的总帐及所属明细帐的“直接材料直接材料”成本项目成本项目1 车间间接消耗材料费车间间接消耗材料费2计入计入“制造费用制造费用”总帐及总帐及明细账明细账3销售部门、厂部行政管销售部门、厂部行政管理部门耗用的材料费用理部门耗用的材料费用分别计入分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用” 总帐及明细

12、帐的借方总帐及明细帐的借方4、材料成本的分配方法、材料成本的分配方法常用的常用的分配方分配方法法产品重量比例法产品重量比例法产品体积比例法产品体积比例法如果材料有比较准确的消耗定如果材料有比较准确的消耗定额,则材料费用可采用定额耗额,则材料费用可采用定额耗用量或定额费用比例分配。用量或定额费用比例分配。重重难难点点材料费用材料费用分分 配配 率率= 几种产品共耗材料费用总额几种产品共耗材料费用总额 各种产品材料各种产品材料定额消耗量定额消耗量某种产品应某种产品应分配负担的分配负担的 材料费用材料费用=该产品的材该产品的材料料 定额耗用量定额耗用量材料费用材料费用 分配率分配率定额耗用量比例分配

13、定额耗用量比例分配(多种产品共同消耗一种材料)(多种产品共同消耗一种材料) 某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产月份生产甲、乙两种产品,其耗用原材料品,其耗用原材料80008000千克,每千克千克,每千克5.45.4元,本月产量为甲产品元,本月产量为甲产品500500件,乙件,乙产品产品400400件。单件产品原材料消耗定件。单件产品原材料消耗定额为额为: :甲产品甲产品6 6千克,乙产品千克,乙产品5 5千克,千克,其材料费用分配结果如下其材料费用分配结果如下: :例如例如材料费用分配率材料费用分配率= 80005.43000+2000=8.64=20008.64=17280(元) 甲产品

14、原材料甲产品原材料 定额消耗量定额消耗量=5006=3000乙产品原材料乙产品原材料 定额消耗量定额消耗量=4005=2000123甲产品应分甲产品应分配的材料费配的材料费=30008.64=25920(元)乙产品应分乙产品应分配的材料费配的材料费解答解答若管理上需要消耗量的资料材料费用分配率材料费用分配率=8000/5000=1.6甲产品应分配的消耗量甲产品应分配的消耗量=30001.6 =4800(千克)千克)乙产品应分配的消耗量乙产品应分配的消耗量=20001.6 =3200 (千克)千克)甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=48005.4 =25920(元)乙产品应分配的材料费乙

15、产品应分配的材料费=32005.4 =17280(元)调整公式为:调整公式为: 若原材料发出为计划成本,则必须将若原材料发出为计划成本,则必须将其调整为实际成本。其调整为实际成本。 原材料原材料实际成本实际成本= 原材料原材料计划成本计划成本 原材料原材料计划成本计划成本材料成材料成本差异本差异率率要求要求:按定额耗用量比例分配计算甲、按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料的两种产品,共同耗用某种材料的计划成本计划成本10500元,本月材料成本月材料成本差异率为本差异率为

16、-2%,单件产品原材料消耗定额:甲产品单件产品原材料消耗定额:甲产品15千克,乙产品千克,乙产品12千克,本月产品产量:千克,本月产品产量:甲产品甲产品100件,乙产品件,乙产品50件。件。实实例例 原材料原材料实际成本实际成本=10500+10500(-2%)=10290(元)材料费用材料费用 分配率分配率= 10290 10015+5012=4.9甲产品应分配的材料费甲产品应分配的材料费=15004.9=7350(元)乙产品应分配的材料费乙产品应分配的材料费=6004.9=2940(元)123解答解答定额费用比例分配法(定额费用比例分配法(多种产品共同耗用多多种产品共同耗用多种材料)种材料

17、) 一般程序为一般程序为(1)(1)计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用际费用(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用定额费用定额费用比例分配比例分配 实例实例 某企业生产甲、乙两种产品,共同领用某企业生产甲、乙两种产品,共同领用A、B两种主要材料,共计两种主要材料,共计37620元。本元。本月投产甲产品月投产甲产品150件,乙产品件,乙产品120件。甲件。甲产品材料消耗定额:产品材料消耗定额:A材料材料6千克,千克,B材材料料8千克;乙产品材料

