第十章财政政策与经济发展

1、第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第一节第一节 财政政策在经济发展中的作用与职能财政政策在经济发展中的作用与职能第二节第二节 发展中国家的税收结构发展中国家的税收结构第三节第三节 发展中国家的税收和税制改革发展中国家的税收和税制改革第四节第四节 发展中国家的财政支出发展中国家的财政支出第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第一节第一节 财政政策在经济发展中的作用与职能财政政策在经济发展中的作用与职能1政府应当在教育和技术培训等人力资本的政府应当在教育和技术培训等人力资本的投资上发挥主导作用。投资上发挥主导作用。 2发

2、展中国家的政府应当在提供交通、运输、发展中国家的政府应当在提供交通、运输、通讯、电力和水利等工农业基础设施方面发通讯、电力和水利等工农业基础设施方面发挥重要的作用。挥重要的作用。 基础设施基础设施 ：公共设施公共设施 、公共工程公共工程 、其他交通部门其他交通部门 3发展中国家的政府还必须承担起支持风险发展中国家的政府还必须承担起支持风险性投资的任务。性投资的任务。 4发展中国家的政府还必须在保护环境，实发展中国家的政府还必须在保护环境，实现资源的永续利用方面发挥作用。现资源的永续利用方面发挥作用。 一、资源配置的职能一、资源配置的职能财政财政政策政策发挥发挥资源资源配置配置 的的领域领域第十

3、章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展二、收入分配的功能二、收入分配的功能 1.税收和转移支付税收和转移支付2.社会救济社会救济3.3.建立社会保障体系建立社会保障体系4.4.通过对边缘、贫困地区的财政支持，缓通过对边缘、贫困地区的财政支持，缓解以至消除地区经济发展不平衡的状况。解以至消除地区经济发展不平衡的状况。 财政调节收入分配主要有以下四条途径财政调节收入分配主要有以下四条途径 三、稳定经济的职能三、稳定经济的职能第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第二节第二节 发展中国家的税收结构发展中国家的税收结构一、税收是发展中国家政府收入和公共储蓄及投资一、税收是发展中国家

4、政府收入和公共储蓄及投资的主要来源的主要来源发展中发展中国家政国家政府筹集府筹集资金的资金的途径途径出售政出售政府债券府债券税收税收主要来源主要来源取得资金的潜力取得资金的潜力受到很多限制受到很多限制20032003年我国财政收入达到年我国财政收入达到2169121691亿元（不含债务收入），其亿元（不含债务收入），其中税收收入合计中税收收入合计20461.5620461.56亿元亿元, ,发行国债发行国债58655865亿元。亿元。第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展二、发展中国家的税收结构二、发展中国家的税收结构1 1、在发展中国家的税收中，直接税的比重较低。、在发展中国家的

5、税收中，直接税的比重较低。2 2、发展中国家对关税收入的依赖比较严重。、发展中国家对关税收入的依赖比较严重。3 3、间接税是发展中国家税收收入的主要来源、间接税是发展中国家税收收入的主要来源。发展中国家税收结构的主要特点：发展中国家税收结构的主要特点：较不发达国家的税收水平总的来看，比发达国家要低。世界银行税收问题专家维托坦齐对1978-1983年这一阶段的86个发展中国家的税收水平作了统计比较。人均收入在350美元以下的22国家总税入占国内生产总值的平均比例是12.9%。350美元849美元的31个国家为12.5%，8501699美元的22国家平均为18.16%，1700美元以上的21个国家

6、为22.75%。86个国家平均总税入比例是17.17%。较低收入国家税收收入占GDP的比重都要低一些，而较高收入国家相应数字都要高一些。例如，1996年低收入国家的税收占GDP比重只有15.5%，中低收入国家和中高收入国家的比重分别为17.5%和18.1%，而高收入国家则接近30%。高收入国家的平均税收水平差不多都是低收入国家的2倍。从以上统计数字中可以看到，人均收入与税收水平存在着正比关系。这是由于，第一，随着经济的发展，累进税制导致税收基础增长在比例上大于收入的增长，也就是说，税收收入弹性趋向大于1。第二，当收入增长时，国家一般变得更加城市化了。城市化本身导致对公共服务的更大需求，而与此同

