中篇 第3章 消费税

1、1第第3章章 消费税消费税 3.1 3.1 消费税的概述；消费税的概述； 3.2 3.2 消费税的计算；消费税的计算；23.1 3.1 消费税概述消费税概述3一、消费税的概念、特点及与增一、消费税的概念、特点及与增值税的关系值税的关系 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量而征收的一种税。其销售额或销售数量而征收的一种税。 消费税是以特定消费品为课税对象所消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。我国征收的一种税，属

2、于流转税的范畴。我国在在19941994年税制改革中新设置了这一税种，年税制改革中新设置了这一税种，目前是为了调节产业结构，引导合理消费，目前是为了调节产业结构，引导合理消费，抑制超前消费需求和保证国家财政收入。抑制超前消费需求和保证国家财政收入。 4（二）消费税的特点（二）消费税的特点1 1、课税对象具有选择性。、课税对象具有选择性。 消费税并不是对所有消费品普遍征收，而是选择部分消消费税并不是对所有消费品普遍征收，而是选择部分消费品征收，主要有：特殊消费品、奢侈品、不可再生的费品征收，主要有：特殊消费品、奢侈品、不可再生的稀缺资源产品等。稀缺资源产品等。2 2、征税环节具有单一性（采用一次

3、课征制）。、征税环节具有单一性（采用一次课征制）。 我国消费税在生产环节或委托加工环节、进口环节一资我国消费税在生产环节或委托加工环节、进口环节一资征收（金银首饰和钻石及钻石饰品除外），在以后的流征收（金银首饰和钻石及钻石饰品除外），在以后的流通环节不再重复征收。通环节不再重复征收。3 3、征收方法具有多样性。、征收方法具有多样性。 消费税根据不同产品来设置税目，采用比例差别税率和消费税根据不同产品来设置税目，采用比例差别税率和定额差别税率，以此来调节不同消费品应承担的实际税定额差别税率，以此来调节不同消费品应承担的实际税赋水平。赋水平。4 4、税收负担具有隐含性。、税收负担具有隐含性。 消费

4、税实行价内税，隐含在产品的价格之中，最终消消费税实行价内税，隐含在产品的价格之中，最终消费者是税款的实际负担者。费者是税款的实际负担者。 5( (三三) )与增值税的关系与增值税的关系 1 1、联系：缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而、联系：缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物。缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物。 2 2、两者的主要差异、两者的主要差异: :差异差异 增值税增值税消费税消费税纳税环节纳税环节多环节征收多环节征收一次性征收，除金一次性征收，除金银首饰、钻石及饰银首饰、钻石及饰品外，零售环节不品外，零售环节不征税征税计税依据计税依据

5、计税依据具有单性，只有计税依据具有单性，只有从价定率从价定率计税依据具多样性，计税依据具多样性，包括从价定率、从包括从价定率、从量定额、复合量定额、复合价税关系价税关系价外税价外税价内税价内税6 二、纳税义务人二、纳税义务人 中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例明确规定：在中华人明确规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。人，为消费税的纳税义务人。 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、

6、其他企业和行政单位、事业单位、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指个体经营者和其他个人。个人是指个体经营者和其他个人。 在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。 委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴，受托方为消费税的扣缴义务人。但是纳税人委托个扣代缴，受托方为消费税的扣缴义务人。但是纳税人委托个体

7、经营者加工应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所体经营者加工应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳，而不由个体经营者代扣代缴。在地缴纳，而不由个体经营者代扣代缴。 7三、税目、税率三、税目、税率（一）税目（一）税目 按照旧的按照旧的消费税暂行条例消费税暂行条例规定，规定，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等1111个税目，有些税目还进一步划分出若干个税目，有些税目还进一步划分出若干子目。现在从子目。现在从20062006年年4 4月月1 1日开始调整为日开始调整为1414个税目。个税目。 81 1、烟、烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论用何

8、种凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟（进口辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。 2 2、酒及酒精、酒及酒精 酒是酒精度在酒是酒精度在1 1度以上的各种酒类饮料。酒精度以上的各种酒类饮料。酒精又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在又名乙醇，是指用蒸馏或合成方法生产的酒精度在9595度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯度以上的无色透明液体。酒类包括粮食白酒、薯