18、消耗定额:千克;乙产品材料消耗定额:A材料材料9千克,千克,B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元,元,B材料单价材料单价8元。计算分配如下:元。计算分配如下:(1)甲、乙产品材料定额费用)甲、乙产品材料定额费用甲产品:甲产品:A材料定额费用材料定额费用1506109000(元)(元) B材料定额费用材料定额费用150889600(元)(元) 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600(元)(元)乙产品:乙产品:A材料定额费用材料定额费用12091010800(元)(元) B材料定额费用材料定额费用120584800(元)(元) 乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用

19、合计 15600(元)(元)(2)材料费用分配率)材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1(3)甲、乙产品应分配材料实际费用)甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品:甲产品:186001.1=20460 (元元)乙产品:乙产品:156001.117160(元)(元)5、材料费用分配表的编制、材料费用分配表的编制 实际工作中,各种产品应负担的材料费用实际工作中,各种产品应负担的材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。的分配是通过编制材料费用分配表进行的。按车间、部门和材料类别,据归类后的领按车间、部门和材料类别,据归类后的领料凭证和其他有关资料编

20、制的。料凭证和其他有关资料编制的。 (分配表格式见教材分配表格式见教材P52-53)材料费用汇总分配表的编制及账务处理材料费用汇总分配表的编制及账务处理表表3-1 3-1 材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表分配对象分配对象材料项目材料项目原材料原材料燃料燃料辅料辅料修理备件修理备件甲产品甲产品乙产品乙产品原材料原材料原材料原材料15750157501045010450小计小计2620026200机修机修燃料燃料辅料辅料15001500210210锅炉锅炉燃料燃料50005000小计小计65006500210210基本生产一般基本生产一般耗用耗用燃料燃料辅料辅料修理备件修理备件20020036

21、0360280280行政部门行政部门燃料燃料辅料辅料100100384384小计小计2620026200680068009549542802801、编制记账凭证、编制记账凭证 借:基本生产成本借:基本生产成本甲产品甲产品 1575015750 乙产品乙产品 10450 10450 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 17101710 锅炉锅炉 50005000 制造费用制造费用 840840 管理费用管理费用 484484 贷:原材料贷:原材料 34234342342 2、登记相关的账簿、登记相关的账簿 补充练习补充练习 1、某企业生产、两种产品,共消、某企业生产、两种产品,共消耗某材料元。产品

22、材料消耗耗某材料元。产品材料消耗定额为公斤件,产品材料消耗定定额为公斤件,产品材料消耗定额为额为.公斤件。产品产量为公斤件。产品产量为件,产品产量为件。件,产品产量为件。要求:采用定额消耗量比例法分配材料要求:采用定额消耗量比例法分配材料费用并作出会计分录。费用并作出会计分录。2 2、假定甲、乙产品领用、假定甲、乙产品领用A A、B B两种材料共计两种材料共计6648066480元,本月投产甲产品元,本月投产甲产品200200件,乙产品件,乙产品100100件。甲产品消耗定额为:件。甲产品消耗定额为:A A材料材料5kg5kg,B B材料材料8kg8kg;乙产品消耗定额为:;乙产品消耗定额为:

23、A A材料材料7kg,B7kg,B材料材料9kg9kg,A A、B B材料计划单价为材料计划单价为1212元和元和1414元。元。要求:采用定额费用比例法分配材料费用。要求:采用定额费用比例法分配材料费用。解答(解答(2题)题)(1) 甲产品:甲产品:200512 200814 34400(元)(元) 乙产品:乙产品:1007812 100914 21000(元)(元)(2) 分配率分配率=66480(34400+21000)=1.2 (3) 甲产品应分配材料费用:甲产品应分配材料费用: 344001.2=41280(元元) 乙产品应分配材料费用:乙产品应分配材料费用: 210001.2=25

