项目四固定资产岗位业务核算

1、1项目四 固 定 资 产岗位业务核算本项目要点本项目要点固定资产的概念与确认条件固定资产的概念与确认条件固定资产的初始计量固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的处置与清查固定资产的处置与清查固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的计提本项目难点本项目难点接受投资、融资租入的固定资产的核算接受投资、融资租入的固定资产的核算双倍余额递减法、年数总和法双倍余额递减法、年数总和法固定资产减值准备的计提固定资产减值准备的计提2任务1 固定资产概述6.1.1 固定资产的概念及确认条件固定资产的概念及确认条件1. 固定资产概念固定资产概念固定资产

2、固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为了出售）使用寿命超过一个会计年度。32. 固定资产确认固定资产确认1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2) 该固定资产的成本能够可靠地计量95%基本确定基本确定100%50%很可能很可能 95%5% 可能可能 50%0 极小可能极小可能 5%4任务1.2 固定资产的分类1. 按经济用途分类按经济用途分类(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种

3、固定资产，如职工宿舍等使用的房屋和其他固定资产等。52. 综合分类(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。(4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地） (7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。土地使用权是土地使用权是无形资产无形资产土地使用权土地使用权出租出租就是就是投资投资性房地产性房地产6任务2 固定资产的初始计量 总原则：固定资产的初始计量，是指固定资总原则：固定资产的初始计量，是指固定资产初始产初始成本

4、成本的确定。的确定。 固定资产的取得方式主要包括购买、自行建固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。法也各不相同。7任务2.1 外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。费等，作为固定资产的取得成本。 外购外购

5、固定资产成本固定资产成本= =价款价款+ +相关税费相关税费达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前8纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年年1月月1日日以后实际发生，并取得以后实际发生，并取得2009年年1月月1日以日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产房屋建筑物等不动产，不允许，不允许纳入增值税抵扣范围，纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇小汽车、摩托车和游艇也不纳入也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上

6、固定资产，不允许抵增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税扣其所含的增值税。财税2009113号进一步明确，以号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电通风、照明、

7、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。气、智能化楼宇设备和配套设施。购入固定资产进项税抵扣小知识购入固定资产进项税抵扣小知识91. 购入购入不需要安装不需要安装房屋建筑物等不动产小汽房屋建筑物等不动产小汽车、摩托车和游艇固定资产车、摩托车和游艇固定资产 相关支出相关支出直接计入直接计入固定资产成本。固定资产成本。 借：固定资产（价款借：固定资产（价款+相关费用相关费用+增值税）增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 2.购入购入不需要安装不需要安装机器设备等机器设备等借：固定资产（借：固定资产（价款价款+相关费用）相关费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值

8、税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款10案例一【例【例3-1】2009年年3月月12日，甲公司购入一台不需日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为800 000元，增值元，增值税税额为税税额为136 000元，发生的运输费为元，发生的运输费为5 000元，元，（有运费发票）以银行存款转账支付。假定不（有运费发票）以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：11借：固定资产借：固定资产 800000+5000X93% 应交税

9、费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 136000+5000X7% 贷：银行存款贷：银行存款 941 000举例说明参考答案122. 购入购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产 先先通过通过“在建工程在建工程”科目核算，安科目核算，安装完装完后转为后转为固定资产固定资产1）购入）购入 购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 132）安装领用原材料或自已生产的产品）安装领用原材料或自已生产的产品借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料/ /库存商品库存商品1

10、43）安装工资）安装工资借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬154）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款5）安装完毕，转为固定资产）安装完毕，转为固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程（贷：在建工程（123步骤在建工程合计数）步骤在建工程合计数）16【例【例3-2】，乙公司购入一台需要，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为明的设备价款为260 000元，增值税税额为元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为元，支付的装卸费为3 000元，款项已通