9、类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒精、医用酒精和食用酒精。 93 3、化妆品、化妆品 化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、品，包括：香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品等。胭脂、眉笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品等。 注意：注意：20062006年年4 4月月1 1日起，取消护肤护发品税目，日起，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品将原属于护肤护发品征税范围的高

10、档护肤类化妆品列入化妆品税目。列入化妆品税目。 4 4、贵重首饰和珠宝玉石。、贵重首饰和珠宝玉石。 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰也征收消费税。税商店销售的金银首饰也征收消费税。 105 5、鞭炮、烟火、鞭炮、烟火包括：各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭包括：

11、各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征税。炮引线，不按本税目征税。6 6、成品油、成品油（20062006年年4 4月月1 1日起取消汽油、柴油税目，增列成日起取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。）品油税目。） 汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、率不变）。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。燃料油、航空煤油五个子目。 117 7、汽车轮胎、汽车轮胎 具体指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车具体指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车的内、外胎。不包括农用拖拉机、收割机的专

12、用轮胎，的内、外胎。不包括农用拖拉机、收割机的专用轮胎，同时，子午线轮胎和翻新轮胎也免征消费税。同时，子午线轮胎和翻新轮胎也免征消费税。20062006年年4 4月月1 1日起将汽车轮胎日起将汽车轮胎10%10%的税率下调到的税率下调到3%3%。8 8、摩托车、摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。包括轻便摩托车和摩托车两种。20062006年年4 4月月1 1日起将日起将摩托车税率改为按排量分档设置：气缸容量在摩托车税率改为按排量分档设置：气缸容量在250250毫升毫升（含）以下的，税率为（含）以下的，税率为3%3%；气缸容量在；气缸容量在250250毫升以上的，毫升以上的，税率为税率为10%

13、10%。9 9、小汽车、小汽车 20062006年年4 4月月1 1日起取消小汽车税目下的小轿车、越日起取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。轻型商用客车子目。 12 * * * * * * *以下是以下是20062006年年4 4月月1 1日开始新日开始新征的税目：征的税目： 1010、高尔夫球及球具，税率为、高尔夫球及球具，税率为10%10%； 1111、高档手表税率为，、高档手表税率为，20%20%； 1212、游艇，税率为、游艇，税率为10%10%； 1313、木制一次性筷子，税率为、木

14、制一次性筷子，税率为5%5%； 1414、实木地板，税率为、实木地板，税率为5%5%。13 （二）税率（二）税率 消费税采用比例税率和定额税率两种形式，消费税采用比例税率和定额税率两种形式，具体如有比例税率和定额税率两种。具体如有比例税率和定额税率两种。 从价定率：从价定率：3%45%3%45%。 从量定额从量定额:0:01 1元元/ /升升240240元元/ /吨吨14四、纳税义务发生时间、地点及纳税期限四、纳税义务发生时间、地点及纳税期限（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关

15、进口环节纳税，但金银首费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，具体如下：务发生的时间，具体如下： 1 1、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳、纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期当天。税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期当天。 2 2、纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发、纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。生时间，为发出应税消费品的当天。15 3 3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销

16、售、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消的应税消费品，其纳税义务发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。费品并办妥托收手续的当天。 4 4、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售额或者取得销售款凭据的当天。时间，为收讫销售额或者取得销售款凭据的当天。 5 5、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间，为移送当天。生时间，为移送当天。 6 6、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，

17、为纳税人提货的当天。生时间，为纳税人提货的当天。 7 7、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。间，为报关进口的当天。16 （二）纳税地点（二）纳税地点 消费税的纳税地点，具体为：消费税的纳税地点，具体为：1 1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关纳税。另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关纳税。2 2、委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向、委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外

18、，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3 3、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。、进口的应税消费品，由进口人或者代理人向报关地海关申报纳税。4 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或销售所在地缴纳消费税。消费税。5 5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费、纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应在生产应税消费品的分支机构所

19、在地款纳税款。但经国家税务总局及所属省国家品的分支机构所在地款纳税款。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。向总机构所在地主管税务机关缴纳。6 6、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。但不能自行直接抵减应纳税款。17 （三）纳税期限（三）纳税期限

20、消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。纳税人的具体纳税期个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核算，不能按照固定期限纳税的，可以小分别核算，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之个月为一期纳税的，自期满之日起日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日

