第四章工业企业主要经济业务的核算

1、 第四章第四章 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 第二节第二节 供应材料过程的核算供应材料过程的核算 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 购进材料购进材料 将材料投入生产将材料投入生产 销售产品，收回货币资销售产品，收回货币资金金 发生劳动耗费发生劳动耗费 补偿耗费，保证再生产补偿耗费，保证再生产的的 形成生产成本形成生产成本 资金需要资金需要 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 一

2、、资本的来源：一、资本的来源： 企业所有者企业所有者投入投入的资本的资本所有者权益所有者权益 企业向债权人企业向债权人借入借入的资本的资本 负债负债 二、投入资本的核算：二、投入资本的核算： 账户设置账户设置实收资本、资本公积实收资本、资本公积 1、实收资本实收资本（股本）：（股本）： 1）投资者以资本投入企业中的各种资产价值。）投资者以资本投入企业中的各种资产价值。 2）用途：反映企业实际收到投资者投入的注册资本）用途：反映企业实际收到投资者投入的注册资本所占份额的情况所占份额的情况。举例：举例： 1、洪信公司投入一批原材料，该批原材料、洪信公司投入一批原材料，该批原材料 成本成本10万；万

3、； 2、新柏公司投资、新柏公司投资30万，已存入银行；万，已存入银行； 3、本公司接受甲企业投入的汽车一辆，价值、本公司接受甲企业投入的汽车一辆，价值15万万; 4、B公司以商标权公司以商标权20万作为对本企业的投资万作为对本企业的投资; 5、洪信公司抽走投资、洪信公司抽走投资80 000元。元。3）设置账户）设置账户 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 抽回的投资额抽回的投资额 所有者投入的所有者投入的 资本额资本额 期末余额：期末所期末余额：期末所 有者投资的实有数有者投资的实有数4）明细账户设置：某单位名称）明细账户设置：某单位名称2、主要账务处理：主要账务处理：根据投资人投资的形式：

4、根据投资人投资的形式： （1）接受货币资金投资：）接受货币资金投资： 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位 （2）接受非货币资金投资：）接受非货币资金投资： 借：固定资产借：固定资产 原材料原材料 库存商品库存商品 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 某单位某单位 2、资本公积资本公积（所有者权益类）：（所有者权益类）： 1）用途：核算投资者投入的资本超出注册资本所占）用途：核算投资者投入的资本超出注册资本所占份额、直接计入所有者权益的利得和损失等内容。份额、直接计入所有者权益的利得和损失等内容。 2） 举例：举例： 1、新柏公司投资本公司、

5、新柏公司投资本公司20万，本公司注册资本为万，本公司注册资本为180万，该公司占投资比例万，该公司占投资比例10%，存入银行。，存入银行。 2、因本公司注册资本金不足，将资本公积用来转增、因本公司注册资本金不足，将资本公积用来转增资本资本200 000元。元。 3）账户设置：）账户设置： 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方转增转增注册注册资本或资本或 所有者投入的资本发生所有者投入的资本发生的的溢价额溢价额、 直接计入所有者权益直接计入所有者权益 直直 接计入所有者权益的利得接计入所有者权益的利得等等 的损失的损失等等其他减少的数额其他减少的数额 期末余额：期末资本公期末余额：期末资本公 积

6、结余数积结余数 4）明细账户：）明细账户：资本溢价（或股本溢价）等资本溢价（或股本溢价）等三、借入资本的核算三、借入资本的核算 1、账户设置：、账户设置： 短期借款短期借款：一般用于生产经营周转一般用于生产经营周转 长期借款长期借款：一般用于资本性支出：一般用于资本性支出举例：举例： （1）6月份，因生产经营困难，向银行借月份，因生产经营困难，向银行借入五个月期限的资金入五个月期限的资金500 000，存入银行；，存入银行； （2）6月底，归还银行月底，归还银行3个月借款个月借款100 000。2、账户设置：、账户设置： 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方到期偿还的短期借款到期偿还的短期借款