7、时，也促进了征税的便利。这样，城市化提高了对税入的需求和征税能力。事实上，在大多数国家中，国内税收的比例来自于首都和大城市，而公共支出的大部分也使用在这些地区。第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展三、发展中国家税收的特点三、发展中国家税收的特点 1 1、课税基础相对狭窄。、课税基础相对狭窄。2 2、对收入的变化缺乏弹性。、对收入的变化缺乏弹性。3 3、税收管理水平低下。、税收管理水平低下。第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第三节第三节 发展中国家的税收和税制改革发展中国家的税收和税制改革一、发展中国家税收概况一、发展中国家税收概况 二、发展中国家所得税征收困难的原

8、因二、发展中国家所得税征收困难的原因三、发展中国家的税制改革三、发展中国家的税制改革第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展1 1、发展中国家税收目的：、发展中国家税收目的： （1 1）通过税收减免等优惠措施和其他类似的财政刺）通过税收减免等优惠措施和其他类似的财政刺激手段来刺激企业投资。激手段来刺激企业投资。 （2 2）为政府的公共开支筹集资金）为政府的公共开支筹集资金 2 2、公平合理的税种、税率确定难、公平合理的税种、税率确定难 主要税种：（主要税种：（1 1）所得税、财产税和遗产税；）所得税、财产税和遗产税； （2 2）商品税）商品税 （3 3）农业税）农业税 （4 4）国际

9、贸易税）国际贸易税3 3、税收征集困难。、税收征集困难。 一、发展中国家的税收概况一、发展中国家的税收概况第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展1 1、纳税收入的界限难以确定。、纳税收入的界限难以确定。2 2、许多发展中国家的公民纳税意识比较薄弱。、许多发展中国家的公民纳税意识比较薄弱。3 3、许多发展中国家政治结构存在问题。、许多发展中国家政治结构存在问题。4 4、许多发展中国家缺乏素质高和廉洁奉公的税、许多发展中国家缺乏素质高和廉洁奉公的税收管理人员。收管理人员。5 5、缺乏完善的所得税征收办法。、缺乏完善的所得税征收办法。二、发展中国家个人所得税征收困难的原因二、发展中国家个

10、人所得税征收困难的原因第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展（1 1）税收制度改革必须有利于发展中国家的储蓄）税收制度改革必须有利于发展中国家的储蓄和投资。和投资。（2 2）应当力图减少税收对人们工作、储蓄和投资）应当力图减少税收对人们工作、储蓄和投资的反激励作用。的反激励作用。（3 3）应当把税收和税收的征管能力结合起来考虑。）应当把税收和税收的征管能力结合起来考虑。三、发展中国家的税制改革三、发展中国家的税制改革1 1、发展中国家税制改革的主要原则、发展中国家税制改革的主要原则第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展（1 1）应当把所有的收入都合计起来，以同样的累进税

11、率）应当把所有的收入都合计起来，以同样的累进税率加以课征，最大边际税率不超过加以课征，最大边际税率不超过5050，否则会对工作，否则会对工作产生消极影响，还会鼓励逃税漏税，政府的税收收入产生消极影响，还会鼓励逃税漏税，政府的税收收入最终也不会增加。最终也不会增加。（2 2）对达到所得税最高边际纳税档次的富人开征累进的）对达到所得税最高边际纳税档次的富人开征累进的个人支出税。个人支出税。（3 3）在发展中国家开征财产税。）在发展中国家开征财产税。（4 4）开征赠与税，其中主要是遗产税。）开征赠与税，其中主要是遗产税。2 2、发展中国家税制改革的主要内容、发展中国家税制改革的主要内容英英国国经经济

