高级财务会计租赁部分

1、租赁租赁概述租赁租赁分期付款购买分期付款购买所有权归属所有权归属租赁期内资产所有权归租赁期内资产所有权归出租人出租人购货方取得商品所有购货方取得商品所有权权业务涉及的当事人业务涉及的当事人 包括出租人、承租人、包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人还涉及长期贷款人买卖双方买卖双方交易对象交易对象资产的使用权资产的使用权限于卖方所持有的资限于卖方所持有的资产产租赁的定义租赁的定义租赁的特点租赁的特点1. 1.所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离租赁与分期付款购买的区别租赁与分期付款购买的区别2 2融资与融物相统一融资与融物相统一 租赁属于一种信用形式，出

2、租人出租资产，实际租赁属于一种信用形式，出租人出租资产，实际上是向承租人提供了等量的资金信贷；承租人借上是向承租人提供了等量的资金信贷；承租人借入资产，入资产， 等于取得了相当于资产购置成本的信贷等于取得了相当于资产购置成本的信贷资金。资金。3 3灵活方便灵活方便 既可满足承租人短期或临时使用资产的需要，也既可满足承租人短期或临时使用资产的需要，也可解决承租人需永久拥有某种资产但一次性购买可解决承租人需永久拥有某种资产但一次性购买付现能力不足的困难；租期短的几个月，长则数付现能力不足的困难；租期短的几个月，长则数年；租期届满，可由承租人留购或续租，亦或退年；租期届满，可由承租人留购或续租，亦或

3、退还出租人等。还出租人等。租赁的优点租赁的优点 1. 1.可以节约企业的营运资金。可以节约企业的营运资金。 2. 2.可使企业及时更换设备，避免或减少其无形损耗可使企业及时更换设备，避免或减少其无形损耗的风险。的风险。 3. 3.租赁资产的租金可全部计入费用，从而给企业带租赁资产的租金可全部计入费用，从而给企业带来纳税利益。来纳税利益。 4. 4.形成表外融资，增强企业的融资能力形成表外融资，增强企业的融资能力租赁的缺点租赁的缺点1. 1. 融资租赁租金总额中包含资产成本及利息，往往融资租赁租金总额中包含资产成本及利息，往往高于资产的购买成本。高于资产的购买成本。2. 2. 资产的所有权不归承

4、租人，承租人则得不到资产资产的所有权不归承租人，承租人则得不到资产增值的好处。增值的好处。3. 3.租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固租金在租赁开始日就已确定，是承租人的一种固定清偿责任，若市场利率下降，承租人不能享受定清偿责任，若市场利率下降，承租人不能享受降低费用的好处。降低费用的好处。租赁的分类租赁的分类经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁目的不同目的不同为了满足短期的或为了满足短期的或临时的需要临时的需要以融资为主要目的，承租人有明显购以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，需长期使用租赁资产置资产的企图，需长期使用租赁资产风险和报酬风险和报酬归属不同归属不同租赁期内资产的风

5、租赁期内资产的风险与报酬归出租人险与报酬归出租人 租赁期内资产的风险与报酬归承租人租赁期内资产的风险与报酬归承租人 权利不同权利不同租赁期满时承租人租赁期满时承租人可续租，但没有廉可续租，但没有廉价购买的选择权价购买的选择权 。租赁期满时，承租人可廉价购买该项租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。资产或以优惠的租金延长租期。租约不同租约不同租约可随时取消租约可随时取消 租约一般不可取消租约一般不可取消 租期不同租期不同租期远远短于其有租期远远短于其有效使用年限效使用年限 租期一般为资产的有效使用年限的大租期一般为资产的有效使用年限的大部分甚至全部。部分甚至全部。租金不同租