11、过元，款项已通过银行转账支付，银行转账支付，2月月14日日安装设备时，领用原安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为材料一批，其账面成本为24 200元，元，购进该批购进该批原材料时支付的增值税进项税额为原材料时支付的增值税进项税额为4 114元元；应；应支付安装费用支付安装费用4 800元，假定不考虑其他相关税元，假定不考虑其他相关税费费 案案例例 二二 17（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元（元（260 000+44200+3 000）借：在建工程借：在建工程 263000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）

12、44 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 20018（2）领用本公司原材料）领用本公司原材料24 200元元 借：在建工程借：在建工程 24 200 贷：原材料贷：原材料 24 200（3） 支付安装费用支付安装费用4 800元元 借：在建工程借：在建工程 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4800（4）安装完毕转为固定资产）安装完毕转为固定资产 借：固定资产借：固定资产 292000 贷：在建工程贷：在建工程 263000 +24 200+ 4 800 193. 外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑 一笔款项同时购入多项没有一笔款项同时购入多项没有单独标价单独标价的固定资的

13、固定资产产如用一笔钱同时买了如用一笔钱同时买了A、B、C 三项固定资产三项固定资产 借：固定资产借：固定资产A B C 贷：银行存款贷：银行存款分配分配按各自的公允价按各自的公允价值比例来分配值比例来分配20分分配配率率= =A固定资产的公允价值固定资产的公允价值A固定资产的公允价值固定资产的公允价值+ B固定资产的公允价值固定资产的公允价值+C固定资产的公允价值固定资产的公允价值A A固定资产固定资产的入账价值的入账价值= =固定资产总成本固定资产总成本分配率分配率21任务2.2 自行建造固定资产 自制固定资产自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等，

14、如自制特殊需要的车床等；的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；自建自建固定资产固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程，包括固设施以及进行大型机器设备的安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。 221. 自营工程自营工程（1）自营工程是指企业）自营工程是指企业自行组织自行组织工程物资采购、自行工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程组织施工人员施工的建筑工程和安装工程（2）自营工程应设置账户）自营工程应设置账户 在建工程在建工程 工程物资工程物资 为工

15、程准备的为工程准备的材料材料、尚未交付安装的、尚未交付安装的设备设备 注意：注意：为为“建设工程建设工程”而购入的材料而购入的材料不是不是原材原材料料注意：注意：为为“生产产品生产产品”而购入的材料而购入的材料是是原材料原材料23（3）自营工程的会计处理（以自营设备工程为）自营工程的会计处理（以自营设备工程为例）例） 购入各种工程中的材料、物资购入各种工程中的材料、物资 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款注意：如果注意：如果自营自营工工程是自已盖房子，程是自已盖房子，则进项税不能抵扣则进项税不能抵扣 借：工程物资借：工

16、程物资 贷：银行存款贷：银行存款24 设备工程领用物资时设备工程领用物资时 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资25设备工程设备工程领用生产用的原材料时领用生产用的原材料时 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 购入生产用的原材料购入生产用的原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值应交增值税（进项税税（进项税转出转出）领用原材料建领用原材料建房子房子房子房子进项税不行抵进项税不行抵扣，就要转出来扣，就要转出来多交税多交税转出来

17、后，进项税变少了转出来后，进项税变少了26设备工程领用自已生产的产品设备工程领用自已生产的产品 借借:在建工程在建工程 贷：库存商品贷：库存商品27 设备工程企业辅助生产部门为工程提供设备工程企业辅助生产部门为工程提供水电水电、维修维修等劳务时（等劳务时（按月按月） 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本28 设备工程分配工程人员的工资、福利费时设备工程分配工程人员的工资、福利费时 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 29 设备工程支付工程费用时设备工程支付工程费用时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 设备工程设备工

18、程工程完工交付使用工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程所有所有“在建工程在建工程”科目的合计数科目的合计数30 余下工程物资转作企业的存货（原材料）余下工程物资转作企业的存货（原材料） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：工程物资贷：工程物资要有要有增值税增值税专用发票专用发票才才能抵扣能抵扣31看课本看课本P123案案 例例 三三322. 出包工程出包工程（1）出包工程出包工程是指企业通过招标等方式将工程是指企业通过招标等方式将工程项目项目发包发包给给建造承包商建造承包商，由建造承包商组织施工，由建造承包商组织施

