第四章制造业企业主要经济业务的核算--工业

1、 第四章第四章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算 第一节第一节 筹集资金业务核算筹集资金业务核算 第二节第二节 材料供应过程核算材料供应过程核算 第三节第三节 产品生产过程核算产品生产过程核算 第四节第四节 产品销售过程核算产品销售过程核算 第五节第五节 经营成果形成和分配核算经营成果形成和分配核算 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 购进材料购进材料 将材料投入生产将材料投入生产 售产品，收回货币资金售产品，收回货币资金 发生劳动耗费发生劳动耗费 补偿耗费，保证再生产的补偿耗费，保证再生产的 形成生产成本形成生产成本 资金需要资金需要 第一节第一节

2、筹集资金业务核算筹集资金业务核算 一、资本的来源：一、资本的来源： 企业所有者企业所有者投入投入的资本的资本所有者权益所有者权益 企业向债权人企业向债权人借入借入的资本的资本 负债负债 二、投入资本的核算：二、投入资本的核算： 账户设置账户设置实收资本、资本公积实收资本、资本公积 1、实收资本实收资本（股本）：（股本）： （1）投资者以资本投入企业中的各种资产价值。）投资者以资本投入企业中的各种资产价值。 （2）用途：反映企业实际收到投资者投入的注册资本）用途：反映企业实际收到投资者投入的注册资本所占份额的情况。所占份额的情况。实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金

3、个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分（3 3）实收资本）实收资本入账价值入账价值的确定：的确定：收到收到货币资金投资：实际收到的投资额入账；货币资金投资：实际收到的投资额入账；收到的实物及其他形式投资的：应以投资各收到的实物及其他形式投资的：应以投资各方确认的价值入账方确认的价值入账。注意：注意： 对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分

4、，作资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为为超面额超面额缴入资本缴入资本，计入计入资本公积。资本公积。 （4 4）账户设置）账户设置实收资本实收资本举例：举例： 1、洪信公司投入一批原材料，该批原材料、洪信公司投入一批原材料，该批原材料 成本成本10万；万； 2、新柏公司投资、新柏公司投资30万，已存入银行；万，已存入银行； 3、本公司接受甲企业投入的汽车一辆，价值、本公司接受甲企业投入的汽车一辆，价值15万万; 4、B公司以商标权公司以商标权20万作为对本企业的投资万作为对本企业的投资; 5、洪信公司抽走投资、洪信公司抽走投资80 000元。元。2、主要账务处理：主要账务处理：根据投资

5、人投资的形式：根据投资人投资的形式： （1）接受货币资金投资：）接受货币资金投资： 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位 （2）接受非货币资金投资：）接受非货币资金投资： 借：固定资产借：固定资产 原材料原材料 库存商品库存商品 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 某单位某单位 （3）抽走投资额：）抽走投资额： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产等固定资产等 2、资本公积：、资本公积：（所有者权益类）（所有者权益类） （1）含义：企业收到投资者投入的）含义：企业收到投资者投入的超出超出其在企业其在企业注册资本（或股本

6、）中注册资本（或股本）中所占份额所占份额的投资，以及的投资，以及直直接计入所有者权益的利得和损失接计入所有者权益的利得和损失等，主要用于等，主要用于转转增资本增资本。 （2）该账户可按资本公积的来源不同，分别）该账户可按资本公积的来源不同，分别“资资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”进进行明细核算。行明细核算。（3 3）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数增加数（如（如投资者投投资者投入企业的在金额上超入企业的在金额上超过其法定注册资本的过其法定注册资本的部分部分） 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价“、”其他资本公积其

7、他资本公积“等等明细账。明细账。举例：举例： 例例11某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300300万股，万股，每股每股面值面值1 1元，发行元，发行价格价格每股每股8 8元，按发行收入的元，按发行收入的2%2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费 = 3 000 000= 3 000 0008 82%=480 0002%=480 000溢价额溢价额= = 3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存款借：银行存款 23 520 00023 520 000 贷：股本贷：股本