24、200(元元)(二)职工薪酬的核算(二)职工薪酬的核算1、职工薪酬与工资核算的原始记录职工薪酬与工资核算的原始记录职工薪酬主要包括职工职工薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费、医疗贴;职工福利费、医疗保险费、住房公积金、保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。费、非货币性福利等。这些项目都应该通过这些项目都应该通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算。核算。职工职工薪酬薪酬考勤记录考勤记录产量和工时记录产量和工时记录()工作通知单()工作通知单()工序进程单()工序进程单()个人工作台帐()个人工作台帐工资卡工资卡工资费用核

25、算的原始记录工资费用核算的原始记录 案例案例 小王与小李是刚参加工作的大学同班同学,他们小王与小李是刚参加工作的大学同班同学,他们虽不在同一个单位就职,但生活在同一座城市,并虽不在同一个单位就职,但生活在同一座城市,并且工资水平完全一样:月薪且工资水平完全一样:月薪3500元。于是两人常元。于是两人常于周末小聚一番,以贺新生活的开始。上周有大学于周末小聚一番,以贺新生活的开始。上周有大学同学自外地来,小王与小李各自向单位请事假两天,同学自外地来,小王与小李各自向单位请事假两天,分别陪老同学游览了本地的风景名胜。分别陪老同学游览了本地的风景名胜。 到了月末,小王喜滋滋地领到了本月工资,虽到了月末

26、,小王喜滋滋地领到了本月工资,虽然上周请了两天事假,但仍领到了然上周请了两天事假,但仍领到了3165元的现金,元的现金,于是,忙打电话告诉小李,可一通电话,小王傻了,于是,忙打电话告诉小李,可一通电话,小王傻了,因为人家小李本月领了因为人家小李本月领了3267元的工作,比自己多元的工作,比自己多了了102元,这还了得!一定是会计算错了。放下电元,这还了得!一定是会计算错了。放下电话,小王就急急忙忙向会计室走去。话,小王就急急忙忙向会计室走去。 小王能找回比小李少得工资吗?小王能找回比小李少得工资吗?2、工资的计算工资的计算 计时工资适用于不能采取计件的工人、管理人计时工资适用于不能采取计件的工

27、人、管理人员和服务人员等工资的计算。员和服务人员等工资的计算。 在计时工资制下,工资计算又有在计时工资制下,工资计算又有月薪制月薪制和和日薪日薪制制两种方法。两种方法。(1)月薪制,)月薪制,不论各月日历天数多少,只要职工每不论各月日历天数多少,只要职工每月按规定出全勤,就可以获得固定的月标准工资。月按规定出全勤,就可以获得固定的月标准工资。若发生病假、事假和旷工缺勤,则将缺勤工资从全若发生病假、事假和旷工缺勤,则将缺勤工资从全勤工资中扣除。又称勤工资中扣除。又称“扣缺勤法扣缺勤法”。计时工资的计时工资的计算计算关于缺勤应扣工资的有关规定关于缺勤应扣工资的有关规定1、对旷工和事假缺勤应按、对旷

28、工和事假缺勤应按100%扣发缺扣发缺勤日的全部工资;勤日的全部工资;2、对因公负伤、探亲假、婚伤假、产假、对因公负伤、探亲假、婚伤假、产假等缺勤,不扣工资等缺勤,不扣工资 3、对病假缺勤,则应按病假期限和工龄、对病假缺勤,则应按病假期限和工龄的长短扣发一定比例的工资。扣发标准的长短扣发一定比例的工资。扣发标准如下:如下:6 6个月个月以内以内(% %)工龄工龄2 2年以年以下下2424年年 4646年年 6868年年8 8年以年以上上扣发扣发比例比例40403030202010100 0应发应发比例比例60607070808090901001006 6个月个月以上以上(% %)工龄工龄不满不满

29、1 1年年1313年年3 3年以年以上上扣发扣发比例比例606050504040应发应发比例比例404050506060月薪制的计算公式月薪制的计算公式 应付工资应付工资=月标准工资月标准工资 - 缺勤扣款缺勤扣款缺勤扣款缺勤扣款=事假天数事假天数日工资标准(率)日工资标准(率)+病假天病假天 数数日工资率日工资率 病假扣款率病假扣款率日工资标准(率)日工资标准(率)=月标准工资月标准工资月工作日数月工作日数日工资率的计算方法日工资率的计算方法A、按、按30天计算天计算 要点:要点:双休日和法定节假日视为出勤,照付工双休日和法定节假日视为出勤,照付工资,但连续缺勤期间的双休日和节假日也应按资,