21、起5 5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起至日起至1010日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月应纳税款。结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书的次日起税款缴纳书的次日起15日内缴纳税款。日内缴纳税款。 18 3.2 消费税的计算消费税的计算 19一、生产销售应税消费品应纳税额的计算一、生产销售应税消费品应纳税额的计算 消费税应纳税额的计算采用从价定率和从量定额消费税应纳税额的计算采用从价定率和从量定额两种方法：两种方法：（一）从价定率方法（一）从价定率方法 在采用从价定率方法下，应纳税额的计算取决于应在采用从价定率

22、方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：公式为： 应纳税额不含增值税的销售额应纳税额不含增值税的销售额适用税率适用税率 此外，销售额的确定应注意以下问题：此外，销售额的确定应注意以下问题： 201 1、销售额的确定。、销售额的确定。 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款和价外费用。“价外费用价外费用”是指价外收取的是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续

23、费、包装费、储备费、优质费、运输装利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。但下列款项不包括在内：费用。但下列款项不包括在内： （1）承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。并入销售额计算征税。 21 2 2、有关包装物的问题、有关包装物的问题（1 1）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消

24、）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的。均应并入应税消费品费品连同包装物销售的。均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。的销售额中征收消费税。（2 2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且该押金单独核算又未过期的不征税；取押金，且该押金单独核算又未过期的不征税；（3 3）但对逾期不退、或）但对逾期不退、或1 1年以上不退的，应征税；年以上不退的，应征税；（4 4）酒类产品收取的包装物押金均征税。）酒类产品收取的包装物押金均征税。22 3 3、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核

25、定价格。或核定价格。（1 1）调拨价格：卷烟生产企业）调拨价格：卷烟生产企业卷烟交易市场卷烟交易市场客户客户（2 2）核定价格）核定价格= =市场零售价格市场零售价格（1+35%1+35%） 实际销售价格高于核定价格时，按实际销售价格实际销售价格高于核定价格时，按实际销售价格计税；低于时，按核定价格计税。计税；低于时，按核定价格计税。 4、纳税人通过自设自独立核算的门市部销售的自、纳税人通过自设自独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。数量征收消费税。 23 5 5、纳税人用于换取生产资料和消费资料，、

26、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格计税。税。 6 6、纳税人销售的应税消费品，以外汇结、纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，可选择结算当天或当月算销售额的，可选择结算当天或当月1 1日的国日的国家外汇牌价，一经确定一年内不得变更。家外汇牌价，一经确定一年内不得变更。 7、纳税人兼营不同税率的应税消费品，、纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，否则从高适用税率。应当分别核算，否则从高适用税率。 24 8 8、含增值税的销售额

27、的换算、含增值税的销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。按照还应缴纳增值税。按照消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则的的规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含增和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含增值税

28、的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：公式为： 应税消费品的悄售额应税消费品的悄售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额/ /（1+1+增值增值税税率或征收率）税税率或征收率） 在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别在使用换算公式时，应根据纳税人的具体情况分别使用增值税税率或征收率。使用增值税税率或征收率。 如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，如果消费税的纳税人同时又是增值税一般纳税人的，应适用应适用17的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值的增值税税率；如果消费税的纳税人是增值税小规模纳税人的，应适用税小规模纳税

29、人的，应适用3的征收率。的征收率。 25 （二）从量定额的计算方法（二）从量定额的计算方法 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额1 1、销售数量的确定、销售数量的确定1)1) 销售应税消费品的，为销售数量；销售应税消费品的，为销售数量；2)2) 自产自用销售品的，为移送使用的数量；自产自用销售品的，为移送使用的数量；3)3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4)4) 进口的应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。进口的应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。2 2、定额税率应用范围、定额税率应用范围啤酒

30、：啤酒：1 1吨吨=988=988升升黄酒：黄酒：1 1吨吨=962=962升；升；汽油：汽油：1 1吨吨=1388=1388升；升； 柴油：柴油：1吨吨=1176升。升。 26 （三）从价定率和从量定额复合计算方法（三）从价定率和从量定额复合计算方法 应纳税额应纳税额= =应税销售数量应税销售数量* *定额税率定额税率+ +应税应税销售额销售额* *比例税率比例税率 （四）外购应税消费品已纳税款的扣除（四）外购应税消费品已纳税款的扣除 由于某些应税消费品是用外购已税消费品由于某些应税消费品是用外购已税消费品连续生产的，对外购时已缴纳的消费税税款，连续生产的，对外购时已缴纳的消费税税款，扣除范