19、工的建筑工程和安装工程。的建筑工程和安装工程。（2）出包工程会计处理）出包工程会计处理 预付工程款预付工程款 借：借：预付账款预付账款预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款预付工程款项预付工程款项不不通过通过在建工程在建工程科目核算科目核算33 结算工程款项时结算工程款项时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款预付账款预付工程款预付工程款冲掉冲掉原先原先预付的工程款项预付的工程款项34 补付工程款补付工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工并达到预定可使用状态工程完工并达到预定可使用状态 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建

20、工程35看课本看课本124案案 例例 四四36任务2.3 接受固定资产投资 投资者投资转入的固定资产，其成本应当按投资者投资转入的固定资产，其成本应当按照投资照投资合同或协议合同或协议约定的价值确定，但合同或协约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。 在会计核算上，一方面反映固定资产的增加，在会计核算上，一方面反映固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，借记另一方面要反映投资者投资额的增加，借记“固固定资产定资产”账户，贷记账户，贷记“实收资本实收资本”( (或或“股本股本”) )账户账户在会计上在会计上“股本股本”是按是按面值面值计的计的37小结一

21、小结一一般企业接受投资的核算一般企业接受投资的核算 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税进项税） 贷：实收资本贷：实收资本XX投资者（企业注册资本投资者（企业注册资本 比例）比例） XX投资者（企业注册资本投资者（企业注册资本 比例）比例） 协议价协议价和和可能可能有进项税有进项税 差额差额38小结二小结二股份有限公司接受投资的核算股份有限公司接受投资的核算 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 无形资产无形资产 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税进项税） 贷：股本（按面值计算

22、）贷：股本（按面值计算） 协议价协议价和和可能可能有进项税有进项税 差额差额39案案 例例 五五看课本看课本12440【例【例6.6】 某有限公司接受某企业投入的一套通某有限公司接受某企业投入的一套通用设备，投资合同约定的价值为用设备，投资合同约定的价值为350 000元。元。应编制会计分录如下。应编制会计分录如下。练习练习借：固定资产借：固定资产通用设备通用设备 350 000 贷：实收资本贷：实收资本 350 00041【例题】【例题】A公司设立时，其主要出资方之一甲公公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的司以其持有的机器设备机器设备作为出资投入作为出资投入A公司。投公司。投资各方在

23、投资合同中约定，作为出资的该项机器资各方在投资合同中约定，作为出资的该项机器设备作价设备作价6000万元。该作价是按照设备市价经考万元。该作价是按照设备市价经考虑相关调整因素后确定的。虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为公司注册资本为24000万元。甲公司出资占万元。甲公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与能够派人参与A公司的财务和生产经营政策。请公司的财务和生产经营政策。请做做A公司的会计处理公司的会计处理.扩展练习扩展练习42借：固定资产借：固定资产 6000 （投资合同约定的价值）（投

24、资合同约定的价值） 贷：实收资本贷：实收资本 4800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1200 注册资本为注册资本为24000万万出资所占比重出资所占比重20%436.2.4 租入固定资产租入固定资产 租赁是一种有偿转让租赁是一种有偿转让资产使用权资产使用权的行为。的行为。 目前我国租赁业务主要有目前我国租赁业务主要有经营租赁经营租赁和和融资租赁融资租赁两种。租赁方式不同，对租入固定资产的会计两种。租赁方式不同，对租入固定资产的会计处理也不同。处理也不同。1、融资租赁和经营租赁的判断、融资租赁和经营租赁的判断 与资产与资产所有权所有权有关的有关的全部风险和报酬全部风险和报酬，实质上，实质上