6、金不同远低于资产成本远低于资产成本是出租人收取用以弥补出租资产的成是出租人收取用以弥补出租资产的成本，并取得合理利润的投资报酬本，并取得合理利润的投资报酬 按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移划分按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移划分按租赁资产的资金来源，可分为三类按租赁资产的资金来源，可分为三类全部由出租人垫付资金的租赁（融资租赁、经全部由出租人垫付资金的租赁（融资租赁、经营租赁和回租）。营租赁和回租）。多方出资购置或制造资产的租赁多方出资购置或制造资产的租赁(杠杆租赁）。杠杆租赁）。无需垫付资金的租赁（转租赁）。无需垫付资金的租赁（转租赁）。按照租赁对象，可分为动产租赁与不动产按照租

7、赁对象，可分为动产租赁与不动产租赁。租赁。租赁方式分类租赁方式分类转移租赁物的所有权转移租赁物的所有权优先购买权优先购买权资产剩余寿命资产剩余寿命资产有效年限资产有效年限租赁最低租赁最低 资产账面价值资产账面价值 付款额现值付款额现值 的的90%出出 租租 人人租金可收回租金可收回未来成本可预计未来成本可预计是否涉及第三人是否涉及第三人是否会给出租方造成损益是否会给出租方造成损益销售型租赁销售型租赁直接融资租赁直接融资租赁杠杆式租赁杠杆式租赁经营租赁经营租赁是是是是是是是是是是是是否否是是是是否否是是经营租赁经营租赁承租人的处理程序承租人的处理程序1 1收入资产时登记备查簿收入资产时登记备查簿

8、2 2支付押金或预付租金支付押金或预付租金3 3定期支付租金定期支付租金承租人按照规定的日期及金额付款，并根据权责发承租人按照规定的日期及金额付款，并根据权责发生制原则确认为各期费用。生制原则确认为各期费用。4. 4. 或有租金在实际发生时确认为当期费用。或有租金在实际发生时确认为当期费用。5 5租赁期内的资产维修及改良支出由出租人负担。租赁期内的资产维修及改良支出由出租人负担。出租人的处理程序出租人的处理程序初时直接费用，数额不大的记入当期费用；数初时直接费用，数额不大的记入当期费用；数额较大的按租赁期分摊。额较大的按租赁期分摊。取得的租金收入，应按权责发生制原则，并采取得的租金收入，应按权

9、责发生制原则，并采取合理的方法（一般按直线法）进行分配。对或取合理的方法（一般按直线法）进行分配。对或有租金收入在实际发生时确认。有租金收入在实际发生时确认。租赁期内，对租出的固定资产按照同类资产的租赁期内，对租出的固定资产按照同类资产的折旧政策计提折旧。折旧政策计提折旧。租赁期内发生的维修费用，租赁期内发生的维修费用，大修，则应当将发大修，则应当将发生费用资本化；日常维修，将发生修理费用予以生费用资本化；日常维修，将发生修理费用予以费用化。费用化。 例：例：20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入设备公司租入设备一台，租期为一台，租期为3 3年。设备价值为年

10、。设备价值为10000001000000元，预元，预计使用年限为计使用年限为1010年。租赁开始日年。租赁开始日A A公司向公司向B B公司公司一次性预付租金一次性预付租金150000150000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金150000150000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金200000200000元，元，第三年年末支付租金第三年年末支付租金250000250000元。三年的租金总元。三年的租金总额为额为750000750000元。元。A A公司作如下分录：公司作如下分录：20207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：其他应收款其他应收款 1500001500

11、00 Cr Cr：银行存款银行存款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：管理费用管理费用 250000250000 Cr Cr：其他应收款其他应收款 100000100000 银行存款银行存款 15000015000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：管理费用管理费用 250000250000 Cr Cr：其他应收款其他应收款 5000050000 银行存款银行存款 20000020000020209 9年年1212月月3131日日DrDr：管理费用管理费用 250000250000 Cr Cr：银行存款银行存款 25000025000