8、 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 00020 520 000 【例例2 2】经股东大会批准，将公司的资本公经股东大会批准，将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本元转作实收资本 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 （4） 举例：举例： 新柏公司投资本公司新柏公司投资本公司20万，本公司注册资本为万，本公司注册资本为180万，该公司占投资比例万，该公司占投资比例10%，存入银行。，存入银行。 因本公司注册资本金不足，将资本公积用来转因本公司注册

9、资本金不足，将资本公积用来转增资本增资本200 000元。元。 三、负债筹资业务三、负债筹资业务（一）负债筹资的构成（一）负债筹资的构成主要包括：短期借款、长期借款以及结算形主要包括：短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。成的负债等。解释解释1：本内容主要讲解短期借款、长期借款本内容主要讲解短期借款、长期借款相关业务相关业务解释解释2 ：结算形成的负债主要有应付账款、结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。应付职工薪酬、应交税费等。（将在以后章节（将在以后章节讲到）讲到）（二）短期借款（二）短期借款1 1、含义：、含义：短期借款是向银行或其它金融机构短期借款是向银行或其它金融

10、机构借入的期限在一年或一个营业周期以下的借借入的期限在一年或一个营业周期以下的借款。款。2 2、目的、目的：满足临时周转需要，如购买材料、满足临时周转需要，如购买材料、偿付债务等。偿付债务等。3 3、特点：特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快 4、账户设置、账户设置 该账户是负债类账户，该账户按债权人设置明细该账户是负债类账户，该账户按债权人设置明细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方期初余额：期初余额：上期末上期末尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款本金本金 本期偿还的短期借款数额本期偿还的短期借款数额 本期借入的短期借款数

11、额本期借入的短期借款数额 期末余额：期末余额：本期末尚未偿还的短期借款本期末尚未偿还的短期借款本金本金 举例：举例： （1）6月份，因生产经营困难，向银行借月份，因生产经营困难，向银行借入五个月期限的资金入五个月期限的资金500 000，存入银行；，存入银行； （2）9月底，归还银行月底，归还银行3个月借款个月借款100 000。 5 5、会计核算：、会计核算：（1 1）借入本金：借入本金：（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认

12、。加以确认。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 时间时间 应设置应设置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下： （2 2）短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 （3）归还本金：归还本金：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，万元，年利率年利率6%,6%,利息到期结算。款已存入银行账户。利息到期结算。款已存入银行账户。借：银行存款借：银行

13、存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000（2）偿还借款与利息）偿还借款与利息例例承前例，企业承前例，企业10月月16日以银行存款偿还到期的日以银行存款偿还到期的借款借款100万元及利息。万元及利息。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 财务费用财务费用 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 030 000（三）长期借款（三）长期借款1.1.定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的构借入的期限在一年或一个营业周期以上的借款。借款。2.2.目的目的: :满足企业进行固定资产购建的需

14、要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。等。3.3.特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。 4.4.账户的设置账户的设置 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金本金的取得，应设置的取得，应设置“长期借长期借款款”账户账户 长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（1）收到的借款和本金的差额）收到的借款和本金的差额（2）长期借款本息的偿还）长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期末余额：尚未偿还的长期借款本金与尚未调整的期借款本金与尚未调整的利息之间的差额

15、利息之间的差额（2）长期借款的利息调整）长期借款的利息调整（1）借入本金）借入本金: （学习）（学习） 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 存入银行：存入银行：（2）归还借款（）归还借款（本金本金）：）： 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款例：例：（1）9月份向银行借入月份向银行借入2年期借款年期借款30万存入万存入银行，将用于购买设备一台。银行，将用于购买设备一台。第二节第二节 材料供应过程核算材料供应过程核算 (生产的准备环节生产的准备环节) 一、供应过程核算的主要经济内容一、供应过程核算的主要经济内容 购入购入材料材料 和和 材料验收合格材料验收合格入库入