30、但连续缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理,扣发工资。缺勤处理,扣发工资。B、按、按20.83天计算天计算(365-104-11)/12 (104为全年双休日,为全年双休日,11为法定节假日)为法定节假日) 要点:要点:无论月大月小,每月应计工作日数均固无论月大月小,每月应计工作日数均固定按定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资,天计算。双休日、节假日不付工资,缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。月薪制的计算月薪制的计算【举例】【举例】 职工刘红的月标准工职工刘红的月标准工资为资为24002400元,本月请事假元,本月请事假5 5天(其中有两天为双休

31、天(其中有两天为双休日),病假日),病假3 3天(其中有一天(其中有一天节日)、工龄天节日)、工龄7 7年,病假年,病假扣发工资比例为扣发工资比例为10%10%。日工资率日工资率240024003030=80=80(元)(元)应付计时工资应付计时工资=2400-=2400-5 580-3 80-3 808010%10%=1976 =1976 (元)(元)1、按月、按月30天计算天计算 月薪制的计算月薪制的计算【举例】【举例】 职工刘红的月标准工资职工刘红的月标准工资为为24002400元,本月请假元,本月请假5 5天天(其中有两天为双休日),(其中有两天为双休日),病假病假3 3天(其中有一天

32、节天(其中有一天节日)、工龄日)、工龄7 7年,病假扣年,病假扣发工资比例为发工资比例为10%10%。2、按月20.83天计算 日工资日工资=240020.83=115.22元元 应付计时工资应付计时工资=2400-3115.22-2 115.22 10%=2031.3(元)(元) 每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职工应得计时工资。病事假规定如前。这种方法又称为应得计时工资。病事假规定如前。这种方法又称为“出勤工资累计法出勤工资累计法”。 应付计时工资应付计时工资= =月出勤日数月出勤日数日工资率日工资率+ +病假应病假应 发工资发工资 病假应发

33、工资病假应发工资= =病假日数病假日数日工资率日工资率应发比例应发比例(2)日薪制的有关规定及计算公式)日薪制的有关规定及计算公式A、按、按30天计算天计算 要点:要点:双休日和法定节假日视为出勤,照付工资,但缺双休日和法定节假日视为出勤,照付工资,但缺勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理,按比例发工资。勤期间的双休日和节假日也应按缺勤处理,按比例发工资。B、按、按20.83天计算天计算 要点:要点:无论月大月小,每月应计工作日数均固定按无论月大月小,每月应计工作日数均固定按20.83天计算。双休日、节假日不付工资,缺勤期间的双天计算。双休日、节假日不付工资,缺勤期间的双休日和节假日也不付工资

34、。休日和节假日也不付工资。日工资的计算方法日工资的计算方法【举例】【举例】依前例,职工刘红的月标准工资依前例,职工刘红的月标准工资为为24002400元,本月请假元,本月请假5 5天(其中有两天为双休天(其中有两天为双休日),病假日),病假3 3天(其中有一天节日)、工龄天(其中有一天节日)、工龄7 7年,年,病假扣发工资比例为病假扣发工资比例为10%10%。设本月日历天数设本月日历天数31天,其天,其中有中有8天双休日和天双休日和1天节日。出勤天节日。出勤17天天=31-(9+3+2)31-(5+3)=23或或17+(9-3)(双休、节日视为出勤)(双休、节日视为出勤) 日薪制计算举例日薪制

35、计算举例刘红本月实际出勤刘红本月实际出勤17天。天。按按30天计算:天计算:日工资日工资=240030=80元元应付计时工资应付计时工资=(31-5-3)80+3 8090%=2056(元)(元)按按20.8320.83天计算:天计算:日工资日工资=2400=240020.83=115.2220.83=115.22元元应付计时工资应付计时工资=17=17115.22+2115.22+2115.22115.2290%90%=2166.14=2166.14(元)(元) 习题 兴华工厂工人李冰,月标准工资兴华工厂工人李冰,月标准工资2100元,某元,某年年3月有月有9个双休日,李冰病假四天(含个双休