12、济学学家家卡卡尔尔多多第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展第四节第四节 发展中国家的财政支出发展中国家的财政支出一、发展中国家政府财政支出结构一、发展中国家政府财政支出结构1、发展中国家的财政支出水平、发展中国家的财政支出水平2、发展中国家财政支出的主要内容、发展中国家财政支出的主要内容 （1）国防、外交和维持政府活动的经常性开支）国防、外交和维持政府活动的经常性开支 （2）经济活动服务开支。）经济活动服务开支。 （3）社会保障和福利支出。）社会保障和福利支出。 （4）利息支付。）利息支付。第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展1 1、发展中国家财政支出的增长速度超过

13、了国民生产总、发展中国家财政支出的增长速度超过了国民生产总值的增长速度，但并没有带来相应的公共投资的增长。值的增长速度，但并没有带来相应的公共投资的增长。2 2、许多发展中国家的经常性支出过于庞大，但一些必、许多发展中国家的经常性支出过于庞大，但一些必要的经常性开支又常常不足。要的经常性开支又常常不足。3 3、巨大的补贴使发展中国家经济的资源配置出现低效、巨大的补贴使发展中国家经济的资源配置出现低效率。率。4 4、发展中国家还存在相当多的生产性补贴。、发展中国家还存在相当多的生产性补贴。5 5、一些发展中国家军费开支过高，与经济发展水平不、一些发展中国家军费开支过高，与经济发展水平不协调。协调

14、。二、发展中国家财政支出主要问题二、发展中国家财政支出主要问题第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展低收入国家低收入国家中低收入国家中低收入国家中高收入国家中高收入国家高收入国家高收入国家税收总额占税收总额占GNPGNP的比重的比重% %国际贸国际贸易税易税国内商国内商品税品税国内所国内所得税得税社会保社会保障税障税* *其他其他税税* * *16.016.019.019.021.021.027.027.018.818.831.531.525.225.242.542.532.932.928.328.329.129.118.218.225.225.217.817.89.39.31.1

15、1.10.10.11.71.714.814.827.927.923.023.020.720.721.621.610.310.3税种构成税种构成税收系统构成比较（税收系统构成比较（19921992）资料来源：资料来源：World Development Report 1993,1994World Development Report 1993,1994第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展年我国国内生产总值总量是亿元，税收收入合年我国国内生产总值总量是亿元，税收收入合计计20461.5620461.56亿元。亿元。税收总额占税收总额占GDPGDP的比重的比重% %进口税进口税国内商国

16、内商品税品税国内所国内所得税得税社会保社会保障税障税* *其他其他税税* * *税种构成税种构成中国税收系统构成（中国税收系统构成（20032003）17.53% 13.63% 55.68% 21.82% 0 8.87% 17.53% 13.63% 55.68% 21.82% 0 8.87% 国内商品税国内商品税国内增值税、国内消费税、国内增值税、国内消费税、营业税营业税 国内所得税国内所得税内资企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税内资企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税 1 1资料来源：国家税务总局网站资料来源：国家税务总局网站2 2第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展中国

17、中国第十章第十章 财政政策与经济发展财政政策与经济发展重点问题一：税收与经济增长在促进经济增长方面，税收可以发挥3个重要作用：一是为公共投资筹集充足的资金，即增加公共储蓄，二是刺激私人储蓄和投资，三是鼓励技术创新。一、扩大公共储蓄的税收措施扩大公共储蓄的主要手段是增加税收收入。发展中国家作为一个整体，税收水平是较低的。当然。税收基础薄弱是一个重要原因，但也要认识到，由于许多原因，发展中国家的税收潜力还没有被充分地开发出来。在发展中国家中，增加税收一般可以采用如下措施：（1）在现行税收结构下提高税率；（2）颁布新税法开辟新的税源；（3）改善税收管理，提高征税效率；（4）改革现行税收结构。（一）提