16、库 1、材料的、材料的采购成本采购成本构成：构成： 材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 2、材料采购、材料采购计价方法计价方法： 实际成本计价法：实际成本计价法：企业在日常收到和发出材料时均采企业在日常收到和发出材料时均采用用实际成本实际成本。 计划成本计价法：计划成本计价法：企业在日常收到和发出材料时均采用企业在日常收到和发出材料时均采用计划成本计划成本(制定材料采购计划时确定的成本制定材料采购计划时确定的成本) 。 在途物资在途物资材料采购材料采购二、账户设置和业务核算二、账户设置和业务核算 （一）账户设置：（一）账户设置：（实际成本计价法实际成本计价法）

17、 1、在途在途物资物资 2、银行存款、银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/预付账款预付账款 3、原材料、原材料 （二）材料（二）材料采购采购业务的会计处理：业务的会计处理： 1、在途物资（资产类）：、在途物资（资产类）： 1）用途：核算材料在采购过程中的材料）用途：核算材料在采购过程中的材料实际采购实际采购成本成本的变的变动情况。动情况。 2）结构：）结构： 在途物资在途物资 登记登记购入购入材料的材料的 已已验收入库验收入库材料材料 实际采购成本实际采购成本 的实际采购成本的实际采购成本 余额：尚未验收入库余额：尚未验收入库 的的 在途材料的采购成本在途材料的采购成本 3）明细账户

18、：按材料类别、品种等设置）明细账户：按材料类别、品种等设置 3、原材料（资产类）：、原材料（资产类）： 1）用途：核算）用途：核算库存库存材料的计划或实际采购成本等。材料的计划或实际采购成本等。 2）结构：）结构： 原材料原材料 已已验收入库验收入库材料的采购材料的采购 已发出的库存材料成本已发出的库存材料成本 成本成本 余额：期末库存材余额：期末库存材 料的采购成本料的采购成本三、材料采购业务的会计处理：三、材料采购业务的会计处理：1材料已验收入库材料已验收入库货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库【例例1 1】20209 9年年3 3月月121

19、2日，长江公司从星光公司购入丙材料日，长江公司从星光公司购入丙材料200200千克，每千克千克，每千克2525元，星光公司代垫运费为元，星光公司代垫运费为100100元。全部款项元。全部款项以转账支票付讫，以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库材料已到达企业验收入库。会计部门根据。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：收入库单等，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 51005100 贷：银行存款贷：银行存款 51005100货款尚未支付，材料已经验收入库货款尚未支付

20、，材料已经验收入库【例【例3 3】20209 9年年3 3月月1212日，长江公司从三宏公司购入甲材料日，长江公司从三宏公司购入甲材料20002000千克，千克，每千克每千克5 5元，三宏公司代垫运费为元，三宏公司代垫运费为500500元，材料已收到并验收入库，但款元，材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10 10 500500 贷：应付账款贷：应付账款三宏公司三宏公司 1 10 500

21、0 500【承上承上】20209 9年年3 3月月1818日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费垫运费1220012200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款三宏公司三宏公司 12 200 12 200 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200 2材料尚未验收入库材料尚未验收入库 货款已支付（或未付），发票账单已到，材料尚未验收入库货款已支付（或未付），发票账单已到，材料尚未验收入库【例【例5 5】20209 9年年3 3月月1515日，长江

22、公司从宏达公司购入乙材料日，长江公司从宏达公司购入乙材料10001000千克，每千千克，每千克克2020元元0 0。材料尚在运输途中材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 20 000 20 000 贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款/ /预付账款预付账款/ /应付票据）应付票据） 2 20 0000 000【承上】【承上】，20209 9年年3 3月月3030日，上述乙

23、材料到达企业并验收入库，结转入日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 2 20 000 000 0 贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料 2 20 0000 000四、账务处理小结：四、账务处理小结： A、购入时：、购入时： 借：在途物资借：在途物资某材料某材料 （实际成本（实际成本=买价买价+采购费用）采购费用） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） （=实际成本）实际成本） B、材料入库并结转成本