12、0B B公司作如下分录：公司作如下分录： 20 207 7年年1 1月月1 1日日DrDr：银行存款银行存款 150000150000 Cr Cr：其他应付款其他应付款 15000015000020207 7年年1212月月3131日日DrDr：银行存款银行存款 150000150000 其他应付款其他应付款 100000100000 Cr Cr：其他业务收入其他业务收入 25000025000020208 8年年1212月月3131日日DrDr：银行存款银行存款 200000200000 其他应付款其他应付款 5000050000 Cr Cr：其他业务收入其他业务收入 25000025000

13、020209 9年年1212月月3131日日DrDr：银行存款银行存款 250000250000 Cr Cr：其他业务收入其他业务收入 250000250000融资租赁融资租赁相关概念相关概念1. 1.租赁期租赁期2. 2.租赁期开始日租赁期开始日3. 3.担保余值担保余值对承租人而言的担保余值对承租人而言的担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值对出租人而言的担保余值对出租人而言的担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值承租人担保余值与承租人有关的第三方担保余值 + + 独立第三方担保余值独立第三方担保余值 4.未担保余值未担保余

14、值未担保余值余值担保余值未担保余值余值担保余值5. 5.最低租赁付款额（承租人）最低租赁付款额（承租人）最低租赁付款额租金承租人担保余值最低租赁付款额租金承租人担保余值 或租金优惠购买价或租金优惠购买价6. 6.最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保余值最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保余值7. 7.折现率折现率承租人承租人( (未确认融资费用分摊率未确认融资费用分摊率) )出租人出租人( (未实现融资收益分摊率未实现融资收益分摊率) )选择顺序：选择顺序：(1)(1)出租人租赁内含利率出租人租赁内含利率(2)(2)合同利率合同利率(

15、3)(3)同期银行贷款利率同期银行贷款利率 融资租赁的认定标准融资租赁的认定标准1. 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。租人。2. 2.租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用年限）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用年限）的大部分。的大部分。3. 3.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；就出租现值几乎相当于租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。乎相当于租赁资产的公允价值。4

16、. 4.租赁资产性质特殊，如果不做大修整，只有承租赁资产性质特殊，如果不做大修整，只有承租人才能使用。租人才能使用。承租人的会计处理承租人的会计处理1. 1.确认租赁资产、长期债务确认租赁资产、长期债务2. 2.初始直接费用初始直接费用3. 3.租赁资产折旧租赁资产折旧4. 4.分摊未确认融资费用分摊未确认融资费用出租人租赁出租人租赁内含利率内含利率以现值以现值入账入账出租人租赁出租人租赁内含利率内含利率合同利率合同利率增资借款增资借款利率利率合同利率合同利率增资借款增资借款利率利率以公允价值以公允价值入账入账承租人租赁承租人租赁内含利率内含利率折现折现现值小于现值小于公允价值？公允价值？是是

17、否否最低租赁最低租赁付款额现值付款额现值分摊率分摊率分摊率分摊率5. 5.租赁期届满租赁期届满（1 1）返还租赁资产）返还租赁资产借记借记“长期应付款长期应付款”（承租人担保余值）、（承租人担保余值）、“累计累计折旧账户折旧账户”，贷记，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。（2 2）优惠续租资产）优惠续租资产视作租赁一直存在。视作租赁一直存在。（3 3）留购资产）留购资产借记借记“长期应付款长期应付款”（优惠购买价）账户，贷记（优惠购买价）账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司与公司与B B 公司签订了一公司签订

18、了一份租赁合同，份租赁合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一台设备，合公司租入一台设备，合同主要条款如下：同主要条款如下： 租赁期开始日：租赁期开始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租赁期：日。租赁期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。该机器在该机器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允价值为日的公允价值为500000 500000 元。元。租

19、赁合同规定的利率为租赁合同规定的利率为7 7（年利率）。租赁期届（年利率）。租赁期届满时，满时，A A 公司享有优惠购买该机器的选择权，购公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为买价为100 100 元，估计该日租赁资产的公允价值为元，估计该日租赁资产的公允价值为80000 80000 元。元。A A 公司会计处理公司会计处理1. 1.判断租赁类型判断租赁类型 A A 公司享有优惠购买选择权，购买价公司享有优惠购买选择权，购买价100 100 元远低于行元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值使选择权日租赁资产的公允价值80000 80000 元。所以在租元。所以在租赁开始日就可以合理确定赁开始