25、最终将转移给最终将转移给承租方承租方，就是，就是融资租赁融资租赁，其他就，其他就是经营租赁。是经营租赁。 442、融资租赁和经营租赁的会计处理、融资租赁和经营租赁的会计处理（1）融资租入固定资产（放到负债中讲）融资租入固定资产（放到负债中讲）（2）经营租入固定资产）经营租入固定资产 租赁的期限较短租赁的期限较短预付半年租金预付半年租金600元元 借：预付账款借：预付账款 600 贷：银行存款贷：银行存款 600按月确认租金费用按月确认租金费用 借：管理费用借：管理费用 100 贷：预付账款贷：预付账款 10045累计折旧累计折旧= =应提折旧额应提折旧额= =原值原值- -净残值净残值- -固

26、定资产减值准备固定资产减值准备任务3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧的范围和影响折旧的因一、固定资产折旧的范围和影响折旧的因 固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。1.折旧的范围折旧的范围 除下列情况下，企业应对所有固定资产计提折旧除下列情况下，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足已提足折旧折旧仍继续使用的固定资产（仍继续使用的固定资产（超期服务超期服务）（2）按照规定）按照规定单独估价单独估价作为固定资产入账的土地作为固定资产入账的土地46注意注

27、意: : 计提折旧的时间计提折旧的时间 当月增加当月增加的固定资产的固定资产,下个月下个月开始计提开始计提 当月减少当月减少的固定资产的固定资产,下个月下个月停止计提停止计提固定资产提足折旧后，固定资产提足折旧后，不再不再能否继续使用，均能否继续使用，均不再计提折旧不再计提折旧 提前报废的固定资产，也提前报废的固定资产，也不再不再补提折旧补提折旧47已达到预定可使用状态但已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算尚未办理竣工决算的的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整

28、原来的暂估价值，但原来的暂估价值，但不需要调整不需要调整原已计提折旧额原已计提折旧额 482 2、影响折旧的因素主要有以下几个方面：、影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价固定资产原价，是指固定资产的成本。，是指固定资产的成本。（2）预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿，是指假定固定资产预计使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备固定资产减值准备，是指固定资产已计提的，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产减值准备

29、累计金额。（4）固定资产的使用寿命固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。提供劳务的数量。 应提折旧额应提折旧额=原值原值-净残值净残值-固定资产减值准备固定资产减值准备49任务3.2 固定资产折旧的计算固定资产折旧方法可以采用：固定资产折旧方法可以采用：平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法 加速折旧方法加速折旧方法501. 平均年限法平均年限法（1）平均年限法又称直线法）平均年限法又称直线法，是指根据固定，是指根据固定资产折旧总

30、额和预计的折旧年限平均计算折旧的资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。一种方法。 （2）其计算公式为：）其计算公式为：51预计净残值预计净残值= =固定资产原值固定资产原值净残值率）净残值率）分子转化：分子转化：固定资产原值固定资产原值（1-1-净残值率）净残值率）52 某某公司一台机器设备原始价值为公司一台机器设备原始价值为160000元，预计净残元，预计净残值率为值率为5，预计使用，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧。年，采用年限平均法计提折旧。举例说明举例说明53年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值（1-净残值率）净残值率）/预计使用年限预计使用年限 =16000

31、0 （1-5%）/10 =15200月折旧额月折旧额=15200/12=1267元元举例说明举例说明 会计处理（会计处理（假定车间用固定资产假定车间用固定资产） 借：制造费用借：制造费用 12671267 贷：累计折旧贷：累计折旧 12671267542. 工作量法工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计算折旧额的一种方法。该种是根据实际工作量计算折旧额的一种方法。该种方法是将固定资产的折旧同其所完成的工作量挂钩，完成方法是将固定资产的折旧同其所完成的工作量挂钩，完成的工作量越大，磨损程度越大，计提的折旧费也越多。的工作量越大，磨损程度越大，计提的折旧费也越多。计算公式为：计算公式为： 工作

