第2章—2 应收及预付款项

1、1应收及预付款项应收及预付款项 目目 录录1 12 23 34 4应收票据应收账款其他应收款预付账款 第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的收到的商业汇票商业汇票。票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付见票即付的即期票据，不必作为应收票据核算。的即期票据，不必作为应收票据核算。 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票购

2、货单位购货单位开出的，由开出的，由购货单购货单位承兑位承兑的汇票。的汇票。购购/ /销货单位销货单位开出的，由购开出的，由购货单位请求其货单位请求其开户银行承兑开户银行承兑的汇票。的汇票。应收票据的分类：应收票据的分类： 第一节第一节 应收票据应收票据商业汇票商业汇票带追索权带追索权（商业承兑）（商业承兑）不带追索权不带追索权（银行承兑）（银行承兑）不带息票据不带息票据带息票据带息票据企业转让应收票据，接受应收企业转让应收票据，接受应收账款转让方在应收款项遭受拒账款转让方在应收款项遭受拒付或逾期未付时，有权向该转付或逾期未付时，有权向该转让方索取应收金额的权利。让方索取应收金额的权利。商业汇票

3、商业汇票在票面上规定有利率，票据到在票面上规定有利率，票据到期时，除收取票面款外，还同期时，除收取票面款外，还同时收取一定利息。时收取一定利息。 第一节第一节 应收票据应收票据应收票据的入账价值：应收票据的入账价值：按票据按票据到期值的现值到期值的现值计价（长期）计价（长期） 按按票据面值票据面值计价（短期）计价（短期） 我国我国商业汇票的付款期限最长不得超过商业汇票的付款期限最长不得超过六个月六个月。 第一节第一节 应收票据应收票据 应收票据到期日在票据上有两种表示方法：应收票据到期日在票据上有两种表示方法：一是直接标明到期日一是直接标明到期日，比如，比如“票据的到期日是票据的到期日是年年月

4、月日；日；另一种另一种是实务中一是实务中一般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票般采用的方法，票据上只是标明出票日期和票据期限，据期限，到期日需要计算到期日需要计算。 应收票据到期日的确定：应收票据到期日的确定：按按月月计算；按计算；按日日计算计算 第一节第一节 应收票据应收票据按月计算：按月计算：按出票日（承兑日）至到期月份的按出票日（承兑日）至到期月份的同日计算。同日计算。 例如，例如，7 7月月1 1日出票的期限为日出票的期限为3 3个月的票据，个月的票据，到期日为到期日为1010月月1 1日。日。u月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月末签发的票据，到期月份的天数少于出票月份，应以

5、到期月份的月末为到期日。月份，应以到期月份的月末为到期日。 例如，例如，5 5月月3131日出票的期限为日出票的期限为1 1个月的票据，个月的票据，到期日为到期日为6 6月月3030日。日。 第一节第一节 应收票据应收票据按日计算：按日计算：按票据实际天数计算，出票日（承兑按票据实际天数计算，出票日（承兑日）和到期日只算一天，一般日）和到期日只算一天，一般“算尾不算头算尾不算头”。 EgEg：3 3月月2 2日签发承兑，日签发承兑，180180天到期的票据，到期天到期的票据，到期日是哪天？日是哪天？ 3 3月：月：2929天天 4 4月：月：3030天天 5 5月：月：3131天天 6 6月：

6、月：3030天天 7 7月：月：3131天天 8 8月：月：2929天天 到期日为到期日为8 8月月2929日日 第一节第一节 应收票据应收票据二、应收票据的取得二、应收票据的取得无论票据是否带息，收到时均以无论票据是否带息，收到时均以面值面值入账。入账。EgEg：因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票：因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据-单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）P39P39例例2828 第一节第一节 应收票据应收票据三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息企业持有的带息应收票据在企业持有的带

7、息应收票据在期末（月末、季末、期末（月末、季末、半年末、年末）半年末、年末）应按应按权责发生制权责发生制原则原则计提计提并确并确认利息。认利息。按应收票据的按应收票据的票面价值票面价值和和确定的利率确定的利率计算计提计算计提本期间本期间利息。利息。借：借：应收票据应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 P40P40例例2929 第一节第一节 应收票据应收票据（一）票据到期，收到票款。（一）票据到期，收到票款。四、应收票据到期四、应收票据到期1.1.不带息票据不带息票据到期收回票款到期收回票款( (面值面值) )借借: :银行存款银行存款 贷贷: :应收票据应收票据 2.2.带息票据带息票据到期收回