18、高税率在不改变现行税基的条件下，提高税率当然能够增加财政收入。问题是税率的提高是否可行，对增加税收收入的重要性如何，对经济活动有何影响以及如何防止逃税(evade tax)和避税(avoid tax)的发生。1. 就所得税而言，提高个人所得税率不是增加税收收入的有效办法。这是因为，第一，税入增加的幅度很小。在低收入国家，甚至中等收入国家，个人所得税的征税对象只占人口极小的一部分。在20世纪70年代初期，除了缅甸、肯尼亚、土耳其少数国家外，几乎所有的发展中国家的个人所得税只涉及到不超过2%的人口。与此相比，1980年，美国大约有50%的人口缴纳个人所得税。所以，即使发展中国家能够把个人所得税率提

19、高，所增加的税入也是十分有限的。前面提到，发展中国家的个人所得税占总税入比例只有10%，因此，个人所得税率平均提高10%，总税入也不过提高1%。第二，发展中国家虽然个人所得税比例低于发达国家，但个人所得税率却差不多与发达国家一样高，有些发展中国家甚至比发达国家要高得多。这就是说，发展中国家的个人所得边际税率已经很高，再要提高税率的余地不大了。因为个人所得税率超过一定界限就会严重地引起逃税和避税的发生。第三，个人所得税的征收对象都是城市的富有者，在很多发展中国家，这个阶层最有势力，在政治上影响很大。个人所得税率的提高将会招致这个阶层的巨大反抗，以致于陷入失败，由此可见，通过提高个人所得税率来增加

20、税入的可能性是不大的。2. 在发展中国家，提高公司所得税率是较为可行的。这种税的对象主要是外国经营的大型采掘企业。这些企业由于开采成本低廉而获得丰厚利润，这些利润大部分汇出国外，因此不能形成国内的私人投资。对这部分征以重税，使它的较大部分转为公共储蓄，将会有利于本国的经济增长。但是，提高公司的所得税率是有限制的。显然，如果税率提高到使外国公司的投资无利可图或者净利润低于他们本国和别的地方的利润，这些公司就会减少对所在国的资本投资，或者干脆撤出资本，这就会导致外资利用的下降，加剧本国资本的短缺，降低经济增长率。因此，对外国公司税率的提高要两面兼顾，既要尽可能多的把他们的收入转为国内投资，又不要挫

21、伤他们的投资积极性。此外，对跨国公司企业征税过高会引起大量逃税。跨国公司可以运用转移作价方式把利润转到税率最低的国家的伙伴公司。前者把产品以很低的价格销售给后者，这样，跨国公司在高税率国家利润减少，在低税率国家利润增加。一增一减，公司总利润不变，而高税率国家获得的税入却大大减少。此外，提高公司所得税对国内企业的生产发展也可能会产生不利影响。 3. 销售税与特别产品税被认为是增加政府收入的一个较有希望的源泉，因为对产品征税较之对所得征税容易些。当今所有发展中国家的零售商与批发商规模小，数目多，经营地位不稳定，记帐程序又不健全，因此，发展中国家一般很少征收零售税和批发税，而采用周转税和增值税形式对

22、制造品的生产和流通征税，因为生产阶段的厂商数目少，产品是同质的，征税比较容易。 自从巴西于1967年首先在零售业全面实行增值税以来，世界上有60多个国家实行了增值税，其中有40多个是发展中国家，增值税率从10%到25%不等。 发展中国家政府大多把提高销售税率作为增加税入的一个重要手段。与所得税相比，销售税率的提高不仅增加税入较多，而且最少遭到公众的不满和反抗。但是，销售税率提的过高最终必将导致纳税者的强烈的抵制。一旦这种税率超过20%-30%，逃税行为就会不可避免。许多发展中国家的实践已经证明了这一点。 普通销售税是对除少数几种免税商品（如食品，农业投入，医药）之外的所有商品征收的一种税收形式