36、日,李冰病假四天(含2个休息个休息日,李冰的病假扣款率为日,李冰的病假扣款率为20%),事假),事假3天,李天,李冰当月应得奖金冰当月应得奖金200元,夜班津贴元,夜班津贴120元,其他元,其他各种津贴各种津贴100元,代扣款项元,代扣款项80元。元。要求:要求:1. 采用采用“月薪制月薪制”按每月工作日按每月工作日30天和天和20.83天天计算应付工资。计算应付工资。2. 采用采用“日薪制日薪制”按每月工作日按每月工作日30天和天和20.83天天计算应付工资。计算应付工资。 解答解答 月薪制月薪制 1.按按30天算天算 日标准工资:日标准工资:2100/30=70元元/天天(2100-370

37、-47020%)+420-80=2174元元2 .按按20.83天算天算 日标准工资:日标准工资:2100/20.83=100.82元元/天天(2100-3100.82-2100.8220%)+420-80=2097.23元元 日薪制日薪制1.按按30天算(天算(17+7)70+47080%+420- 80=22442.按按20.83天算天算 17 100.82+2 100.82 80%+420- 80=2215.25 计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和计件工资按结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。集体计件工资。(1)个人计件工资的计算)个人计件工资的计算 个人计件工资个人计件工

38、资是根据产量和工时记录中登记的是根据产量和工时记录中登记的每一生产工人完成的工作量乘以计件单价计算,每一生产工人完成的工作量乘以计件单价计算,并与生产工人结算的工资。并与生产工人结算的工资。*废品若是由于料废,应按计件单价照付工资;若废品若是由于料废,应按计件单价照付工资;若是由于工废造成的,均不付工资。是由于工废造成的,均不付工资。某工人应得计件工资某工人应得计件工资=(合格品数量(合格品数量计件单价计件单价+料废品数量料废品数量计件单价)计件单价) 计件工资的计算计件工资的计算 产品的计件单价产品的计件单价是根据工人生产单位产品是根据工人生产单位产品所需的工时定额和该等级工人每小时的工资所

39、需的工时定额和该等级工人每小时的工资率计算求得的。率计算求得的。 如:如:A 、B两种产品由丙工人加工。两种产品由丙工人加工。A产产品的工时定额为品的工时定额为30分钟;分钟;B产品的工时定额产品的工时定额为为18分钟。该工人的小时工资率为分钟。该工人的小时工资率为5元。则元。则两种产品的计件工资单价计算如下:两种产品的计件工资单价计算如下:A产品计件单价产品计件单价=(5 30)/60=2.5(元)(元)B 产品计件单价产品计件单价=(5 18)/60=1.5(元)(元) 例:例:某工人本月加工某工人本月加工A 、B两种产品,两种产品,A产品产品210件,件,B产品产品130件。验收时发现件

40、。验收时发现A产品料产品料废废6个,工废个,工废4个;个;B产品料废产品料废3个。该工人月个。该工人月标准工资为标准工资为2400元,制造元,制造A产品定额工时为产品定额工时为30分钟,分钟,B产品定额工时为产品定额工时为1小时。试计算该小时。试计算该工人本月应得计件工资。工人本月应得计件工资。 该工人小时工资率该工人小时工资率=2400/30/8=10(元(元/小时)小时) A产品计件单价产品计件单价=(30 10)/60=5(元)(元) B产品计件单价产品计件单价=1 10=10(元)(元)应付计件工资应付计件工资=(210-4) 5+130 10 =2330(元)(元) 如果工人在月份内

41、生产多种计件单价不同的产品,为简如果工人在月份内生产多种计件单价不同的产品,为简化核算手续,也可将各种产品的产量折合为定额工时,再化核算手续,也可将各种产品的产量折合为定额工时,再乘以小时工资率计算乘以小时工资率计算。应付计件工资应付计件工资=各种产品定额工时总额各种产品定额工时总额 小时工资率小时工资率 上例各产品定额工时总额上例各产品定额工时总额=(210-4) 30/60+130 1=233(小时)(小时) 应付计件工资应付计件工资=233 10=2330(元)(元)(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算n 集体计件工资集体计件工资是根据某一集体完成工作是根据某一集体完成工作量的多少