8、票款到期收回票款( (到期值：到期值：面值和利息面值和利息) )利息利息= =面值面值* *利率利率* *期数期数P41P41例例210210 第一节第一节 应收票据应收票据借：银行存款借：银行存款（到期值）（到期值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值（面值+ +已计提的利息）已计提的利息） 财务费用财务费用（未计提利息部分）（未计提利息部分）如果如果因付款人无力支付票款因付款人无力支付票款，收到银行退回的，收到银行退回的商业商业承兑汇票等证明，按应收票据的账面余额，承兑汇票等证明，按应收票据的账面余额，借记借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“应收票据应收票据”。尚未。尚未计提的利息，计提的利

9、息，借记借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“财务财务费用费用”。P42P42例例212212 练习题练习题甲企业甲企业5 5月月1 1日销售一批商品，售价日销售一批商品，售价1200012000元，增元，增值税率值税率17%17%，收到客户签发的带息商业承兑汇票，收到客户签发的带息商业承兑汇票一张，年利率一张，年利率6%6%，期限，期限3 3个月，企业于半年末计个月，企业于半年末计提利息。票据到期时，甲企业收到账款。提利息。票据到期时，甲企业收到账款。（1 1）编制收到票据的分录；）编制收到票据的分录；（2 2）计算计提的利息，并编制分录；）计算计提的利息，并编制分录；（3 3）票据到期，收

10、回票款的分录；）票据到期，收回票款的分录；（4 4）如果票据到期未收到票款，如何进行会计）如果票据到期未收到票款，如何进行会计处理。处理。 练习题练习题（1 1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据 1404014040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200012000 应交税费应交税费-增增( (销项税额销项税额) 2040) 2040（2 2）半年末计提利息）半年末计提利息6%12122 2140.4140.4（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 140.4 140.4 贷：财务费用贷：财务费用 140.4140.4 第一节第一节 应收票据应收票

11、据（3 3）票据到期收回票款）票据到期收回票款到期利息：到期利息6%12123 3210.6210.6（元）（元）到期值：到期值：14040+ 210.6=14250.614040+ 210.6=14250.6（元）（元） 借借: :银行存款银行存款 14250.614250.6 贷贷: :应收票据应收票据 14180.4 14180.4 （14040+ 140.414040+ 140.4） 财务费用财务费用 70.2 70.2 第一节第一节 应收票据应收票据如果票据到期未收到票款，如果票据到期未收到票款，此时此时, ,应将应收票据应将应收票据的到期值转为应收账款。的

12、到期值转为应收账款。借：借：应收账款应收账款 14250.614250.6 贷：应收票据贷：应收票据 14180.414180.4 财务费用财务费用 70.270.2 第一节第一节 应收票据应收票据五、应收票据的转让五、应收票据的转让企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资以购买所需物资或偿还债务或偿还债务。 借：借：原材料原材料/ /库存商品等库存商品等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：贷：应收票据应收票据-单位单位 财务费用财务费用 借或贷：借或贷：银行存款银行存款 （差额）（差额）P43P43例例2

13、13213 练习题练习题A A公司销售商品一批，价款为公司销售商品一批，价款为300 000300 000元，增值元，增值税税率税税率17%17%。收到对方开具的无息商业汇票一张。收到对方开具的无息商业汇票一张。商品已交客户，成本为。商品已交客户，成本为250 000250 000元。随后，公元。随后，公司购买原材料，将汇票背书转让，材料价款为司购买原材料，将汇票背书转让，材料价款为320 000320 000，进项税额，进项税额54 40054 400，差额用银行存款结，差额用银行存款结算，材料已验收入库。算，材料已验收入库。（1 1）A A公司收到票据的会计处理。公司收到票据的会计处理。（

