第二章变动成本法

1、一、成本概念一、成本概念对象化费用对象化费用 不同决策、不同成本不同决策、不同成本二、成本分类二、成本分类（一）依经济用途分：（一）依经济用途分：制造成本制造成本维持正常经营能力的最低成本，维持正常经营能力的最低成本， 取决于经营规模和质量。取决于经营规模和质量。 预算期较长。预算期较长。受当期经营决策影响，适度波动。受当期经营决策影响，适度波动。 预算期较短，通常为一年。预算期较短，通常为一年。成本固定有限性；跳跃式。成本固定有限性；跳跃式。 1 1、你决定同一位朋友一起学习，准备迎接即将、你决定同一位朋友一起学习，准备迎接即将到来的会计考试。你的朋友说固定成本之所以是固到来的会计考试。你的

2、朋友说固定成本之所以是固定的乃是因为它对每件产品而言保持不变或定的乃是因为它对每件产品而言保持不变或“固定固定住了住了”。你同意吗？为什么？。你同意吗？为什么？ 2 2、课本是由许多材料，包括纸张、油墨、胶水、课本是由许多材料，包括纸张、油墨、胶水制成的。通常，印刷公司的会计师把纸张和油墨当制成的。通常，印刷公司的会计师把纸张和油墨当作直接材料而把胶水当作间接材料，为什么？作直接材料而把胶水当作间接材料，为什么？ （1 1）半变动成本）半变动成本标准式混合成本标准式混合成本 （2 2）半固定成本）半固定成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本 （3 3）延期变动成本）延期变动成本低坡式混合成本低坡式混

3、合成本 （4 4）曲线式混合成本）曲线式混合成本递增式与递减式递增式与递减式 某企业生产铁制工艺品，请将其成本项目区分为某企业生产铁制工艺品，请将其成本项目区分为变动成本和固定成本：变动成本和固定成本：（1 1）工艺品使用的铁材料；（）工艺品使用的铁材料；（2 2）机器设备的折旧）机器设备的折旧（直线法）；（直线法）；（3 3）工厂的财产税；（）工厂的财产税；（4 4）生产工艺品）生产工艺品的人工成本；（的人工成本；（5 5）机器的电费；（）机器的电费；（6 6）厂房的租金；）厂房的租金；（7 7）车间主任的工资；（）车间主任的工资；（8 8）砂纸及其他易耗品；）砂纸及其他易耗品；（9 9）工

4、厂的火灾险；（）工厂的火灾险；（1010）工艺品的外包装材料。）工艺品的外包装材料。 要求：具体分析各成本项目的成本习性。并说明理由。要求：具体分析各成本项目的成本习性。并说明理由。 某公司近期扩充生产线。新产品成本如下：单位某公司近期扩充生产线。新产品成本如下：单位直接材料直接材料2 2美元，单位直接人工美元，单位直接人工8 8美元，每月生产监督美元，每月生产监督15001500美元，产成品仓库租金每月美元，产成品仓库租金每月10001000美元，广告费每美元，广告费每月月12001200美元，销售佣金每件销货美元，销售佣金每件销货8 8美元，新产品所需美元，新产品所需的新工厂设备每月折旧的

5、新工厂设备每月折旧500500美元。美元。 要求：要求：1 1、将新产品各项成本归类为产品成本与期间费用。、将新产品各项成本归类为产品成本与期间费用。2 2、确定各项成本的成本性态。、确定各项成本的成本性态。3 3、直接人工按件计酬，属于变动成本。在何种情况、直接人工按件计酬，属于变动成本。在何种情况下可看作固定成本？下可看作固定成本？历史资料分析法历史资料分析法（重点）（重点）A (x1y1), by 成本x 业务量B (x2 y2) x1 x2y2y1高低点法高低点法u注意点注意点：（1）高低点的选择，以成本或产量均可；）高低点的选择，以成本或产量均可；（2）先求）先求b，再求，再求a。u

6、特点：特点：简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。简便，结果偶然性大，两点决定成本性态。u适用范围：适用范围：各期成本变动趋势稳定情况。各期成本变动趋势稳定情况。( (目测法）目测法） 坐标图上布点，目测确定直线。坐标图上布点，目测确定直线。注意点注意点n（1）先目测）先目测a，再计算，再计算b。n（2）目测结果主观臆断。）目测结果主观臆断。评价：结果比高低点精确，但主观性强。评价：结果比高低点精确，但主观性强。n解解：求得：求得：r=0.9779 a=7.6 b=24.43 y=7.6+24.43x月份月份产量产量x总成本总成本yxyx2y21615090036225002513065025

7、16900371801260493240048200160064400005102402400100576006924522058160025N=64511459015355229425（一）南洋公司维修成本在相关范围内变动的历史资料如下：小时44463824202418142228成本46504032303230283234要求：1、分别采用高低点法、回归直线法对机器的维修成本加以分解，并列出组成方程；2、如下期机器工作小时预计为25小时，请分别用以上两种方法预测其维修成本为多少？某公司某公司2003年甲产品生产量和生产成本资料如下：年甲产品生产量和生产成本资料如下：生产量（件）生产量（件）