20、日就可以合理确定A A公司将会行使这种选择权。公司将会行使这种选择权。该项租赁应当认定为融资租赁。该项租赁应当认定为融资租赁。2 2计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。资产入账价值。 最低租赁付款额最低租赁付款额 150000 1500004 +100=600100(4 +100=600100(元元) )现值计算过程如下：现值计算过程如下：150000 150000 元的年金现值元的年金现值150000150000 （ P/A, P/A, 7 7 ,4 ,4 ）选择权行使价选择权行使价100 100 元复利现值元复利现值1001

21、00 （ P/F,P/F,7 7,4 ,4）查表查表( (P/A ,P/A ,7 7 ,4 ) ,4 )3.38723.3872， ( (P/F,P/F,7 7, ,4 4）0.76290.7629现值现值=150000=1500003.38723.38721001000.76290.7629 =508080=50808076.2976.29508156.29508156.29（元）（元）500000 500000 元元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值应为公允价值500000 500000 元。元。3 3计算未确认融资费用计算

22、未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 600100- 500000 600100- 500000100100(100100(元元) )4. 4.会计分录会计分录DrDr：固定资产融资租入固定资产固定资产融资租入固定资产 500000500000 未确认融资费用未确认融资费用 100100100100 Cr Cr：长期应付款应付融资租赁款长期应付款应付融资租赁款6001006001005 5重新计算融资费用分摊率重新计算融资费用分摊率最低租赁付款的现值最低租赁付款的现值= =租赁资产公允价值租赁资产公允价值150000150000 （ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ） 100 1

23、00 （ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 150000 150000 3.3872 3.3872 100 100 0.7629 0.7629 =508156.29=508156.29500000 500000 r r8 8, , 150000 150000 3.3121 3.3121100 100 0.7350 0.7350 =496888.5=496888.55000005000007 7r r8 8。用插值法计算如下：用插值法计算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 49

24、6888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%6 6采用实际利率法分摊融资费用采用实际利率法分摊融资费用 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融资费用融资费用 应付本金减少应付本金减少 应付本金余额应付本金余额 500000 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6.

25、150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 100 100 0 X9. 100 100 0合合 计计 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3

26、 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）7. 7.会计分录会计分录（1 1）以后每年支付租金，分摊融资费用）以后每年支付租金，分摊融资费用DrDr：长期应付款应付融资租赁款长期应付款应付融资租赁款 150000150000 CrCr：银行存款银行存款 150000150000 DrDr：财务费用财务费用 CrCr：未确认融资费用未确认融资费用（2 2）计提折旧）计提折旧DrDr：管理费用管理费用 125000125000 CrCr：累计折旧累计折旧 125000125000（3 3）租赁期满留购资产）租赁期满留购资产DrDr：长期应付款应付融资租赁款长期应付款应付融资租赁款 100

27、100 CrCr：银行存款银行存款 100100出租人的会计处理出租人的会计处理1. 1.确认租出资产、长期债权确认租出资产、长期债权2. 2.分摊未实现融资收益分摊未实现融资收益出租人采用租赁内含利率分摊未实现融资收益。出租人采用租赁内含利率分摊未实现融资收益。3. 3.初始直接费用初始直接费用4. 4.租赁期满租赁期满（1 1）承租人将资产归还给出租人）承租人将资产归还给出租人对资产余值全部担保对资产余值全部担保借记借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，贷记“长期应收款长期应收款”账户。账户。对资产余值部分担保对资产余值部分担保借记借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，