14、2 2）A A公司背书转让票据的会计处理。公司背书转让票据的会计处理。 练习题练习题借：应收票据借：应收票据-单位单位 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 51 00051 000借：主营业务成本借：主营业务成本 250 000250 000 贷：库存商品贷：库存商品 250 000250 000借：原材料借：原材料 320 000320 000 应交税费应交税费增增( (进）进） 54 40054 400 贷：应收票据贷：应收票据 351 000 351 000 银行存款银行存款 23 40023 4

15、00 第一节第一节 应收票据应收票据企业以企业以未到期未到期应收票据向银行融通资金应收票据向银行融通资金, ,银行按银行按票据的应收金额票据的应收金额扣除扣除一定期间的一定期间的贴现利息贴现利息后，后，将余额给企业的筹资行为。将余额给企业的筹资行为。六、应收票据贴现六、应收票据贴现贴现款票据到期值-贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现天数360无论票据的到期日是按日表示还是按月表示，无论票据的到期日是按日表示还是按月表示，贴现期一般均按贴现期一般均按实际贴现天数实际贴现天数计算。计算。贴现日和票据到期日贴现日和票据到期日中选一天计算中选一天计算P44 第一节第一节 应收票据应收票据1.1.不带追索

16、权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行。符合能收回票款的风险一并转给了贴现银行。符合金融资产终止确认的条件。金融资产终止确认的条件。借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用（借差）（借差） 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（贷差）（贷差）P44P44例例214214 例题例题某公司持有一张票面金额某公司持有一张票面金额40 00040 000元元不带息不带息商业商业汇票，出票日汇票，出票日3 3月月1 1日，到期日日，到期日6 6月月1 1日。企业于日。企业于4 4月

17、月2 2日向银行贴现，年贴现率为日向银行贴现，年贴现率为12%12%，则贴现有，则贴现有关计算和所编会计分录为：关计算和所编会计分录为： 票据到期值：票据到期值： 贴现天数：贴现天数： 贴现利息：贴现利息：贴现款：贴现款： 60天天40 00040 00012%60/360 =80040 000-800 =39 200 借：银行存款借：银行存款39 20039 200 财务费用财务费用 800800 贷：应收票据贷：应收票据40 00040 000 第一节第一节 应收票据应收票据2.2.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现企业将带追索权的票据贴现，在票据到期前，企业将带追索权的票据贴现

18、，在票据到期前，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户。冲销应收票据账户。借：银行存款借：银行存款（实际收到的贴现款）（实际收到的贴现款） 贷：短期借款贷：短期借款P45P45例例21521524应收及预付款项应收及预付款项 目目 录录1 12 23 34 4应收票据应收账款其他应收款预付账款 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围 应收账款应收账款是指企业因对外销售商品、产品、是指企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动，应向客户收取的款项。提供劳务等经营活动，应向客户收取的款项。 不包括各

19、种非经营活动发生的应收款项。存不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、购货的预付定金等。出的保证金和押金、购货的预付定金等。二、应收账款的入账价值二、应收账款的入账价值应收账款按买卖双方成交时的应收账款按买卖双方成交时的实际发生额实际发生额入账。入账。 第二节第二节 应收账款应收账款1.商业折扣：对商品价目单中所列售价给予一定的折扣。企业应根据商业报价扣减商业折扣后的实际成交价格作为应收账款的入账价值。P472.现金折扣：企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣一般用“2/10、1/20、n/30”等表示。某公司某公司1212月月1 1日销售某货物

20、价款为日销售某货物价款为3000030000元，元，增增值税为值税为51005100元元，假如，假如1212月月9 9日付款、日付款、1212月月1919号付号付款、款、12/2812/28付款分别折扣多少？付款分别折扣多少？ （现金折扣条件为（现金折扣条件为2/10 1/20 N/30 )2/10 1/20 N/30 ) 第二节第二节 应收账款应收账款1212月月9 9日付款，应该享受日付款，应该享受2%2%的现金折扣。的现金折扣。 折扣折扣额额=30000=30000* *2%=600 2%=600 1212月月1919号付款，应该享受号付款，应该享受1%1%的折扣。的折扣。 折扣额折扣额