23、。特产税也是一种销售税，但它只对少数几种特殊商品征税，如汽油、酒、烟、赌博等。大多数学者认为特产税是增税的一个比较理想的源泉。第一、特产税的征收对象是一些限制性消费品，需求价格弹性很低。当税率提高时，被征税产品的销售量不会减少很多,从而,销售收入和税入就会大幅度地增加。 第二，最优税收理论表明，价格弹性越低的商品，增税导致的经济效率损失就越小，或者说，额外负担就越小。额外负担的涵义是总福利的损失超过政府获得税入的差数。第三，现在已经有越来越多的证据表明，烟酒之类商品对人体是有害的，对这类商品加以限制有益于人民的健康。因此，提高这类商品的税率不仅有利于税入的增加，而且对整个社会也是有益的，这就不

24、会引起公众对政府的不满和反抗。 从以上三个理由来看，提高特别产品税率的可行性是最大的。实际上，许多发展中国家都会自觉地应用特产税来增加政府收入，有的国家的特产税率甚至高达100%以上，并且还有上涨的趋势。4. 外贸税是发展中国家最重要的税源。在很多发展中国家，外贸税几乎占总税入的三分之一，其中进口税就占四分之一。在最贫穷的国家，这种税收所占比例甚至高达50。通过提高外贸税率特别是进口税率来增加政府收入是很有吸引力的。而且由于外国产品竞争的巨大优势，即使税率很高，进口外国产品仍然可以有利楞图，所以提高关税税率的余地是很大的。但是，有的学者认为，外贸税率特别是进口税率的提高也决不是无限的。首先，高

25、关税虽然保护了国内的幼年工业。同时也保护了落后的无效率的工业。从长远来看，这不利于本国经济的发展，削弱了产品在国际上的竞争力。其次，过高的进口税会促成走私与逃税，其次，过高的进口税会促成走私与逃税，既使合法的进口品减少，又使进口税收入减少。例如，1969年前的哥伦比亚，香烟的进口税率超过了 100%, 结果,在市场上看不到征过税的外国香烟,而黑市市场上外国香烟到处都是,政府从进口香烟征收不到收入。第三 , 除了韩国、新加坡少数国家和地区外，大多数发展中国家的进口税都采用严格等级制，严格等级制，对耐用消费品特别是奢侈品的关税最高，中间产品的关税较低一些，而关税最低的是资本品和生活必需品如粮食等。

26、因为对必需品征收过高的关税不利于穷人，对资本品和中间产品征收过高的关税不利于工业部门的发展。但是应该指出，对消费昂尤其是奢侈品的高关税一般不会得到很高的税入。这是因为这些产品是有高价格弹性的。高关税必然导致高价格 , 从而使销售量和进口量大幅度 减少，总税入增加不会很多，而且如果价格弹性非常高，高关税甚至会带来税入的绝对减少。最后，国际贸易是双边和多边交易。一国对进口商品征收过高的关税将会遭到出口国的贸易报复； 而且，关贸总协定和其他有关双边和多边贸易协定也限制了发展中国家提高关税的可能性。实际上要求降低关税已经成为当今世界贸易的新趋势。在发展中国家 , 可能最不重要的财产税。在发展中国家中提

27、高财产和土地税率的潜力很大。而且从征税效率角度来说 , 财产和土地容易估算,征税比较容易。但实际做起来存在着许多困难,主要是财产所有者具有强大的政治经济势力,可以阻止财产税率的提高,或者采取各种手段逃税。( 二二 ) 开辟新税源开辟新税源除了提高现行税收的税率外，发展中国家还可以开辟新的税收来源。在许多发展中国家，由于种种原因，很多该征而未征的税源完全被忽视了，如机动车辆登记税、城市财产税等。此外，开辟税源的另一个渠道是对服务行业征税，实际上，对服务行业征收所得税不仅能获得较大的税入，还会有利于收入分配，因为高收入阶层购买服务的数量将大于低收入阶层。 ( 三三 ) 改善税务管理改善税务管理与税