32、量：汽车是预计行驶公里、大型机器是工工作量：汽车是预计行驶公里、大型机器是工作时数、采掘机械是采矿总量作时数、采掘机械是采矿总量55某公司一货车原始价值为某公司一货车原始价值为160000元，预计净残值元，预计净残值率为率为5，预计可行使，预计可行使900000公里，采用工作量公里，采用工作量法计提折旧（法计提折旧（本月行使本月行使50005000公里公里）举例说明举例说明56举例说明举例说明=固定资产原值固定资产原值（1-净残值率）净残值率）/预计使用工作量预计使用工作量=160000 （1-5%）/900000=0.19元元/公里公里当月折旧额当月折旧额=0.19元元/公里公里5000公里

33、公里=950元元 会计处理（假设货车属于销售部门）会计处理（假设货车属于销售部门） 借：销售费用借：销售费用 950950 贷：累计折旧贷：累计折旧 95095057任务3.2 固定资产折旧的计算3. 3. 双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍余额递减法是按双倍直线折旧率双倍直线折旧率计算固定资产折计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产净残值不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产账面上每期期初折余价值乘以的情况下，用固定资产账面上每期期初折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期折旧额的。其计算公式双倍直线折旧率计算确定各期折旧额的。其计算

34、公式为：为： 58年折旧率年折旧率= =1 1预计使用年限预计使用年限2 2一倍直线率一倍直线率100%100%双倍直线率双倍直线率第一步第一步 首先不考虑残值首先不考虑残值 计算年折旧率计算年折旧率59第二步第二步 年折旧额的计算年折旧额的计算年年折折旧旧额额=固定资产净值固定资产净值年折旧率年折旧率固定资产原值固定资产原值- -累计折旧累计折旧60第三步第三步 最后两年平均摊销最后两年平均摊销最后两年最后两年年折旧额年折旧额=固定资产净值固定资产净值-预计净残值预计净残值2固定资产原值固定资产原值- -累计折旧累计折旧61第四步第四步 最后月折旧额最后月折旧额固定资产固定资产月月折旧额折旧

35、额固定资产固定资产年年折旧额折旧额=1262年折旧率年折旧率=1/5 2 100%=40%举例说明举例说明某公司一台机器设备原始价值为某公司一台机器设备原始价值为100000元，预元，预计净残值为计净残值为3100元，预计使用元，预计使用5年，采用双倍余年，采用双倍余额递减法计提折旧。额递减法计提折旧。年份年份年折年折旧率旧率固定资固定资产净值产净值年折年折旧额旧额 累计累计折旧折旧1234540%40%40%40%40%100000400004000060000240006400036000144007840021600（ 21600-3100 21600-3100 ）/2 /2 =9250

36、（ 21600-310021600-3100）/2 /2 =92508765096900改为平均摊销改为平均摊销原值原值- -净残值（已提足）净残值（已提足）64第一年第一年折旧折旧=固定资产净值固定资产净值折旧率折旧率 =100 000 40%=40000元元第二年第二年折旧折旧=固定资产净值固定资产净值折旧率折旧率 =（100 000-40000） 40%=24000元元第三年第三年折旧折旧=固定资产净值固定资产净值折旧率折旧率 =（100 000-40000- 24000 ）40%=14400第四、五年（考虑残值）第四、五年（考虑残值）折旧折旧= (100 000 40000- 2400

37、0-14400-3100)/2=9250654. 4. 年数总和法年数总和法年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。66第第1年年 尚可使用年限为尚可使用年限为5年年第第2年年 尚可使用年限为尚可使用年限为4年年第第3年年 尚可使用年限为尚可使用年限为3年年第第4年年 尚可使用年限为尚可使用年限为2年年第第5年年 尚可使用年限为尚可使用年限为1年年举例说明举例说明预计预计使用使用年数年数总和总和预计使用年数总和预计使用年数总和=1+2+3+4+5=15