42、和计件单价计算,并与集体进行结量的多少和计件单价计算,并与集体进行结算的工资。算的工资。n集体计件工资集体计件工资一般以班组为单位计算。可先一般以班组为单位计算。可先按班组产量和计件单价计算出班组计件工资按班组产量和计件单价计算出班组计件工资总额,然后再根据班组成员的工资标准和实总额,然后再根据班组成员的工资标准和实际工时比例进行分配,计算班组各成员的计际工时比例进行分配,计算班组各成员的计件。计算公式为:件。计算公式为:n计件工资分配率计件工资分配率= 集体实得计件工资总额集体实得计件工资总额 集体职工应付计时工资之和集体职工应付计时工资之和例题:集体计件工资的核算例题:集体计件工资的核算某

43、班组共得计件工资某班组共得计件工资5131.2元。元。工人工人 级别级别 小时工资率小时工资率 实际工时实际工时甲甲 1 4.3 (元(元/小时小时 ) 250小时小时乙乙 4 6.5 260丙丙 3 6230丁丁 2 5240工人工人 应付计时工资应付计时工资 分配率分配率 计件工资计件工资甲甲 4.3 250=1075元元 0.96 1032元元乙乙 6.5 260=1690 1622.4丙丙 6 230 =1380 1324.8丁丁 5 240 =1200 1152 5345元元 5131.2元元分配率:分配率:5131.2/5345=0.963、工资费用的分配、工资费用的分配分配程序和

44、对象分配程序和对象工资费用应按发生的车间、工资费用应按发生的车间、部门和用途进行归集与分配部门和用途进行归集与分配。基本生产车间基本生产车间 工资及提工资及提取的其他职工取的其他职工薪酬薪酬“基本生产成本基本生产成本”“直接人工直接人工” 成本项目成本项目生产工人生产工人辅助生产车间辅助生产车间生产工人生产工人 工资及提工资及提取的其他职取的其他职工薪酬工薪酬“辅助生产成本辅助生产成本”“直接人工直接人工” 成本项目成本项目生产车间、部门的管生产车间、部门的管 理人员及辅助工人理人员及辅助工人工资及提取的其他职工资及提取的其他职工薪酬工薪酬“制造费用制造费用”科科目目专设销售机构人员的工资专设

45、销售机构人员的工资及其他职工薪酬及其他职工薪酬行政管理部门人员的工资行政管理部门人员的工资及其他职工薪酬及其他职工薪酬医务福利人员的工资医务福利人员的工资及其他职工薪酬及其他职工薪酬销售费用销售费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬目的是增加应付福利的来源目的是增加应付福利的来源提取的福利提取的福利费费管理费用管理费用注注意意工资费用的分配方法工资费用的分配方法 在计时工在计时工资制下资制下基本生产车间基本生产车间直接计入直接计入 “基本生产成本基本生产成本”明细帐的明细帐的“直接人工直接人工”成本项成本项目目只生产一种产品只生产一种产品产品生产工人工资为直接计入费用产品生产工人工资为直

46、接计入费用基本生产车间基本生产车间生产两种或两种以上的产品生产两种或两种以上的产品产品生产工人的工资为间接计入费用产品生产工人的工资为间接计入费用分配计入各产品成本明细帐分配计入各产品成本明细帐的的“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。应按各产品应按各产品实际生产工实际生产工时时或或定额工时定额工时的比例的比例工时各产品实耗(或定额)费总额直接生产人员工资福利分配率直接人工或实际工时该产品的定额分配率直接人工的人工费用某产品应负担【举例】【举例】 某企业生产甲、乙两种产品,本月生产工人工资为某企业生产甲、乙两种产品,本月生产工人工资为40000元,其中甲产品本月耗用工时元,其中甲产品本月耗用

47、工时22500小时,乙产品小时,乙产品耗用工时耗用工时27500小时,按实际工时比例法进行分配。小时,按实际工时比例法进行分配。分配率分配率 =40000/(22500+27500)=0.8元元/小时小时甲产品应分配工资费用:甲产品应分配工资费用:225000.8=18000(元)(元)乙产品应分配工资费用:乙产品应分配工资费用:275000.8=22000(元)(元) 在计件工资制下在计件工资制下产品生产产品生产工人工资工人工资=合格品数合格品数量量计件单价计件单价由于计件工资与产品产量直接关由于计件工资与产品产量直接关系,所以属于直接计入费用,可系,所以属于直接计入费用,可直接计入各有关产