28、率提高和开辟新的税源相比，税务管理的改善也许是增加税入的一个重要的措施。不需要提高税率，也不需要增加新的税种，只要政府的税务工作者提高工作效率，廉洁奉公，征收的税入就会大大增加。事实上，在所有发展中国家，还未认识到增税的潜力是很大的。训练有素的税务官员的缺乏，税法过于复杂，对逃税的惩罚过于轻微，受贿腐化以及税务管理技术的陈旧等等，使得逃税现象极为严重，这已成为发展中国家财政政策中最棘手的问题之一。 ( 四四 ) 改革税制结构改革税制结构增加税入的最后一个政策措施是改革现行的税收结构。这种措施最难实行 , 但一旦实行效率是最大的。根本性的税收改革要求废弃旧的税收制度，代之以全新的税法和 税收条例

29、。但这种改革 , 不仅在政治上 , 而且就技术和资料而言 , 实施起来却困难很大。一般说来 , 不出现较严重的财政危机时 , 政府是不愿意为改革现行税收结构而作出巨大努力。二、税收在剌激私人储蓄与投资中的作用 税收政策对促进经济增长的作用不仅是增加公共储蓄，而且还在于剌激和引导私人部门增加储蓄和投资。西方发展经济学家认为，在以私有经济为主的国家里，也许后一个目标更重要。因为一般说来，私有企业比国有企业效率更高，更能促私有企业比国有企业效率更高，更能促进经济增长。进经济增长。这样一来，似乎有一个矛盾：为了增加更多的公共储蓄，税入应该是越大越好；但另一方面，为了刺激私人储蓄和投资，税入应该是越小越

30、好。那么，一个国家是应该增加税收还是减少税收呢 ? 对这个问题的回答只能依赖各国的具体情况而定。但是，有一点是可以肯定的：一个企业可以追求利润最大化，但一个国家却不能追求税收最大化，因为它必须考虑到对私人剌激的影响。（一）税收与私人储蓄（一）税收与私人储蓄1. 就私人储蓄能力而言，所得税将产生不利的影就私人储蓄能力而言，所得税将产生不利的影响，因为征收个人所得税导致私人储蓄的减少。响，因为征收个人所得税导致私人储蓄的减少。（1）一些关于储蓄行为的研究表明，在许多发展中国家，所得税的增加对储蓄没有或很少影响，因为许多发展中国家的高收入阶层（个人所得税交纳者）的消费倾向很高。（2）另外一些关于储蓄

31、行为的经验研究则表明，许多发展中国家的富有阶层具有很高的储蓄倾向，因此，个人所得税的增加对消费影响不大，而对储蓄产生十分不利的影响。也就是说，税收与私人储蓄具有很高的替代性。这两种相反的观点都可以找到经验证据。有的学者认为，在一些国家，特别是一些拉美国家，消费倾向是很高的，而在另一些国家，尤其是东南亚一些国家，储蓄倾向相当高，可见，征收个人所得税对私人储蓄产生多大抑制作用要依各国的储蓄倾向的大小而定。2. 公司所得税对储蓄具有抑制作用。公司所得税对储蓄具有抑制作用。企业的利润扣除股利以后，几乎无一例外地用于储蓄和投资。这部分收入征税越大，公司储蓄和投资就越小。因此许多LDC若要刺激私人储蓄和投

32、资，减少公司所得税是一个有效的措施。但是如果纳税的企业主要是跨国公司企业，公司税对国内私人储蓄就不会有很大副作用。当然，对外国公司也不能征税太高，否则就不可能吸引更多的外资。就私人储蓄刺激而言，在大多数LDC，消费税比所得税抑制效应要小得多。消费税包括普通销售税和特别产品税以及进口税等这样一些间接税。人们的储蓄意愿最直接地受他们的收入的影响，而间接地受消费的影响，因此直接税比间接税更加伤因此直接税比间接税更加伤害家庭储蓄意愿。害家庭储蓄意愿。3. 由于以消费为基础的税收比以收入为基础的税由于以消费为基础的税收比以收入为基础的税收更能有利于私人储蓄的增长，所以，几乎所有收更能有利于私人储蓄的增长