28、贷记“长期应收款长期应收款”、“未担保余值未担保余值”账户。账户。对资产余值全部未担保对资产余值全部未担保借记借记“融资租赁资产融资租赁资产”账户，贷记账户，贷记 “未担保余值未担保余值”账户。账户。（2 2）优惠续租资产）优惠续租资产视同该项租赁一直存在。视同该项租赁一直存在。（3 3）留购资产）留购资产借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期应收款长期应收款”账户。账户。 例：例：2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日，日，A A 公司与公司与B B 公司签订了一公司签订了一份租赁合同，份租赁合同，A A 公司向公司向B B 公司租入一台新设备，公司租入一台新设备

29、，设备的使用年限为设备的使用年限为5 5年。合同主要条款如下：年。合同主要条款如下： 租赁期开始日：租赁期开始日：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日。租赁期：日。租赁期：2020X5 X5 年年1 1 月月1 1 日日2020X8 X8 年年12 12 月月31 31 日，共日，共4 4 年。租金支年。租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 150000 元。元。该机器在该机器在2020X4 X4 年年12 12 月月1 1 日的公允价值为日的公允价值为500000 500000 元，元，估价资产的余值为估价资产的余值为100100元

30、，全部为未担保余值。租元，全部为未担保余值。租赁期满归还设备。赁期满归还设备。B B 公司会计处理公司会计处理1. 1.判断租赁类型判断租赁类型 设备的使用年限为设备的使用年限为5 5年，租赁期为年，租赁期为4 4年，占全部使用年，占全部使用年限的年限的80807575。该项租赁应当认定为融资租赁。该项租赁应当认定为融资租赁2. 2.会计分录会计分录 出租资产出租资产DrDr：长期应收款应收融资租赁款长期应收款应收融资租赁款 600000600000 未担保余值未担保余值 100100 CrCr：融资租赁固定资产融资租赁固定资产 500000500000 未实现融资收益未实现融资收益 1001

31、001001003 3计算租赁内含利率计算租赁内含利率最低收款额现值未担保余值现值资产公允价值最低收款额现值未担保余值现值资产公允价值150000150000（ P/A, r ,4 P/A, r ,4 ）100100（ P/F,r,4P/F,r,4）=500000=500000 r r7 7, , 1500001500003.38723.38721001000.7629=508156.290.7629=508156.29500000 500000 r r8 8, , 1500001500003.31213.31211001000.7350=496888.50.7350=496888.55000

32、005000007 7r r8 8。用插值法计算如下：用插值法计算如下： 7 7, 508156.29, 508156.29 r, 500000 r, 500000 8% , 496888.5 8% , 496888.5r r7.72%7.72%4. 4.采用实际利率法分配未实现融资收益采用实际利率法分配未实现融资收益 未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表 20 20X5X5年年1 1 月月1 1 日日 （1 1）（）（2 2） （3 3） （4 4） （5 5） 日期日期 租金租金 融资收入融资收入 租赁投资净额租赁投资净额 租赁投资净额租赁投资净额 减少额减少额 余额余额 500000

33、 500000X5 150000 38600 111400 388600X5 150000 38600 111400 388600 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X6. 150000 29999.92 120000.08 268599.92 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X7. 150000 20735.91 129264.09 139335.83 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X8. 150000 10764.17 139235.83 100 X9. 10

34、0 100 0 X9. 100 100 0合合 计计 600100 100100 500000 600100 100100 500000（3 3） 上期（上期（5 5）7.72%7.72%（4 4）（）（2 2）（）（3 3）（5 5）上期（）上期（5 5）（）（4 4）5. 5.会计分录会计分录（1 1）每年收取租金，分摊融资收益）每年收取租金，分摊融资收益DrDr：银行存款银行存款 150000150000 Cr Cr：长期应收款应收融资租赁款长期应收款应收融资租赁款 150000150000DrDr：未实现融资收益未实现融资收益 Cr Cr：租赁收入租赁收入（2 2）租赁期满归还设备）租

35、赁期满归还设备DrDr：融资租赁固定资产融资租赁固定资产 100100 Cr Cr：未担保余值未担保余值 100100租赁资产余值的处理租赁资产余值的处理租赁期满，资产担保余值的核算租赁期满，资产担保余值的核算资产的实际余值与担保余值相等资产的实际余值与担保余值相等（1 1）出租人于收回资产）出租人于收回资产借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款（2 2）承租人于退还资产）承租人于退还资产借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产2.资产的实际余值低于担保余额资产的实际余值低于担保余额承租人应向出租人补偿差额。承租人应向出租人补偿差