24、：材料入库并结转成本： （采用（采用实际成本计价实际成本计价法）法） 借：原材料借：原材料某材料某材料 xxx （实际成本）（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资 某材料某材料 xxx （实际成本）（实际成本）综合练：综合练： 1、12月月3日，企业向某公司购进甲材料日，企业向某公司购进甲材料40000公斤，单价公斤，单价2.5元，购丙材料元，购丙材料50000公斤，单公斤，单价价2.0元，全部款项开出商业承兑汇票，期限元，全部款项开出商业承兑汇票，期限为为90天。天。 材料费用的分摊材料费用的分摊 2、12月月10日，日， 企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：企业购进甲、乙、丙三种材料，支

25、出如下： 重量重量 单价（元）单价（元） 买价买价 运杂费运杂费 甲甲 4000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 2200元元 丙丙 5000 10 50000 全部款项已用银行存款支付。全部款项已用银行存款支付。 据上述资料，买价可直接计入各种材料采购成本据上述资料，买价可直接计入各种材料采购成本 ，运，运杂费为三种材料共同负担的费用，需按一定标准（重量）杂费为三种材料共同负担的费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。（1）购进）购进 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 100 000 -丙材

26、料丙材料 100 000 贷：贷： 应付票据应付票据 200000（2）分摊运杂费）分摊运杂费:甲材料应分担的运杂费甲材料应分担的运杂费=4000/11000*2200=800 乙材料应分担的运杂费乙材料应分担的运杂费=2000/11000*2200=400丙材料应分担的运杂费丙材料应分担的运杂费=5000/11000*2200=1000 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 32000+ 800=32800 -乙材料乙材料 8000+400=8400 -丙材料丙材料 50000+1000=51000 贷：贷： 银行存款银行存款 92200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结）上述甲、乙

27、、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。转其实际采购成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 132800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 151000 贷：在途物资贷：在途物资- 甲材料甲材料 132800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 151000练习：练习： 鸿信公司鸿信公司4月份发生以下材料采购业务：月份发生以下材料采购业务：例例1：5日，向红旗工厂购入甲材料，价款日，向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，元，货款及税金已用银行存款支付。货款及税金已用银行存款支付。例例2：7日，向朝阳工厂购买乙材料一批，价款日，向朝阳工厂购买乙材料一批，价款10000元，运杂

28、费元，运杂费1000元，全部款项暂欠未付。元，全部款项暂欠未付。例例3：12日，向日，向B工厂购材料一批，甲乙丙三工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲种，购甲1000元，乙：元，乙：2000元，丙：元，丙：7000元，全部款项开出转账支票一张支付。元，全部款项开出转账支票一张支付。例例4：15日，对从日，对从B工厂购入的甲、乙、丙材工厂购入的甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为料分别花入库挑选费为100、200、300元，元，已一次通过现金支票支付。已一次通过现金支票支付。 n例例5、16日，向红旗工厂购入的甲材料经验日，向红旗工厂购入的甲材料经验收合格入库，结转采购成本。收合格入库，结转采购成本。n

29、例例6、19日，向朝阳工厂购买的材料经验收日，向朝阳工厂购买的材料经验收合格入库。合格入库。n例例7、25日，从日，从B公司购买的材料甲、乙、公司购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。丙，经验收入库。n例例8、25日购入丁材料，发票价格为日购入丁材料，发票价格为10000元，货到并经验收入库。元，货到并经验收入库。五、确认存货五、确认存货发出成本发出成本的方法：的方法： 1、加权平均法：是以期初存货的数量和本期、加权平均法：是以期初存货的数量和本期收入的存货数量为权数，计算发出存货单位收入的存货数量为权数，计算发出存货单位成本的一种方法。成本的一种方法。 （1）全月一次加权平均法：）全月一次加权平

30、均法： （ （2）移动加权平均法：）移动加权平均法： 指在每次进货以后，计算出新的存货平均单位指在每次进货以后，计算出新的存货平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。成本，作为下次发货计价基础的一种方法。 2、先进先出法：假定先入库的材、先进先出法：假定先入库的材料先发出，并根据这种假定的成本料先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的一种定价方法。行计价的一种定价方法。 练习十四练习十四练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制( (先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法) )，400040004040100100