8、生产成本（元）生产成本（元） 高点高点140 000400 000 低点低点 80 000280 000 生产成本是由变动成本、固定成本与混合成本三生产成本是由变动成本、固定成本与混合成本三部分组成。公司对低点生产成本进行分解：变动成本为部分组成。公司对低点生产成本进行分解：变动成本为120 000元，固定成本为元，固定成本为80 000元，混合成本为元，混合成本为80 000元。元。要求：要求：1、用高低点法对混合成本进行分解，见建立数学方程。、用高低点法对混合成本进行分解，见建立数学方程。2、当生产量为、当生产量为126000件时，预测其生产成本。件时，预测其生产成本。制造成本制造成本销售

9、费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本产品成本期间成本期间成本固定制造费用固定制造费用立即转化为费用立即转化为费用应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时立即消耗

10、立即消耗应计成本应计成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用资产负债表中被资产负债表中被转为存货的成本转为存货的成本先作为未消耗成先作为未消耗成本分配至存货本分配至存货当存货被销售时当存货被销售时转化为费用转化为费用损益表中的费用损益表中的费用商品被出售时商品被出售时变法变法: :贡献式贡献式损益确定程序损益确定程序传统式传统式假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下：假设某企业只产销一种产品，其有关资料如下： 期初存货期初存货0台，生产量台，生产量6 000台，销售量台，销售量4 000台，期末存货台，期末存货2 000台。台。 单位变动成本：直接

11、材料单位变动成本：直接材料2元，直接人工元，直接人工1元，变动性制造费用元，变动性制造费用1元，元，单位变动性销售费用单位变动性销售费用1元。单位售价元。单位售价10元。元。 全月固定性制造费用全月固定性制造费用24 000元，全月固定性销售及管理费用元，全月固定性销售及管理费用5 000元。元。利用统一成本计算体系建立账户的核算过程利用统一成本计算体系建立账户的核算过程 。 原材料原材料 生产成本生产成本 产成品产成品 产品销售成本产品销售成本 6 000 24 000 24000 16 000 16000 应付工资应付工资 6 000 16000 6 000 存货中的存货中的 固定性制造费

12、用固定性制造费用 本年利润本年利润变动性制造费用变动性制造费用 24000 售出产品负售出产品负 32000 本期转出本期转出 担担16000 4000 40 000 6 000 余余8 000 5000 固定性制造费用固定性制造费用 变动性销售费用变动性销售费用 按月转出按月转出 实际发生实际发生 转出转出 产品销售收入产品销售收入 24000 4 000 4 000 销售销售 固定性销售费用固定性销售费用 40 000 40 000 实际发生实际发生 转出转出 5 000 5 000 12000 12000 完工结转完工结转 销售销售 32 0001 1、生产甲产品，产品单价为、生产甲产品

13、，产品单价为1010元元/ /件，单位变动生产成本为件，单位变动生产成本为4 4元元/ /件，固定性制造费用总额为件，固定性制造费用总额为2400024000元，固定性销售费用为元，固定性销售费用为500500元，固定性管理费用为元，固定性管理费用为500500元，单位变动性销售费用为元，单位变动性销售费用为0.50.5元元/ /件，单位变动性管理费用为件，单位变动性管理费用为1 1元元/ /件，存货按先进先出法计件，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如下表：价，最近三年的产销量资料如下表： 第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货量期初存货量0 00 020002000本期生产量

14、本期生产量600060008000800040004000本期销售量本期销售量600060006000600060006000期末存货量期末存货量0 0200020000 0要求：分别按两种方法计算各年营业利润。要求：分别按两种方法计算各年营业利润。 课课 堂堂 作作 业业2、假设某公司只产销一种产品，、假设某公司只产销一种产品，1998年度共生产年度共生产10,000件，件，销售销售8,000件，期初无存货，全年共发生：直接材料件，期初无存货，全年共发生：直接材料40,000元，元，直接人工直接人工30,000元，变动性制造费用元，变动性制造费用10,000元，固定性制造元，固定性制造费用费

15、用50,000元。推销及管理费用元。推销及管理费用20,000元（全部为固定）。元（全部为固定）。该年度产品的变动成本率为该年度产品的变动成本率为50。要求：要求：（1）分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；）分别计算变动成本法和完全成本法下的产品单位成本；（2）分别计算两种成本计算法下的税前利润；）分别计算两种成本计算法下的税前利润；（3）说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。）说明两种成本计算法下税前利润不等的原因。课课 堂堂 作作 业业（1） 变动成本法下的产品单位成本变动成本法下的产品单位成本 = （40 000+30 000+10 000）10 000=8（元（元/件）件

16、） 完全成本法下的产品单位成本完全成本法下的产品单位成本 = （40 000+30 000+10 000+50 000）10 000=13（元（元/件）件） （2）根据变动成本率）根据变动成本率50%，求得产品的销售单价为，求得产品的销售单价为16（元（元/件）。件）。变动成本法下的税前利润变动成本法下的税前利润=（16-8） 8000-50 000 -20 000= 64 000-70 000 = -6 000（元）（元） 完全成本法下的税前利润完全成本法下的税前利润=（1613）800020 000 = 24 00020 000 = 4 000（元）（元）（3）两种计算方法下税前利润相差）两种计算方法下税前利润相差10 000元，即完全成本法下比变动成本法下元，即完全成本法下比变动成本法下多了多了10 000元。其原因是在完全成本法下，期末存货吸收了元。其原因是在完全成本法下，期末存货吸收了10 000元的固定性元的固定性制造费用，而在变动成本法，固定性制造费用全部作为期间费用，直接