36、额。（1）出租人收回资产）出租人收回资产借：融资租赁资产借：融资租赁资产贷：贷：长期应收款长期应收款借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入（2）承租人支付的补偿金）承租人支付的补偿金借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产借：营业外支出借：营业外支出贷：银行存款贷：银行存款3.资产的实际余值高于担保余额资产的实际余值高于担保余额资产实际余值超过担保余值所产生的收益应归承租人所有。资产实际余值超过担保余值所产生的收益应归承租人所有。 （1）出租人收回资产）出租人收回资产借：融资租赁资产借：融资租赁资产贷：贷：长期应收款长期应收款借：营业外支出

37、借：营业外支出贷：银行存款贷：银行存款（2）承租人退还资产）承租人退还资产借：长期应付款借：长期应付款 累计折旧累计折旧 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入出租人对资产未担保余值的核算出租人对资产未担保余值的核算出租人应定期检查租赁资产的未担保余值，如出租人应定期检查租赁资产的未担保余值，如有证据表明未担保余值已经减少，出租人应重新有证据表明未担保余值已经减少，出租人应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失。以后各期根据修正后额的减少确认为当期损失。以后各期根据修正后的租赁

38、投资净额和重新计算的租赁内含利率确定的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。应确认的融资收入。 如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的金额内转回。并重新计算租赁内含利率，已确认的金额内转回。并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。的租赁内含利率确定应确认的融资收入。 3 . 3 . 基于谨慎原则的考虑，未担保余值增加时，会基于谨慎原则的考虑，未担保余值增加时，会计上不作任何调整。计上不作任何调整。其他租赁销售型租赁销售型租

39、赁 销售型租赁会产生两种形式的收益：一种销售型租赁会产生两种形式的收益：一种收益相当于租赁资产按正常售价直接出售收益相当于租赁资产按正常售价直接出售时所产生的损益；另一种收益是租赁期间时所产生的损益；另一种收益是租赁期间的财务收益。的财务收益。 销售型租赁会计处理的关键问题在于计算销售型租赁会计处理的关键问题在于计算销售损益，即如何确定销售价格和销售成销售损益，即如何确定销售价格和销售成本。本。 杠杆式租赁杠杆式租赁杠杆式租赁三方当事人关系图杠杆式租赁三方当事人关系图承租人承租人( (资产使用者资产使用者) )长期贷款人长期贷款人 ( 债权人债权人)所有人所有人出租人出租人( (资产所有人资产

40、所有人) )以动产为抵押以动产为抵押签订租约并签订租约并支付租金支付租金无追索权贷款无追索权贷款转租赁转租赁 各方的会计处理视两种租约的性质而定。各方的会计处理视两种租约的性质而定。原出租人的会计处理原出租人的会计处理原承租人原承租人( (新出租人新出租人) )的会计处理的会计处理新承租人的会计处理新承租人的会计处理售后租回售后租回售后租回的定义售后租回的定义售后租回的优点售后租回的优点 通过售后租回，资产的原所有者（承租人）在保留通过售后租回，资产的原所有者（承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可

41、取得全部价款定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；资产的新所有者（出租人）通过售后租回，的资金；资产的新所有者（出租人）通过售后租回，找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。找到了一个风险小、回报有保障的投资机会。售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁 形成融资租赁的售后租回，对卖主（承租人）而形成融资租赁的售后租回，对卖主（承租人）而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，资产的售价和租金是以一揽子方式谈判的，移，资产的售价和租金是以一揽子方式谈判的，资产的出售和租回实质上是同一项交易的两个阶资产的出售和租回实质上是同一项交易的两个阶段。因此，无论售价高于还是低于资产的账面价段。因此，无论售价高于还是低