31、月初结存月初结存月初结存月初结存1 15 5金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量日日日日月月月月结结结结存存存存发发发发出出出出收收收收入入入入摘要摘要摘要摘要1919年年年年1 1 发出发出发出发出 40 40 40 40 40 40 1600 60 40 24001600 60 40 24001 1购入购入购入购入50 50 44 2200 50 50 44 2200 60 40 240060 40 240050 44 220050 44 22001010发出发出发出发出90 60

32、40 90 60 40 2400240030 44 1320 30 44 1320 20 44 88020 44 88018购入购入100 100 46 4600 20 44 880 100 100 46 460046 46002020发出发出发出发出40 40 20 44 880 20 44 880 20 46 92020 46 92080 46 368080 46 368031 31 发生及余额发生及余额发生及余额发生及余额 150 6800 170 7120 80 150 6800 170 7120 80 46 368046 3680 优点：可以随时结转存货发出成本。优点：可以随时结转存

33、货发出成本。 缺点：存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量缺点：存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量 较大。较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估当期的利润和期末存货的价值；在物价下本偏低，会高估当期的利润和期末存货的价值；在物价下跌期间，会低估当期利润和存货。跌期间，会低估当期利润和存货。 3、个别计价法：是指发出存货分别认定价格的一种方法。、个别计价法：是指发出存货分别认定价格的一种方法。 需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存

34、放地点等做详细记录。点等做详细记录。 适用于品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认适用于品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认的存货的价格。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字的存货的价格。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字画等名贵物品。画等名贵物品。第三节第三节 产品生产过程核算产品生产过程核算 (生产成本的核算生产成本的核算) 企业发生的生产费用是企业为获得收入而预先企业发生的生产费用是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费，最终都要归集垫支并需要得到补偿的资金耗费，最终都要归集、分配给特定的产品，形成产品的成本。、分配给特定的产品，形成产品的成本。 一、生产费用的构成

35、一、生产费用的构成直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人（生产工人工资及福利工资及福利费等）费等）制造费用制造费用二、生产过程经济业务的核算：二、生产过程经济业务的核算： 生产费用的归集、分配、生产成本结转生产费用的归集、分配、生产成本结转 账户设置：账户设置： 原材料原材料 固定资产固定资产 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 生产成本生产成本 库存商品库存商品三、账务处理三、账务处理（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配根据领料凭证区分车间、部门和不同用途。根据领料凭证区分车间、部门和不同用途。【例例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月生产

36、产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）发料情况见下表） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 生产成本生产成本B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000 240 000【例【例2 2】 20209 9年年6 6月，月，, ,长江公司从仓库领用甲、乙、丙材长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用以生产料各一批，用以生产A A、B B两种产品和其他一般耗用。会计部两种产品和其他一般耗用。会计

37、部门根据转来的领料凭证汇总后，编制门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表” 如下表所示。如下表所示。项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料金额合计金额合计数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额生产生产A产品耗用产品耗用生产生产B产品耗用产品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小计小计200012000900180030002400037800车间一般耗用车间一般耗用行政管理部门耗行政管理部门耗用用50030001002001008003800200合计合计2500150001

38、000200031002480041800长江公司材料凭证汇总表长江公司材料凭证汇总表 20 x9年年6月月30日日 单位：千克、元单位：千克、元复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 23 200 23 200 B B产品产品 14 600 14 600 制造费用制造费用 3 800 3 800 管理费用管理费用 200 200 贷：原材料贷：原材料 41 800 41 800 直接材料耗费直接材料耗费的核算：的

39、核算： 领用（发出）材料的账务处理：领用（发出）材料的账务处理： 借：生产成本借：生产成本某产品某产品 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 （二）职工薪酬的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配 1、账户设置：、账户设置：应付职工薪酬应付职工薪酬 （负债类）（负债类）用途：反映企业用途：反映企业在职在职职工工资及福利费、职工工资及福利费、社会保险费等的核算和发放情况。社会保险费等的核算和发放情况。 包括工资总额内的工资、奖金、津贴等。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等。企业按工资总额的规定比率（企业按工资总额的规定比率（14%）提取用于）提取用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生职工集体生活