48、品成本明细帐直接计入各有关产品成本明细帐的的“直接人工直接人工“成本项目成本项目可可见见例见教材例见教材 P614 4、工资费用分配表的编制及账务处理(、工资费用分配表的编制及账务处理(P62)P62)表表3-2 3-2 工资费用分配表工资费用分配表分配对象分配对象生产工人工资生产工人工资辅助生产辅助生产人员工资人员工资车间管理车间管理人员人员行政人员行政人员工资工资合计合计工时工时分配率分配率费用费用甲产品甲产品乙产品乙产品16000160002400024000小计小计4000040000 32000 320003200032000机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间2620262016901

49、6902620262016901690小计小计4310431043104310制造费用制造费用管理费用管理费用35653565301330133565356530133013合计合计320003200043104310356535653013301342888428880.80.81280012800192001920012800128001920019200编记账凭证编记账凭证 借:基本生产成本借:基本生产成本甲产品甲产品 1280012800 乙产品乙产品 19200 19200 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 26202620 锅炉锅炉 16901690 制造费用制造费用 356535

50、65 管理费用管理费用 30133013 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 4288842888登记相关的账登记相关的账簿簿其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算 其他职工薪酬其他职工薪酬包括的内容较多包括的内容较多,主要讲述主要讲述职工福利费、各种保险费、住房公积金、职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配。工会经费、职工教育经费的分配。 上述职工薪酬,应按工资总额的一定上述职工薪酬,应按工资总额的一定比例提取,并据受益对象计入相关资产的比例提取,并据受益对象计入相关资产的成本或当期费用帐户的借方,贷记成本或当期费用帐户的借方,贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬”帐户。帐户

51、。 注意注意 职工福利费用在实际工作中不采用事先计提,职工福利费用在实际工作中不采用事先计提,而是实际核销,但实行总额控制。控制标准还是应而是实际核销,但实行总额控制。控制标准还是应在工资总额的在工资总额的14%范围内。范围内。 另应据地方政府规定,按工资总额的另应据地方政府规定,按工资总额的10%、12%、2%和和10.5%计提医疗保险、养老保险、计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金。企业分别按工资总额的失业保险和住房公积金。企业分别按工资总额的2%和和1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。 根据上年实际发生的职工福利费情况,企业可按根据上年实际发生的职工福

52、利费情况,企业可按职工工资总额的一定比例预计本年应承担的职工福职工工资总额的一定比例预计本年应承担的职工福利费义务金额。利费义务金额。P63例例3-14(1)计提其他职工薪酬()计提其他职工薪酬(P64)表表3-3 3-3 其他职工薪酬计算表其他职工薪酬计算表计算对象计算对象工资总额工资总额其他职工薪酬其他职工薪酬基本生产基本生产甲产品甲产品1280012800乙产品乙产品1920019200小计小计3200032000辅助生产辅助生产机修机修26202620锅炉锅炉16901690小计小计43104310生产车间管理人员生产车间管理人员35653565行政管理人员行政管理人员30133013

53、合计合计4288842888(2)编制凭证)编制凭证 借:基本生产成本借:基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 锅炉锅炉 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬(3)登记相关的账簿)登记相关的账簿(三)外购动力费的分配(三)外购动力费的分配P541、核算程序、核算程序原始凭证原始凭证电费通知单电费通知单动力分配表动力分配表记账凭证记账凭证相关相关账簿账簿2、外购动力费的分配、外购动力费的分配(1)分配对象分配对象基本生产车间和辅助生产车间基本生产车间和辅助生产车间直接用于产品生产的动力费用直接用于产品生产的动力费用直接计入直接计

54、入“基本生产成本基本生产成本”总帐及总帐及所属明细帐的所属明细帐的“燃料及动力燃料及动力”成本成本项目项目1 车间一般消耗动力费车间一般消耗动力费2计入计入“制造费用制造费用”总帐及总帐及所所 属明细帐的水电费项目属明细帐的水电费项目3销售部门、厂部行政管销售部门、厂部行政管理部门耗用的动力费用理部门耗用的动力费用分别计入分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用” 总帐及明细帐的借方总帐及明细帐的借方(2)分配方法)分配方法工时比例法工时比例法外购动力外购动力费分配率费分配率= 耗用外购动力费总额耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配某种产品应