31、围包括：扣除范围包括：27 1 1、外购、外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；已税烟丝生产的卷烟； 2 2、外购、外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；已税化妆品生产的化妆品； 3 3、外购、外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重量首饰和珠宝已税珠宝玉石生产的贵重量首饰和珠宝玉石；玉石； 4 4、外购、外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 5 5、外购、外购或委托加工收回的或委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；已税汽车轮胎生产的汽车轮胎； 6 6、外购、外购或委托加工收回

32、的或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用两轮改已税摩托车生产的摩托车（如用两轮改三轮）；三轮）； 7 7、 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；的高尔夫球杆； 8 8、以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；制一次性筷子； 9 9、 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；板； 1010、 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费以外购或委托加工收

33、回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；品； 1111、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。、以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 28 例例1 1、某摩托车生产企业某摩托车生产企业6 6月份销售给特约月份销售给特约经销商某型号摩托车经销商某型号摩托车3030辆，出厂价目为辆，出厂价目为3 3万元万元/ /辆（不含增值税），另外收取包装费辆（不含增值税），另外收取包装费500500元元/ /辆，辆，请计算当月应纳消费税税额。请计算当月应纳消费税税额。解：（解：（30000+50030000+500）303010%10%9150091500元元29例例2 2、某糖厂

34、本月销售酒精某糖厂本月销售酒精1010吨，用去包装桶吨，用去包装桶200200个，酒精每公斤销个，酒精每公斤销售价格售价格5 5元。其中有元。其中有100100个包装桶随同个包装桶随同5 5吨酒精作价销售，包装桶吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为不收押金，每个包装桶销售价格为2525元；有元；有5050个包装桶随同个包装桶随同2.52.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金取押金2525元；有元；有5050个包装桶随同个包装桶随同2.52.5吨酒精作价销售，同时每个吨酒精作价销售，同时每个包装桶

35、另收包装桶另收1010元押金。酒精消费税税率为元押金。酒精消费税税率为5%5%。计算该厂本月应纳。计算该厂本月应纳消费税额。消费税额。解：解：1 1）包装桶作价销售的：）包装桶作价销售的： （5 5* *10001000* *5 5）+ +（100100* *2525） * *5%=13755%=1375元元2 2）包装桶收取押金的）包装桶收取押金的（2.52.5* *10001000* *5 5）* *5%=6255%=625但如该押金逾期未退或但如该押金逾期未退或1 1年后未退的：年后未退的：5050* *2525* *5%=62.55%=62.5元元3 3）包装物即销售又收押金：）包装物

36、即销售又收押金： （2.52.5* *10001000* *5 5）+ +（5050* *2525） * *5%=687.55%=687.5元元但如该押金逾期未退或但如该押金逾期未退或1 1年后未退的：年后未退的：5050* *1010* *5%=255%=25元元30例例3 3、某摩托车厂本月销售摩托车某摩托车厂本月销售摩托车500500辆，每辆销售价格辆，每辆销售价格为为20002000美元（不含增值税），共计销售额美元（不含增值税），共计销售额100100万元。该万元。该厂事先选择当月厂事先选择当月1 1日的国家外汇牌价计算折合率。本月日的国家外汇牌价计算折合率。本月1 1日国家外汇牌价

37、为：日国家外汇牌价为：1 1美元兑换人民币美元兑换人民币8.78.7元。摩托车元。摩托车消费税率为消费税率为10%10%。计算该厂本月销售摩托车应纳消费税。计算该厂本月销售摩托车应纳消费税税额。税额。解：本币销售解：本币销售=100=100* *8.7=8708.7=870万元万元 税额税额=870=870* *10%=8710%=87（万元）（万元）31例例4 4、某酒厂本月生产销售粮食白酒某酒厂本月生产销售粮食白酒2020吨，每吨销售价格吨，每吨销售价格40004000元；销售薯类白酒元；销售薯类白酒1515吨，每吨销售价格吨，每吨销售价格30003000元。元。共取得销售额共取得销售额1

38、25000125000元（不含销项税额）。粮食白酒元（不含销项税额）。粮食白酒消费税率为消费税率为25%25%，薯类白酒消费税率为，薯类白酒消费税率为15%15%。试分情况。试分情况讨论计算应纳消费税税额。讨论计算应纳消费税税额。解：解：1 1）分别核算时：）分别核算时： 2020* *40004000* *25%=200025%=2000；1515* *30003000* *15%=675015%=6750元，元， 2）未分别核算：）未分别核算：125000*25%=31250元。元。 32二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）自产自用（一）自产自用1