40、福利方面的福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助及应付的医务、补助、集体福利、职工困难补助及应付的医务、福利人员的工资等。福利人员的工资等。2）账户内容：）账户内容： 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付给职工实际支付给职工 的的 应付应付给职工的工资给职工的工资 工资及福利费等数额工资及福利费等数额 及计提福利费等的数额及计提福利费等的数额 余额：应付而未付的工资余额：应付而未付的工资 或已提取但尚未使用或已提取但尚未使用 的福利费等的福利费等 3）明细账户设置：按薪酬内容设置）明细账户设置：按薪酬内容设置 2、企业应根据职工提供服务的受益对象，分别下列、企业应根据

41、职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：情况处理：生产产品、提供劳务生产产品、提供劳务 计入产品成本或劳务成本计入产品成本或劳务成本在建工程、无形资产负担在建工程、无形资产负担 计入建造固定资产或计入建造固定资产或无形资产成本无形资产成本行政管理部门人员负担行政管理部门人员负担 计入当期损益：管理费计入当期损益：管理费用用专设销售机构销售人员负担专设销售机构销售人员负担 计入当期损益：销售计入当期损益：销售费用费用【例【例1 1】20209 9年年6 6月末，长江公司根据考勤记录和有月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配职工工

42、资分配汇总表汇总表”如下表所示：如下表所示： 3、账务处理、账务处理职工工资分配汇总表209年6月30日项目工资合计生产A产品工人30778生产B产品工人9815小计40593车间管理人员10778行政管理人员6223合计57594 复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳会计部门根据上述会计部门根据上述“职工工资分配汇总表职工工资分配汇总表”，应编，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 30 778 30 778 B B产品产品 9 815 9 815 制造费用制造费用 10 778 10 778 管理费用管理费用

43、6 223 6 223 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 57 594 57 594【承上】【承上】20209 9年年7 7月月1010日，企业以银行转账形式发日，企业以银行转账形式发放职工放职工6 6月份工资月份工资5759457594元，并编制元，并编制“职工工资发放职工工资发放汇总表汇总表”如下表所示：如下表所示： 会计部门根据会计部门根据“职工工资发放汇总表职工工资发放汇总表”及银行及银行付款通知，应编制如下会计分类：付款通知，应编制如下会计分类： 借借：应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 57 594 57 594 贷：银行存款贷：银行存款 57 594 57 594 【承上

44、承上】计算并提取本月福利费。计算并提取本月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。例计算提取。计算公式：计算公式： 应提取福利应提取福利=某类人员工资额某类人员工资额14% 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 30 77814%=4308.92 B产品产品 9 81514%=1374.1 制造费用制造费用 10 77814%=1508.92 管理费用管理费用 6 22314%=871.22 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 8063.16人工费用人工费用的核算：的核算： 借：生产成本借：生产成本x产品产品 （生产车

45、间工人的薪酬等）（生产车间工人的薪酬等） 制造费用制造费用 （生产车间管理人员的薪酬等）（生产车间管理人员的薪酬等） 管理费用管理费用 （行政管理部门人员的薪酬等）（行政管理部门人员的薪酬等） 销售费用销售费用 （销售部门人员的薪酬等）（销售部门人员的薪酬等） 在建工程在建工程 （建造工程项目人员的薪酬等（建造工程项目人员的薪酬等） 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 社会保险费社会保险费 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1、企业发生的制造费用，应当按照合理的分企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准配标准按月分配按月分配计入各成本

46、核算对象的生产计入各成本核算对象的生产成本。成本。 企业可以采取的分配标准包括企业可以采取的分配标准包括机器工时、人机器工时、人工工时、计划分配率工工时、计划分配率等。等。2、账户设置：、账户设置：制造费用（成本类）制造费用（成本类） 用途：核算生产车间为进行生产活动所发生用途：核算生产车间为进行生产活动所发生的的不能直接计入不能直接计入生产成本的各项费用。（间生产成本的各项费用。（间接费用）接费用）（包括（包括生产车间生产车间耗用的消耗性材料、车间管理人员的耗用的消耗性材料、车间管理人员的工资和福利费、社会保险费等、各种固定资产的折旧费工资和福利费、社会保险费等、各种固定资产的折旧费和修理费