21、=30000=30000* *1%=1%=300 300 12/2812/28付款不能享受折扣。付款不能享受折扣。计算现金折扣时，计算现金折扣时，是否包括增值税，是否包括增值税，根据条件而定。根据条件而定。 第二节第二节 应收账款应收账款存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有的确认有总价法总价法和和净价法净价法两种。两种。我国我国现行现行企业会计准则企业会计准则规定应收账款采规定应收账款采用用总价法总价法入账。入账。总价法：总价法：将将未减现金折扣前的实际成交价未减现金折扣前的实际成交价作为应收作为应收账款的入账金额，现金折扣计入财务费账款的入账金

22、额，现金折扣计入财务费用。用。P48P48例例218218 例题例题某企业销售产品一批，价款某企业销售产品一批，价款2000020000元，增值元，增值税税34003400元，规定的现金折扣是元，规定的现金折扣是2/102/10，1/201/20，n/30n/30，产品已发出，并办妥托收手续。，产品已发出，并办妥托收手续。1.1.发生赊销业务，按发生赊销业务，按未扣未扣减现金折扣的销售减现金折扣的销售额作为实际售价入账额作为实际售价入账 借：应收账款借：应收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费增（销增（销) 3 400)

23、3 400 例题例题2.2.现金折扣的计算现金折扣的计算 2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30借：银行存款借：银行存款23 00023 00023 40023 40023 20023 200 财务费用财务费用 0 0 200 200（2000020000* *1%1%） 400 400（2000020000* *2%2%）贷：应收账款贷：应收账款23 40023 40023 40023 40023 40023 400 第二节第二节 应收账款应收账款净价法：净价法：将将售价扣减最大现金折扣后的金额售价扣减最大现金折扣后的金额作为应作为应收账款入账金额，若客户超过付款期限付收账

24、款入账金额，若客户超过付款期限付款而未得到的折扣，则视为企业的理财收款而未得到的折扣，则视为企业的理财收入，冲减财务费用。入，冲减财务费用。32应收及预付款项应收及预付款项 目目 录录1 12 23 34 4应收票据应收账款其他应收款预付账款其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。包括：包括：应收赔款、罚款；备用金；应收包装物租金；应收赔款、罚款；备用金；应收包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项

25、应向职工收取的各种垫付款项（例如：为职工垫付（例如：为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费）的水电费、应由职工负担的医药费、房租费）等。等。 第三节第三节 其他应收款其他应收款P52P52例例221221甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失同规定，应由保险公司赔偿损失3000030000元，赔款元，赔款尚未收到。尚未收到。 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 3000030000 贷：在途物资贷：在途物资 3000030000上述保险公司赔款如数收到：上述保险公司赔款如数收到： 借：银行存款借：银行存款

26、 3000030000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 3000030000 第三节第三节 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款备用金备用金备用金：企业内部各车间、部门、职能科室等备用金：企业内部各车间、部门、职能科室等周转使用的货币资金，主要包括预付给车间、周转使用的货币资金，主要包括预付给车间、科室及非独立核算的经营单位等用于日常开支科室及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。的款项。 第三节第三节 其他应收款其他应收款1. 1.定额备用金：定额备用金：用款单位按定额持有的备用金。用款单位按定额持有的备用金。 第三节第三节 其他应收款其他应收款（1 1）建立定额备用金

27、）建立定额备用金 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）报销及补足定额）报销及补足定额 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等（3 3）用款单位退回备用金）用款单位退回备用金 借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金 第三节第三节 其他应收款其他应收款2. 2.非定额备用金：非定额备用金：用款单位不按固定额度持有的用款单位不按固定额度持有的备用金。备用金。（1 1）预付备用金）预付备用金 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）凭据报销）凭据报销 借：管理费用借：管理

28、费用 库存现金库存现金（多借未用）（多借未用） 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金38应收及预付款项应收及预付款项 目目 录录1 12 23 34 4应收票据应收账款其他应收款预付账款预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定，预是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付给供货先以货币资金或以货币等价物支付给供货单位的款项。单位的款项。 第四节第四节 预付账款预付账款预付账款预付账款预付和补付货款预付和补付货款 收到货物时，冲销预付收到货物时，冲销预付货款和退回多付的货款货款和退回多付的货款余：预付货款额余：预付货款额1.1.企业因购货预付账款时企业因购货预付账款时 借：预