39、 1、所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于、所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自已连续生产应税消费品，或用直接对外销售，而是用于自已连续生产应税消费品，或用于其他方面。于其他方面。2 2、所谓、所谓“用于连续生产的应税消费品用于连续生产的应税消费品”，是指作为生产最终，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。品。3 3、所谓、所谓“用于其他方面的应税消费品用于其他方面的应税消费品”，是指纳税人用于生，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，

40、以产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。的应税消费品。4 4、仅对、仅对“用于其他方面的应税消费品用于其他方面的应税消费品”征税。征税。33 （二）计税依据（二）计税依据1 1、同期同类平均价格；、同期同类平均价格；2 2、近期同类平均价格；、近期同类平均价格；3 3、组成计税价格：、组成计税价格：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 34三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的

41、计算（一）委托加工应税消费品的含义（一）委托加工应税消费品的含义 所谓委托加工应税消费品，是指由委托方提供原所谓委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助料及主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。材料加工的应税消费品。 下列情况不属于委托加工的情况：下列情况不属于委托加工的情况：1 1、由受托方提供原料生产的应税消费品；、由受托方提供原料生产的应税消费品；2 2、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应、受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，税消费品，3 3、由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费

42、品。、由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）委托加工应税消费品的纳税人（二）委托加工应税消费品的纳税人 委托加工的应税消费品应缴纳的消费税由受托方委托加工的应税消费品应缴纳的消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴。在向委托方交货时代收代缴。35 （三）组成计税价格的计算（三）组成计税价格的计算 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本费（材料成本费+ +加工费）加工费）/ /（1-1-消费消费税税率）税税率）应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *适用税率适用税率1 1、材料成本：是指委托方加工合同上如实注明的材料成、材料成本：是指委托方加工合同上如实注明的材料成本

43、；本；2 2、加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取、加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金）。增值税税金）。3 3、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期当期收回的委托加工应税消费品已纳税款收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托期末库存的委托加工应税消费品已纳

44、税款加工应税消费品已纳税款 36 【例例5 5】某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发品，将其收回后用于连续生产护发品。某种护发品，将其收回后用于连续生产护发品。19991999年受托方按同类护品每千克年受托方按同类护品每千克100100元的销售价格代扣代缴元的销售价格代扣代缴消费税。消费税。19991999年年1010月公司收回加工好的护发品月公司收回加工好的护发品40004000千千克，当月销售连续生产的护发品克，当月销售连续生产的护发品100100箱，每箱销售价格箱，每箱销售价格60006000元。元。1010月底结算时，账面反映月初库存委托加工

45、月底结算时，账面反映月初库存委托加工护发品护发品30003000千克，价款千克，价款3030万元；月底库存委托加工护万元；月底库存委托加工护发品发品20002000千克，价款千克，价款2020万元。计算该公司当月销售护万元。计算该公司当月销售护发品实际缴纳的消费税税额。（护发品消费税税率为发品实际缴纳的消费税税额。（护发品消费税税率为8%8%，销售价格均为不含增值税价格。），销售价格均为不含增值税价格。）解：当月应纳消费税税额解：当月应纳消费税税额=6000=6000* *100100* *8%=480008%=48000元元当期准予扣除的委托加工护发品已纳消费税当期准予扣除的委托加工护发品已

46、纳消费税=3000=3000* *100100* *8%+40008%+4000* *100100* *8%-20008%-2000* *100100* *8%=400008%=40000元。元。 当月实际缴纳的消费税税额当月实际缴纳的消费税税额=48000-40000=8000元。元。 37四、进口应税消费品应纳税额的核算四、进口应税消费品应纳税额的核算 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口应税消费品的消费税由海关代征。费税；进口应税消费品的消费税由海关代征。进口应税消费品消费税的税目、税率（税额），进口应税消费品消费税的税目、税率（税额），依照

47、依照消费税暂行条例消费税暂行条例所附的所附的消费税税目消费税税目税率税率税额税额表表执行。执行。 纳税人进口应税消费品，按照组成计税价纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。格和规定的税率计算应纳税额。38 1 1、实行从价定率办法的、实行从价定率办法的应税消费品的应纳税税额应税消费品的应纳税税额的计算。的计算。 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消消费税税率）费税税率） 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率 2 2、实行从量定额办法、实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额的的

