审计理论与实务综述.

1、* * * * * * * * * * * *局局周末讲堂周末讲堂审计理论与实务审计理论与实务*2016年年3月月25日日审计理论与事务审计理论与事务 第一节 审计基本知识 第二节审计证据 第三节审计工作底稿 第四节审计实务 第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 一、审计的含义 二、审计主体和审计客体 三、审计对象 四、审计的职能 五、审计的作用 第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 一、审计的含义 审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 二、审计主体和审计客体 审计主体通常是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人的授权而实施审计的主体。在实际工作

2、中，审计主体是专职机构和专业人员。专职机构是以审计为专门工作的单位，包括国家审计关、内部审计机构和社会审计组织。专业人员是上述专职机构中的审计人员。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 三、审计对象 审计对象是以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的授权体。实质上无论何种社会制度，何种审计客体，这种承受体都是被审计人所承担和履行的经济责任，即审计客体的经济责任。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 四、审计的职能 审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。它是不以人们意志为转移的客观存在。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。

3、经济监督是基本职能。审计的经济监督职能是由审计的性质所决定的。它主要是通过审计、检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，判断管理缺陷进而追究经济责任。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 经济评价职能是指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实做出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验从而改善经营管理寻求提高效率和效益的途径。 经济监证职能是指审计人对被审计单位的财务报表及其它经济资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、合法性并出具证明性审计

4、报告为授权人或委托人提供确切的信息，以取信于社会公众。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 五、审计的作用 审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响和实际效果。 一方面，可以将审计的作用划分为防护性作用和建设性作用。所谓防护性作用，即制约作用，是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。所谓建设性作用，即促进作用，是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。第一节第一节 审计基本知识审计基本知识 另一方面审计的作用还体现在其发挥职能产生的影响方面：一是促进作用；二是保证作用；三是调

5、控作用等。第二节审计证据第二节审计证据 一、审计证据的含义及作用 二、审计证据的分类 三、审计证据的特征第二节审计证据第二节审计证据 一、审计证据的含义及作用 审计证据是指审计人员获取的能为审计结论提供合理基础的全部事实，包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。 审计证据的作用： （一）审计证据是评价审计事项的事实根据。 （二）审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。第二节审计证据第二节审计证据 二、审计证据的分类 （一）按形式不同分来： 1、实物证据。实物证据是指以实物存在并以其外部特征和内在本质证明审计事项的证据。如：固定资产、存货、现金等。

6、2、书面证据。书面证据是指以书面形式存在的，并以其记载内容证明审计事项的证据。如：被审计单位的记帐凭证、帐簿、报表等。 3、口头证据。口头证据是指与审计事项有关的人员提供的言词材料。如：应审计人员的要求，审计事项知情人的陈述，被调查人的口头答复等。第二节审计证据第二节审计证据 4、视听或电子证据。视听或电子证据是指以录音带、录像带及其其它电子计算机储存形式存在的用于证明审计事项的证据。如：与审计事项相关的当事人讲话的录音带，经济业务发生时现场的录像带等。 5、鉴定和勘验证据。是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。这种证据实际上就是书面证据的特殊形式。如：对

7、某些书面资料进行字迹鉴定。 6、环境证据。是指对审计事项产生影响的各种环境状况。如：被审计单位的内控状况、管理状况、管理人员素质情况等。第二节审计证据第二节审计证据 （二）审计证据按来源分 1、亲历证据。是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲自参加或亲自动手取得的这证据。如：现金盘点表。 2、内部证据。是指审计人员在被审计单位内部取得的证据。如：被审计单位所作的证明、销售订单等。 提问：被审计单位提供的被审计单位和其它单位签订的合同是否内部证据。 3、外部证据。是指审计人员从被审计单位以外的其它单位所取得的审计证据。如：从其它单位取得的被审计单位的债权债务证明等。第二节审计证据第二节审计证据