55、分配 的外购动力费的外购动力费=该种产品耗用该种产品耗用的生产工时数的生产工时数外购动力外购动力 分配率分配率例题见例题见书书P55根据供电局电费收费单,本月耗用电根据供电局电费收费单,本月耗用电4200042000度,每度电单价度,每度电单价0.40.4元,应付电费元,应付电费1680016800元,各种部门耗用情况如下:元,各种部门耗用情况如下:基本生产基本生产3000030000度度辅 助 生 产辅 助 生 产50005000度度行 政 部 门行 政 部 门70007000度度产品:产品:2600026000照 明 :照 明 :40004000机 修 :机 修 :10001000锅炉:锅

56、炉:40004000例如例如两种情况两种情况:第一种情况:若动力所占比重较大,可单设第一种情况:若动力所占比重较大,可单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目表表3-4 3-4 外购动力费用分配表外购动力费用分配表分配对象分配对象耗用量耗用量分配率分配率分配金额分配金额基本生产基本生产产品产品照明照明辅助生产辅助生产机修机修锅炉锅炉行政部门行政部门合计合计26000260004000400010001000400040007000700042004200010400104001600160040040016001600280028000.40.41680016800表表3-5 3-5 外购

57、动力费用分配外购动力费用分配表表分配对象分配对象机器工时机器工时分配率分配率分配金额分配金额 合计合计52000520003200032000 20000 2000064006400400040000.20.21040010400甲产品甲产品乙产品乙产品动力费分配率动力费分配率=10400/52000=10400/52000第二种情况:不单设第二种情况:不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目,成本项目,与其他项目一起并入制造费用与其他项目一起并入制造费用表表3-6 3-6 外购动力费用分配表外购动力费用分配表分配对象分配对象耗用量耗用量分配率分配率分配金额分配金额基本生产车间(制造基本生产车间

58、(制造费用)费用)机修车间机修车间锅炉车间锅炉车间行政部门行政部门合计合计30000300001000100040004000700070004200042000120001200040040016001600280028000.40.4168001680030000=26000+400030000=26000+4000 实际工作中,供应单位定期抄录耗用数实际工作中,供应单位定期抄录耗用数量,开列帐单向使用单位收取所供动力费量,开列帐单向使用单位收取所供动力费用。由于开列帐单的起讫日期与会计期间用。由于开列帐单的起讫日期与会计期间不一致,企业可将实付动力费用作为不一致,企业可将实付动力费用作为

59、暂付暂付款款处理,月底据仪表显示的全月动力消耗处理,月底据仪表显示的全月动力消耗量和单价计算实际发生额,作为本月的动量和单价计算实际发生额,作为本月的动力费用。力费用。 帐务处理如下帐务处理如下支付动力费时支付动力费时借:应付帐款借:应付帐款贷:银行存款贷:银行存款月底月底,按发生地点和用途分配计入不同帐户,按发生地点和用途分配计入不同帐户 借:基本生产成本(制造费用、管理费用等)借:基本生产成本(制造费用、管理费用等) 贷:应付帐款贷:应付帐款平时各月应付帐款帐户可能会有余额平时各月应付帐款帐户可能会有余额.编制记账凭证及登账编制记账凭证及登账1、编制记账凭证(表、编制记账凭证(表3-6)不

60、单设成本项目)不单设成本项目借:制造费用借:制造费用 1200012000 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 400400 锅炉锅炉 16001600 管理费用管理费用 28002800 贷:应付帐款贷:应付帐款 168002、登账、登账(四)折旧费的核算折旧费的核算P651、核算程序、核算程序折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门归集有关费用有关费用而而是是计入计入2、应计折旧额的计算、应计折旧额的计算本月应提本月应提 折旧额折旧额=上月已提上月已提 折旧额折旧额+上月增加上月增加 折旧额折旧额-上月减少上月减少 折旧额折旧额月初固定

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