47、、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品和修理费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。）费、低值易耗品摊销费等。） 账户内容：账户内容： 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方发生发生的各项制造费用的各项制造费用 期末期末分配分配转入转入 “生产成本生产成本”账户的账户的 各项制造费用各项制造费用 经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额 明细账户设置：按车间、部门设明细账明细账户设置：按车间、部门设明细账例：制造费用在不同产品之间分配的账务处理例：制造费用在不同产品之间分配的账务处理按生产工人工时为比例将本期发生的制造费用，分按生产工人工时为比例将本期发生的制造费用，

48、分配转入配转入“生产成本生产成本”账户。会计部门依据前例的有账户。会计部门依据前例的有关资料先登记关资料先登记“制造费用制造费用”账户，如下表所示，以账户，如下表所示，以确定本期制造费用总额。确定本期制造费用总额。 209年年凭证凭证种类种类摘要摘要借方借方贷方贷方借借/贷贷余额余额月月日日6略略略略耗用材料耗用材料3800借借3800计提车间固定资产折计提车间固定资产折旧旧6000借借9800车间管理人员工资车间管理人员工资10778借借20578分配转出制造费用分配转出制造费用20578平平0制造费用总分类账制造费用总分类账制造费用分配表制造费用分配表209年年6月月30日日产品名称产品名

49、称生产工人工时生产工人工时分配率分配率分配金额（元）分配金额（元）A产品产品2000016462.4B产品产品5000 4115.6合计合计250000.8231220578会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制会计部门再依据制造费用账户归集的金额编制“制制造费用分配表造费用分配表”分配制造费用，如下表所示：分配制造费用，如下表所示：复核（签章）：王林复核（签章）：王林 制表（签章）：李芳制表（签章）：李芳 分配率分配率=20578=20578（20000+500020000+5000）=0.82312=0.82312A A产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=20000=200000.

50、82312=16462.40.82312=16462.4（元）（元）B B产品应承担的制造费用产品应承担的制造费用=5000=50000.82312=4115.60.82312=4115.6（元）（元）会计部门根据会计部门根据 “制造费用分配表制造费用分配表”，应编，应编制如下会计分录：制如下会计分录： 借：生借：生产成本产成本A A产品产品 16 462.416 462.4 B B产品产品 4 115.64 115.6 贷：制造费用贷：制造费用 20 57820 578 4、账务处理：生产车间制造费用的归集及分配：、账务处理：生产车间制造费用的归集及分配：n 归集：归集： 借：制造费用借：制

51、造费用 某部门某部门 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 库存现金库存现金 累计折旧累计折旧n 分配与结转分配与结转: n 根据费用分配率（按生产工时等）进行分配根据费用分配率（按生产工时等）进行分配 借借: 生产成本生产成本某产品某产品 贷：制造费用贷：制造费用（四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转 产品生产成本计算是指将企业生产过程中产品生产成本计算是指将企业生产过程中 为制造产品所发生的各种费用按照成本计为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的品

52、的总成本和单位成本总成本和单位成本。 有关产品成本信息是进行有关产品成本信息是进行库存商品计价和库存商品计价和确定销售成本确定销售成本的依据的依据1、账户设置：、账户设置： 生产成本（成本类）生产成本（成本类）、库存商品（资产类）、库存商品（资产类） 账户内容：账户内容： 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 直接材料费直接材料费 期末结转的期末结转的完工完工 直接人工费直接人工费 产品产品的实际生产成本的实际生产成本 分配的制造费用分配的制造费用 余额：余额：尚未完工尚未完工的的 在产品的实际生产在产品的实际生产 成本成本账户内容：账户内容： 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工验收入

53、库完工验收入库可供可供 已经出售已经出售的各种的各种销售产品的实际销售产品的实际 产品实际生产成本产品实际生产成本生产成本生产成本余额：库存产品的实余额：库存产品的实 际生产成本际生产成本 明细账户设置：按库存商品的品种、规格或明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置类别设置会计部门月底结转本月完工产品成本会计部门月底结转本月完工产品成本A产品产品70000元，元，B产品产品28000元元 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 70 00070 000 B B产品产品 28 00028 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 70 00070 000 B B产品产品 28 00