38、=1+2+3+4+5=15某公司一台机器设备原始价值为某公司一台机器设备原始价值为100000元，预元，预计净残值为计净残值为3100元，预计使用元，预计使用5年，采用双倍余年，采用双倍余额递减法计提折旧。额递减法计提折旧。年份年份年折年折旧率旧率固定资产固定资产 - -净残值净残值年折年折旧额旧额 累计累计折旧折旧15/154/153/152/151/152345100000-3100100000-3100100000-3100100000-3100100000-31003230025840193801292064603230058140775209044096900折旧基数不变折旧基数不变

39、验证：原值验证：原值- -净残值（已提足）净残值（已提足）68第一年第一年折旧折旧=（固定资产原值固定资产原值-净残值）净残值） 折旧率折旧率 =（100 000 -3100） 5/15=32300第二年第二年折旧折旧=（固定资产原值固定资产原值-净残值）净残值） 折旧率折旧率 =（100 000 -3100） 4/15=25840第三年第三年折旧折旧=（固定资产原值固定资产原值-净残值）净残值） 折旧率折旧率 =（100 000 -3100） 3/15=19380第四第四折旧折旧=（固定资产原值固定资产原值-净残值）净残值） 折旧率折旧率 =（100 000 -3100） 2/15=1292

40、0第五第五折旧折旧=（固定资产原值固定资产原值-净残值）净残值） 折旧率折旧率 =（100 000 -3100） 1/15=646069拓展练习【例题【例题17】某企业】某企业2010年年11月月1日购入一项固定日购入一项固定资产。该固定资产原价为资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年万元，预计使用年限为限为5年，预计净残值为年，预计净残值为5万元，按万元，按双倍余额递减双倍余额递减法法计提折旧。该固定资产计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额是是 （ ）万元。）万元。 A98.6 B119.52 C185.92 D.192.5670【答案【答案】D【解析】：【解析

41、】：第第1年（年（2010年年12月月2011年年11月）计提折旧月）计提折旧=49840%= 199.2（万），有（万），有11个月属于个月属于2011年年第第2年（年（2011年年12月月2012年年11月）计提折旧月）计提折旧=（498-49840%）40%=119.52（万）有（万）有1个个月属于月属于2011年年20112011年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/12=192.561/12=192.56（万元）（万元）拓展练习参考答案71【例题【例题18】某企业】某企业2010年年6月月20日自行建造的一日自行建造的

42、一条生产线投入使用，该生产线建造成本为条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。 A192 B216 C120 D240拓展练习72【答案【答案】B【解析】【解析】2011年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152216（万元）（万元） 73任务3.3 固定资产折旧的核算 企业按月计提固定资产折旧时，应按照固

43、定资产企业按月计提固定资产折旧时，应按照固定资产的使用部门：的使用部门： 借：制造费用借：制造费用 车间用车间用 销售费用销售费用 销售部门用销售部门用 管理费用管理费用 行政部门用行政部门用 其他业务成本其他业务成本 出租出租 贷：累计折旧贷：累计折旧注：累计折旧是注：累计折旧是贷方贷方表示表示增加增加，借方表示减少，借方表示减少，余额在贷方，与一般资产类科目不同余额在贷方，与一般资产类科目不同74实际工作中，折旧计算是通过按月编制实际工作中，折旧计算是通过按月编制“固定资固定资产折旧计算表产折旧计算表”的形式进行的。折旧计算表是在的形式进行的。折旧计算表是在上月份计提折旧的基础上，根据上月

44、固定资产的上月份计提折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况计算当月应计提的折旧。本月应提折旧增减情况计算当月应计提的折旧。本月应提折旧额计算公式为额计算公式为： 本月应提折旧额本月应提折旧额=上月应提折旧额上月应提折旧额+上月增加的固定上月增加的固定资产应提折旧额资产应提折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额上月减少的固定资产应提折旧额75任务3.4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过是指固定资产在使用过程中发生的程中发生的更新改造支出更新改造支出、修理费用修理费用等支出。等支出。一、资本化支出一、资本化支出1. 定义定义:应计入应计