33、，所以，几乎所有的发展中国家主要依靠间接税来积累公共储蓄。的发展中国家主要依靠间接税来积累公共储蓄。但是间接税对储蓄也有不利影响，因为产品税最终要加到物价上去。若对所有商品征税，所有消费者实际收入和储蓄就会减少。若对高档消费品和特殊商品征税，高收入家庭影响最大，收入中将有更大部分用于消费，更少部分用于储蓄。面对这种情况，有些学者设计了一种新的征税方案，即对消费直接征税。具体做法是，纳税人每年向税务当局申报总收入和总消费，低于政府规定的最低水平的消费免征消费税，而高于这个最低水平的消费就征收消费税，而且消费税率随着消费的增加而上升。显然，这种直接的累进的消费税如果能得到实行将会刺激储蓄，因为储蓄

34、越多，上缴的税收就越少。（20世纪50年代，印度）4.4.资本所得税和社会保险税是抑制私人储蓄刺激资本所得税和社会保险税是抑制私人储蓄刺激的两个重要税种。的两个重要税种。由于国民储蓄率在很大程度上是对资本税后报酬率的反应，因此，对资本收入（利息与红利）征税将会导致为投资使用的私人储蓄量的减少。同样由于人们储蓄在一定程度上是为退休筹集资金，因此，社会保险税也能减少私人储蓄和国民储蓄率。当然，社会保险税不同于资本所得税和其他税，后者能使公共储蓄增加。这是因为由尚在工作的那些人支付的社会保险税不是被储蓄起来，用于投资，而是用于支付已经退休的那些人的保险金。(二二) 税收对投资和资本配置的影响税收对投

35、资和资本配置的影响一国的实际私人储蓄与国内实际私人投资数额是两个不同一国的实际私人储蓄与国内实际私人投资数额是两个不同的量。的量。如果资本净流出额大于零，国内实际投资额就会小于实际私人储蓄额。反之亦然。发展中国家的实际情况表明，尽管对资本外流实行外汇控制和其他限制，资本仍然倾向于在国际间流动。如果，国外的资本净收益大于某个发展中国家的资本净收益，那么国内资本就会流向国外。而决定一个国家资本净收益的一个关键因素就是该国或该地区的资本所得税。例如，假如菲律宾的资本所有者平均能够获得15%的税前净收益，再假定该国的资本所得税为50%，于是，资本所有者获得的税后报酬为7.5%。而在资本市场相当发达的香

36、港，资本不太稀缺，税前收益率只有12%，低于菲律宾。但是，香港的资本所得税远低于菲律宾，只有15%。这样香港的税后报酬为10.2%。2.7%的差额就大到足以引诱菲律宾的储蓄向香港移动。实际上，试图对资本收入征收重税的国家的国内储蓄往往外流到资本税率较低的国家。(二二) 税收对投资和资本配置的影响税收对投资和资本配置的影响现在大多数国家认识到资本在国际间是相当流动的，并力求把资本所得税率定在国际一般水平上。这一点从大多数发展中国家的公司所得税率十分接近这一事实中可以得到证实。在拉美，公司所得税率一般在25%40%。美国在1990年公司所得税率未34%，在东南亚地区，该税率变动范围在30%40%。

37、但香港的所得税率仍不到20%。税收除了对私人资本国际流动有影响外还对国内税收除了对私人资本国际流动有影响外还对国内私人资本的配置影响极大。私人资本的配置影响极大。为了把私人投资引导到优先发展的工业，如基础工业、出口工业、或引导到经济落后地区，很多发展中国家的政府有选择地对国内投资者提供巨大的税收刺激。一般有两种主要方法。一是提供免税一是提供免税期。期。所谓免税期是指企业在规定的时期内免交公司所得税免税期的长短在各国不尽相同，但510年好象最为普遍。(二二) 税收对投资和资本配置的影响税收对投资和资本配置的影响免税期方法的作用是为厂商在早期经营中提供更大的灵活性。此外，这种方法还降低了风险因素，