54、028 000 四、固定资产业务的账务处理四、固定资产业务的账务处理（一）固定资产的概念与特征（一）固定资产的概念与特征1、概念：固定资产是指为、概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营生产商品、提供劳务、出租或者经营管理管理而持有、而持有、使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度的有形资产。的有形资产。2、特征：、特征：（1）属于一种有形资产；）属于一种有形资产；（2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；（3）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的成本（二）固定资产的成本1、固定资

55、产的成本是指企业购建某项固定资产、固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使达到预定可使用状态前用状态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支出。2、取得方式、取得方式外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得。（方式不同成本构成内容、企业合并和融资租赁等方式取得。（方式不同成本构成内容不同）不同） 3、外购固定资产的成本：包括购买价款、外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费相关税费、归属于、归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。该项资产的运输费、装

56、卸费、安装费和专业人员服务费等。 4、账户设置：、账户设置： 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 增加的固定资产的增加的固定资产的 减少的固定资产减少的固定资产原始成本（原始成本（原值原值） 的原始成本的原始成本 （原值原值） 余额：现有固定资产的余额：现有固定资产的原始成本原始成本 明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置 5、外购外购固定资产的会计处理固定资产的会计处理（1）购入）购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产 例：生产用设备一台，价值例：生产用设备一台，价值3000元，运输费元，运输费400元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：

57、固定资产借：固定资产 生产设备生产设备 3400 贷：银行存款贷：银行存款 3400 （三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧 计提折旧就是在固定资产的计提折旧就是在固定资产的实际使用年限实际使用年限中中持续持续分配分配固定资产的成本，将其计入相关固定资产的成本，将其计入相关成本成本与期间费用与期间费用中，并与各期收入配比，确认企业中，并与各期收入配比，确认企业损益。损益。从本质上讲从本质上讲折旧折旧是一种是一种费用费用。关注：关注：与计算折旧有关的三要素与计算折旧有关的三要素使用年限、固定资产原始价值、预计净残值使用年限、固定资产原始价值、预计净残值等等 累计折旧累计折旧（资产类）（资产类）

58、 固定资产的固定资产的备抵账户备抵账户 用途：用途： 用来核算固定资产在使用寿命期内因用来核算固定资产在使用寿命期内因磨损磨损 而逐渐转移的而逐渐转移的价值价值。账户结构：账户结构： 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的 固定资产折旧的固定资产折旧的 减少数减少数 增加数增加数 （转销数转销数） （计提数计提数） 余额：现有固定资产已余额：现有固定资产已 提折旧的提折旧的累计累计数数例：例：按照规定的固定资产折旧率，计提本月按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧12600元，其中制造车间固定元，其中制造车间固定资产折旧资产折旧8000元

59、，行政管理部门固定资产元，行政管理部门固定资产折旧折旧4600元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧 12600固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 累计折旧累计折旧 =“ 固定资产固定资产 ”账户借方余额账户借方余额 “累累计折旧计折旧” 账户贷方余额账户贷方余额思考题：思考题： 企业不计提折旧对会计核算结果企业不计提折旧对会计核算结果会造成什么影响？会造成什么影响？ 企业采用不同计提折旧的方法对企业采用不同计提折旧的方法对会计核算结果会产生什么影响？会计核算结果会产生什么影响？1、应计折旧额的各期分摊额不同；、应

60、计折旧额的各期分摊额不同；2、各期资产的计价不同；、各期资产的计价不同；3、各期损益的确定和应交税额的计算不同；、各期损益的确定和应交税额的计算不同；4、涉及到资产和损益的报告；、涉及到资产和损益的报告；5、影响所得税的申报。、影响所得税的申报。折旧方法不同导致的影响折旧方法不同导致的影响7、管理费用管理费用（损益支出类）（损益支出类）1） 用途：用于反映企业行政管理及后勤部用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。发生的各项费用。 包括：包括：管理及后勤管理及后勤人员的工资和提取的人员的工资和提取的福利费、社