45、入固定资产固定资产成本的支出，该支出会成本的支出，该支出会增加增加固定资产的账面价值固定资产的账面价值2. 资本化支出通过资本化支出通过 “在建工程在建工程”科目核算科目核算 借借:在建工程在建工程 贷贷:银行存款银行存款 固定资产固定资产 转入转入763.3.资本化支出例子资本化支出例子（1 1）固定资产的）固定资产的更新改造支出更新改造支出或者或者固定资产的固定资产的改良改良支出支出（2 2）固定资产的）固定资产的装修支出装修支出 说明：资本化支出的结果说明：资本化支出的结果会提高会提高固定资产的固定资产的性能、产能或价值性能、产能或价值77 4. 4.资本化支出的会计处理资本化支出的会计

46、处理（1 1）将）将固定资产账面价值固定资产账面价值转入转入在建工程在建工程 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产固定资产账面价值固定资产账面价值=固定资产原固定资产原值值-累计折旧累计折旧-固定资产减值准备固定资产减值准备 注：将固定资产转入在建工程后，因在建工程注：将固定资产转入在建工程后，因在建工程没有折旧，故要没有折旧，故要停止计提折旧停止计提折旧78（2 2）发生资本化支出）发生资本化支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬（3 3）变价收入或残料收入）变价收入或残料收入 借：

47、银行存款借：银行存款/ /原材料原材料 贷：在建工程贷：在建工程79（4 4）工程达到预定可使用状态，将）工程达到预定可使用状态，将在建工程在建工程再再转为转为固定资产固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程三个重新：三个重新：重新重新预计使用寿命、预计使用寿命、重新重新预计净残值预计净残值 重新重新计提折旧计提折旧80举例说明81【例【例3-10】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年年12月月，该公司自行建成了，该公司自行建成了一条饮料生产线一条饮料生产线并投入使并投入使用，建造成本为用，建造成本为600

48、 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为预计使用年限为6年年。（2）211年年12月月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改改扩建，以提高其生产能力扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。假定该生产线未发生过减值。（3）至）至

49、212年年4月月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，元，增值税税额为增值税税额为35 700元，已元，已全部用于全部用于改扩建工程；发生有关人员改扩建工程；发生有关人员薪酬薪酬84 000元。元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为产能

50、力，预计尚可使用年限为7年年。假定改扩建后的生产线的预计假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的净残值率为改建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，程不考虑其他相关税费， 82 固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提 2009年年12月建成的固定资产，按照月建成的固定资产，按照当月增加当月增加的固定资产从的固定资产从下个月下个月开始计提折旧，开始计提折旧，故从故从2010年年开始计提折旧。开始计提折旧。 年折旧额年折旧

51、额=600000（1-3%）/ 6=97000元元 2010年折旧年折旧 借：制造费用借：制造费用 97000 贷：累计折旧贷：累计折旧 97000 举例说明举例说明832011年计提折旧年计提折旧 借：制造费用借：制造费用 97000 贷：累计折旧贷：累计折旧 97000至此累计折旧数至此累计折旧数= 97000 + 97000 =194000则此时固定资产账面价值则此时固定资产账面价值=600000-194000=406 000元元（2）2012年年1月月1日对生产线进行改扩建，将固日对生产线进行改扩建，将固定资产账面价值定资产账面价值406 000元元转入转入在建工程在建工程 借：在建工

52、程借：在建工程 406 000 累计折旧累计折旧 194000 贷：固定资产贷：固定资产 60000084（3）2012年年1月月1日日-2012年年4月月30日，发生资本化支出日，发生资本化支出 借：工程物资借：工程物资 210 000210 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35 70035 700 贷：银行存款贷：银行存款 245 700245 700 借：在建工程借：在建工程饮料生产线饮料生产线 294 000294 000 贷：贷： 工程物资工程物资 210 000210 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 84 00084 000 至此在建工程数额至