38、这样，企业对投资就被引诱增加。另一种措施是，加速折旧或税收扣除加速折旧或税收扣除，加速折旧是指政府允许一个企业以更快的速度折旧固定资产，使资产的正常折旧期缩短。实际上是把一部分利润化作成本处理。这样，企业的应税利润减少了，应交税款就减少了。所谓税收扣除就是政府允许一个投资者从他的所得税中减去最初投资的一部分。显然，这两种方法具有类似的意义，即减少了应税收入和应税额。税收的减少自然促进了企业投资者意愿的增强。三、税收在促进技术进步中的作用三、税收在促进技术进步中的作用政府的税收支持主要是通过如下三个途径实施：（1）对发明创新活动支出的税收优惠；（2）对发明创新用的固定资产的加速折旧；（3）对科技

39、工业园区的税收优惠。我国自20世纪80年代以来，已兴建了27个经济技术开发区，但在税收优惠方面主要是针对外商直接投资的，不利于国内的科技创新，也不利于国内外企业的公平竞争。不过，政府对创办科技企业也有一定的优惠政策，但这些优惠政策常常不太规范，随意性比较大。 重点问题二：税收对分配与稳定的影响重点问题二：税收对分配与稳定的影响一、调节收入分配一、调节收入分配许多发展中国家，收入分配不公平颇为严重。作为一个整体，发展中国家占总人口10%的高收入阶层拥有总收入的一半；发达国家占人口10%的高收入阶层只占有总收入的30%左右。因此，在发展中国家，税收政策在调节收入分配方面将具有更加重要的意义。就税收

40、而言，调节收入分配的主要方法就是累进税制，即税收负担随收入增加而以更大比例增加。累进税制的作用是显而易见的，它虽然本身不能帮助穷人变富，但却可以阻止富人变得更富，使贫富悬殊程度得到缓和。由于人们的富裕程度可以由收入、消费和财产三个方面来计量，累进税制一般表现三种形式，即个人所得税、即个人所得税、消费税和财产税。消费税和财产税。一、调节收入分配一、调节收入分配个人所得税是累进税中最重要的形式。这里的个个人所得税是累进税中最重要的形式。这里的个人收入不仅仅指雇员的工薪和其他个人收入，而人收入不仅仅指雇员的工薪和其他个人收入，而且还包括资本所有者的利息与红利收入。且还包括资本所有者的利息与红利收入。

41、(1)发展中国家作为一个整体，个人所得税占国内生产总值和总收入的比例是相当低的。从这方面说，个人所得税作为调节收入的一种手段的作用是有限的。(2)但是，发展中国家的个人边际所得税率却不低。在一些国家，名义或法定的边际所得税率甚至比发达国家还高。一般说来，大多数发展中国家的最高边际税率一般为35%-55%。从这个方面看，个人所得税是调节收入分配的有效工具。一、调节收入分配一、调节收入分配如果税务管理很有效率，如果资本不能流向国外，那么，由高收入纳税人缴纳的实际税收就会与理论的或法定的税入相一致。但实际上，在大多数发展中国家，对收入一个百分比而征收的税入，即有效税率低于名义税率。这是因为，面对高所

42、得税率，纳税人一般在三个方面作出反应：（1）逃税。其办法是隐瞒收入，特别是不受预扣安排的资本收入；（2）避税。主要通过改变经济行为以减少税收负担。其具体做法是，缩短劳动时间，减少劳动报酬，把资本转移到国外税收低的地方，或雇佣律师找出税法漏洞；（3）贿赂税务人员以接受不真实的报酬。由于这些原因，在所有国家，通过累进所得税制来达到实质性的收入再分配是困难的；特别是在发展中国家，税法执行不严，对逃税罪犯缺乏严厉的惩罚，贿赂成风，这样，即使所得税率具有很高的累进性，通过所得税来再分配收入的范围比发达国家更有限。一、调节收入分配一、调节收入分配 就发展中国家的具体情况而言，消费税对收入分配目标似乎是一个更切合实际的手段。这是因为，第一，在发展中国家中，由于资本品基本上免税或征税很少，所有的产品税几乎都是对消费品征税。发展中国家作为一个整体，产品