29、付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款2.2.收到货物，根据有关发票金额收到货物，根据有关发票金额 借：原材料借：原材料/ /在途物资等在途物资等 应交税费应交税费增（进项）增（进项） 贷：预付账款贷：预付账款 ( (按发票注明的金额）按发票注明的金额） 第四节第四节 预付账款预付账款3.3.多退少补多退少补 （1 1）补付）补付 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）退回）退回 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 第四节第四节 预付账款预付账款P54P54例例224224注：在预付账款业务不多时，可以通过注：在预付账款业务不多时，可以通过“应付账

30、款应付账款”科目核算预付账款业务。科目核算预付账款业务。 第四节第四节 预付账款预付账款一、坏账及其确认条件一、坏账及其确认条件企业无法收回的应收款项称为企业无法收回的应收款项称为坏账坏账。由于。由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损失，即应收款项的减值。失，即应收款项的减值。 P55P55坏账的确认条件坏账的确认条件 应收账款减值应收账款减值坏账坏账二、坏账核算方法二、坏账核算方法坏账损失核算的两种方法：直接转销法和坏账损失核算的两种方法：直接转销法和备抵法备抵法 应收账款减值应收账款减值坏账坏账备抵法：备抵法：根据应收账款可收回金额按期估根据应收账款可

31、收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法。坏账时再冲销坏账准备的方法。估计坏账的方法：估计坏账的方法：余额百分比法余额百分比法和账龄分析法和账龄分析法借借贷贷坏账准备坏账准备当期计提当期计提的的坏账准备金额坏账准备金额 实际发生实际发生/ 转销转销的坏账损失金额的坏账损失金额 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借借: :资产减值损失资产减值损失 贷贷: :坏账准备坏账准备借借: :坏账准备坏账准备 贷贷: :资产减值损失资产减值损失 备抵法备抵法余额百分比法余额百分比法第第1 1步步企业企业首次首次计提坏账

32、准备时，根据计提坏账准备时，根据期末应收期末应收账款的余额账款的余额和企业确定的坏账估计比率和企业确定的坏账估计比率计算的估计坏账计算的估计坏账 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 备抵法备抵法余额百分比法余额百分比法第第2 2步步发生坏账时，按实际发生的坏账数额发生坏账时，按实际发生的坏账数额 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等 备抵法备抵法余额百分比法余额百分比法第第3 3步步已经确认坏账的应收账款又收回时，根据已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回的数额收回的数额 a a 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账

33、准备 b b 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 备抵法备抵法余额百分比法余额百分比法第第4 4步步 以后年度，会计期末估计的坏账损失与以后年度，会计期末估计的坏账损失与“坏账准备坏账准备”科目的余额有差异时，应对科目的余额有差异时，应对“坏账准备坏账准备”科目的余额进行调整，使调科目的余额进行调整，使调整后的整后的“坏账准备坏账准备”科目贷方余额与估计科目贷方余额与估计的坏账数额一致。的坏账数额一致。 备抵法备抵法余额百分比法余额百分比法P57P57例例226226练习题练习题11余额百分比法余额百分比法 某企业年末应收账款余额是某企业年末应收账款余额是835 000835

34、000元，元，“坏账准备坏账准备” 账户贷方余额为账户贷方余额为800800元，企业提取的坏账准备的比例为元，企业提取的坏账准备的比例为2%2%。按应收账款余额计提的坏账准备为：按应收账款余额计提的坏账准备为： 835 000 835 000 * * 2 % =16 700 2 % =16 700（元）（元）应补提的坏账准备为：应补提的坏账准备为： 16 700 16 700 800 = 15 900 800 = 15 900（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 15 90015 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 15 90015 900练习题练习题11余额百分比法余额百分比法如果期末如果期末“坏账准备坏账准备”借方余额为借方余额为800800元？元？借：资产减值损失借：资产减值损失 17 50017 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 17 50017 500如果期末如果期末“坏账准备坏账准备”贷方余额为贷方余额为18 18 000000元？元？借：坏账准备借：坏账准备 13001300 贷：资产减值损失贷：资产减值