53、此在建工程数额= 406 000 + 294 000 =700 000元元（4）2012年年4月月30日，生产线的改扩建工程达到预计可日，生产线的改扩建工程达到预计可使状态，将使状态，将在建工程在建工程转入转入固定资产固定资产 借：固定资产借：固定资产生产线生产线 700 000700 000 贷：在建工程贷：在建工程 700 000700 00085当月增加的固定资产从当月增加的固定资产从下个月下个月开始计提折旧开始计提折旧（5）212年年4月月30日，转为固定资产后，按重日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧（折旧（

54、7年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%，2012年应提年应提8个月的折旧）个月的折旧）应计折旧额应计折旧额=700 000（1-4%）=672 000（元）（元）月折旧额月折旧额=672 000（712）=8 000（元）（元）86212年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为64 000元元（80008），会计分录为：），会计分录为：借：制造费用借：制造费用 64 000 贷：累计折旧贷：累计折旧64 00087二、费用化支出二、费用化支出1.定义定义:费用化支出是指为了维持固定资产正常运费用化支出是指为了维持固定资产正常运转和使用而发生的支出（转和使用而发生的支出（维持原有功能、性能维持原

55、有功能、性能的支出的支出）如：固定资产的）如：固定资产的修理修理支出支出2.费用化支出计入费用化支出计入管理费用管理费用（销售部门用（销售部门用销售费销售费用用）费用化的含义就是计入费用费用化的含义就是计入费用883.3.费用化支出的会计处理费用化支出的会计处理 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 （支付修理费等）（支付修理费等） 应付职工薪酬应付职工薪酬（发生修理人员工资）（发生修理人员工资） 原材料原材料 （修理过程中领用原材料）（修理过程中领用原材料） 销售部门销售部门 修理支出用修理支出用 “ “销售费用销售费用” ” 科目科目89 借：借：管理费用管理费用修理费修理费

56、 1800 贷：原材料贷：原材料 1200 银行存款银行存款 600举例说明举例说明P19390在具体实务中在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：通常的处理方法为：(1)固定资产修理费用，应当直接计入当期损益(管理费用或销管理费用或销售费用售费用)。(2)固定资产改良支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产账面价值。(3)固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产固定资产”账户下单设“固定资产装修固定资产装修”明细账户进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短

57、的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 (4)融资租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。 (5)经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费长期待摊费用用”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。91任务4 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产处置（重要）一、固定资产处置（重要）1.固定资产处置处置：固定资产处置处置：固定资产的出售、报废、固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组（抵债）组（抵债）2.固定资产处置的会计处理固

58、定资产处置的会计处理 通过通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算科目核算固定资产清理固定资产清理借借贷贷转入固定资产清转入固定资产清理的净值理的净值清理清理费用费用及及应交应交纳税金纳税金固定资产的清理固定资产的清理收入（如：残料收入（如：残料变价收入、赔偿）变价收入、赔偿）清理净收益清理净收益清理净损失清理净损失营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入收收益益成成本本支支出出转转入入转转入入93（1 1）将固定资产转入清理）将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）发生清理费用、税金）发生清理

59、费用、税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税减少减少出售建筑出售建筑物时有营物时有营业税业税营业税营业税=出售价格出售价格X营业税率营业税率94（3 3）收回）收回出售出售固定资产价款或变价收入固定资产价款或变价收入 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）（4 4）残料入库）残料入库 借：原材料借：原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（5 5）赔偿处理）赔偿处理 借：其他应收款（收到了用借：其他应收款（收到了用“银行存款银行存款”） 贷：固定

60、资产清理贷：固定资产清理出售设备出售设备时有增值时有增值税税95（6）损益结）损益结转转 净损失（固定资产清理净损失（固定资产清理借方借方余额）余额） 借：营业外支出借：营业外支出 贷贷：固定资产清理：固定资产清理 净收益（固定资产清理净收益（固定资产清理贷方贷方余额）余额） 借借：固定资产清理：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入96举例说明举例说明P140固定资产清理固定资产清理借借贷贷13000001200000120000033000营业外收入营业外收入净收益净收益= =收益收益- -成本支出成本支出=1300000-1200000-2000-65000=33000=130000