8、 （三）审计证据按其相互关系分类 1、基本证据。基本证据是对审计事项的某一审计目标有重要、直接证明作用的审计证据。 2、辅助证据。是指对审计事项的某一审计目标具有间接证明作用、能支持基本证据证明力的证据。第二节审计证据第二节审计证据 三、审计证据的特征 适当性、充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计结论方面具有的相关性和可靠性。充分性是对审计证据数量的衡量。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义及作用 二、审计工作底稿的要素和编制第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义及作用 审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事

9、项有关的工作记录。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义及作用 审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 审计工作底稿的作用： （一)审计工作底稿是编写审计报告、发表审计意见或做出审计决定的依据。不论审计报告的编写、审计意见的形成还是审计决定的产生都必须依据所收集到的审计证据和做出的专业判断而这些都完整地记录在审计工作底稿中。 （二)审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带,一个审计组一般由多个人或多个小组组成，审计组内要进行合理的分工，不同的审计事项和审计程序往往由不同人员执行而审计工作底稿是记录所有审计

10、工作的共同载体并且最终形成审计结论，做出审计决定或发表审计意见针对的是审计对象总体，因此必须依靠审计工作底稿把各项审计工作有机地结合起来。因此审计工作底稿是联结审计工作的纽带。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 （三）审计工作底稿是控制审计工作质量的手段 在现场审计时，审计项目负责人可以通过审计工作底稿的检查来控制审计工作质量。 （四）审计工作底稿是明确审计人员责任和考核审计人员的依据。 （五）审计工作底稿是行政复议和诉讼的重要资料 （六）审计工作底稿是总结审计工作和进行审计理论研究的资料。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 二、审计工作底稿的要素和编制 （一）审计工作底稿的要素： 1、审

11、计项目名称； 2、审计事项名称； 3、审计过程和结论； 4、审计人员姓名、审核意见及审核日期并签名； 5、审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名； 6、索引好几页码； 7、附件数量。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 （二）审计工作底稿的编制要求 1、编写审计工作底稿应做到内容完整、真实、重点突出。审计人员实施审计时，应对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录。一切与达到审计目标、提出审计意见和做出审计结论有关的情况和问题都是重要的内容，均应在审计工作底稿中予以反映并将审计过程写完整。 2、编写审计工作底稿应做到观点明确，条理清楚，用词恰当格式规范。审计工作底稿中载明的审计事项

12、、时间、地点、当事人、数据、计量计算方法和因果关系必须准确无误前后一致。 3、相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应注明索引号。第三节审计工作底稿第三节审计工作底稿 4、编制审计工作底稿所附的重要审计证据材料应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章。 总而言之，审计人员编制的审计工作底稿，应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员或专业人士能够理解其执行的审计措施或取得审计证据、做出的职业判断和得出的审计结论。第四节审计实务第四节审计实务 （一）水利专项资金审计时查出的工作人员贪污自来水入网费问题。 （二）低保资金审计时发现苏木民政助理虚报冒领低保资金。 （三）扶贫资金虚

13、列支出 （四）非法占用土地和先用地后办手续问题。第四节审计实务第四节审计实务 （一）水利专项资金审计时查出的工作人员贪污自来水入网费问题。 过程： 审计疑点：收费人员和开票人员均一人负责。内控制度薄弱。收据存根缺号不完整。 审计结果：查出收费人员贪污自来水入网费问题移送检察院。 启示：审计过程中应抓住容易出现问题的关键环节和审计重点。第四节审计实务第四节审计实务 （二）低保资金审计时发现苏木民政助理虚报冒领低保资金。 过程：两个苏木的低保资金进行入户调查。 审计疑点：各苏木低保护低保资金均由苏木民政助理领取，以苏木民政助理的签领单列支出，审计人员怀疑低保资金是否发放到低保户手中。 审计结果：查处一个苏木民政助理将部分低保护的低保资金未发放到地保护、以死亡人员的名义套取低保资金。最后把这个苏木民政助理移送检察院，另一个没有问题的苏木给予了肯定和表扬。 启示：抓住容易出问题的环节，结合内查外调，有疑点一定要跟踪