48、应税消费品的应纳税额的计算。计算。 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量* *消费税单位税额消费税单位税额 3 3、实行复合计税方法、实行复合计税方法应税消费品的应纳税额的应税消费品的应纳税额的计算计算 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格* *消费税税率消费税税率+ +应税消费应税消费品数量品数量* *消费税单位税额消费税单位税额39五、出口应税消费品退（免）税的核算五、出口应税消费品退（免）税的核算（一）出口应税消费品退（免）税政策（一）出口应税消费品退（免）税政策 纳税人出口应税消费品与已纳增值税出纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都是给予退免税优

49、惠政策。口货物一样，国家都是给予退免税优惠政策。出口应税消费品同时涉及退免增值税和消费税，出口应税消费品同时涉及退免增值税和消费税，且退（免）增值税和退（免）消费税有很多一且退（免）增值税和退（免）消费税有很多一致的地方。因此，详情这里不再重复。这里仅致的地方。因此，详情这里不再重复。这里仅就出口应税消费品退（免）消费税与出口货物就出口应税消费品退（免）消费税与出口货物退（免）增值税不同的地方作介绍。退（免）增值税不同的地方作介绍。 40 1 1、出口免税并退税、出口免税并退税 有出口经营权的外贸企业购进后直接出口；有出口经营权的外贸企业购进后直接出口；或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的

50、。或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的。这里重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业这里重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，委托，代理出口应税消费品才可以办理退税，外贸企业受其他企业（如一般商贸企业）委托，外贸企业受其他企业（如一般商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。这代理出口应税消费品是不予退（免）税的。这项政策与出口货物退（免）增值税的政策是项政策与出口货物退（免）增值税的政策是一一致的致的。41 2 2、出口免税但不退税、出口免税但不退税 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸

51、企业代理出口自产的应税消费品，依据其实委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税不予办理退还消费税。不予。不予办理退还消费税，是因为已免征生产环节的消费税，办理退还消费税，是因为已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时已不含有消费税，所以也无须再该应税消费品出口时已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策与生产性企业自营出口办理退还消费税了。这项政策与生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不不一致的一致的。 3 3、出口不免税也不退税、出口不免税也

52、不退税 除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退税（免）税。消费品一律不予退税（免）税。 42 （二）出口退税率的规定（二）出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据单位税额，依据消费税暂行条例消费税暂行条例所附所附消消费税税目税率（税额）表费税税目税率（税额）表执行。这是退（免）执行。这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别：出消费税与退（免）增值税的一个重要区别：出口货物

53、是应税消费品时，其退还的增值税要按口货物是应税消费品时，其退还的增值税要按规定的退税率计算，而规定的退税率计算，而其退还的消费税则按该其退还的消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。应税消费品所适用的消费税税率计算。 43 （三）出口应税消费品退税额的计算（三）出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：退消费税税款，分两种情况处理：1 1、从价定率计征消费税的应税消费品：、从价定率计征消费税的应税消费品： 应退消费税税款应

54、退消费税税款= =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额* *税率税率2 2、从量定额计征消费税的应税消费品：、从量定额计征消费税的应税消费品： 应退消费税税额应退消费税税额= =出口数量出口数量* *单位税额单位税额44 （四）出口应税消费品退（免）税后的管理（四）出口应税消费品退（免）税后的管理 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品

55、输免税务局后发生纳税人直接出口的应税消费品输免税务局后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。45思考题：思考题： 1 1、B B厂提供原料厂提供原料1919万（含税）万（含税）委托委托A A厂加工酒精。提货时支付加厂加工酒精。提货时支付加工费等工费等2.32.3万元（价税合计），取万元（价税合计），取得专用发票。得专用发票。A A厂同类酒精的计税厂同类酒精的计税价格为价格为25.325.3万元（不含税价）。万元（不含税价）。B B厂收回后加工成医用酒精出售，本厂收回后加工成医用酒精出售，本月取得收入月取得收入2828万元（含税价）。万元（含税价）。求：本月求：本月B B厂共负担的消费税。厂共负担的消费税。46思考题：思考题： 2 2、某橡胶厂为增值税一般纳税人，上月留、某橡胶厂为增值税一般纳税人，上月留抵税额抵税额6.186.18万元，本月销售给一汽车修理厂万元，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通