7、 取得的短期借款取得的短期借款 本金本金 本金本金 尚未偿还的短期借款尚未偿还的短期借款 数额数额明细账：按债权人名称设置明细账：按债权人名称设置 例：例：（3）9月份向银行借入月份向银行借入2年期借款年期借款30万存入万存入银行，将用于购买设备一台。银行，将用于购买设备一台。 （4）当月归还银行）当月归还银行3年期借款年期借款20万。万。 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方到期偿还的长期借款到期偿还的长期借款 取得的各种长期借款取得的各种长期借款 的本金的本金 本金本金 尚未偿还的本尚未偿还的本金金n 3、主要账务处理：主要账务处理： 借入资本时：借入资本时： 借：银行存款借：银行存款 （

8、固定资产或在建工程等）固定资产或在建工程等） 贷：短期借款（或长期借款）贷：短期借款（或长期借款） 归还借款（归还借款（本金本金）：）： 借：短期借款（或长期借款）借：短期借款（或长期借款） 贷：银行存款贷：银行存款 第第 二节二节 材料材料供应过程的核算供应过程的核算 (生产的准备环节生产的准备环节) 一、供应过程核算的主要经济内容一、供应过程核算的主要经济内容 购进材料购进材料 1、材料、材料采购成本采购成本的具体内容：的具体内容： 1） 买价：供货单位发票的价格买价：供货单位发票的价格 2） 采购费用：采购费用： 运杂费运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（包括运输费、装卸费、

9、保险费、包装费等） 材料损耗材料损耗运输途中的运输途中的合理合理损耗损耗 挑选整理费挑选整理费材料入库前的挑选整理费材料入库前的挑选整理费 其他费用其他费用购入材料负担的其他费用购入材料负担的其他费用 2、经济业务中发生的税金、经济业务中发生的税金增值税增值税（流转税）（流转税） 1）增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征）增值税：是以货物或劳务在流转过程中的增值额为征税对象课征的一种税。根据税对象课征的一种税。根据1994年开始执行的年开始执行的中华人中华人民共和国增值税暂行条例民共和国增值税暂行条例规定，凡在中国境内销售货物规定，凡在中国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个

10、人，应当交纳增值税。或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。 2）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 一般纳税人：一般纳税人：适用税率：适用税率：17%、13% （开据增值税专用发票）（开据增值税专用发票） 小规模纳税人：小规模纳税人：适用税率：商业企业适用税率：商业企业4% 其他企业：其他企业：6% （开据普通发票）（开据普通发票） 二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算 购入购入材料材料 和和 材料验收合格材料验收合格入库入库的业务：

11、的业务： （一）账户设置：（一）账户设置： 1、在途在途物资物资 2、应交税费、应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3、应付账款、应付账款/应付票据应付票据 4、原材料、原材料 1、在途物资在途物资（资产类）：（资产类）： 1）用途：核算材料在采购过程中的材料）用途：核算材料在采购过程中的材料实际采实际采购成本购成本的的变变动情况。动情况。 2）结构：）结构： 在途物资在途物资 登记登记购入购入材料的材料的 已已验收入库验收入库材料材料 实际采购成本实际采购成本 的实际采购成本的实际采购成本 余额：尚未验收入库余额：尚未验收入库 的的 在途材料的采购成本在途材料的采购成本 3）明

12、细账户：按材料类别、品种等设置）明细账户：按材料类别、品种等设置 2、应交税费应交税费-应交增值税应交增值税（负债类）：（负债类）： 指一般纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的指一般纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税额。1）用途：核算增值税的计算、抵扣及上缴业务。）用途：核算增值税的计算、抵扣及上缴业务。2）结构：）结构： 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税购货时实际缴纳的购货时实际缴纳的 销货时应向购货方销货时应向购货方增值税额增值税额 收取的增值税额收取的增值税额 （进项税）（进项税） （销项税）（销项税）余额：尚未抵余额：尚未抵 余额：企业尚未缴纳的

13、余额：企业尚未缴纳的扣的增值税额等扣的增值税额等 增值税增值税 购进材料业务中应缴纳的增值税：购进材料业务中应缴纳的增值税： 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）= =买价买价增值税率增值税率 增值税专用发票上标明的货物价格增值税专用发票上标明的货物价格练习：练习： 1 1、购入一批、购入一批B B材料，价款材料，价款30003000，增值税，增值税率率17%17%，全部款项已用银行存款支付。，全部款项已用银行存款支付。3、应付账款、应付账款（负债类）：（负债类）： 1）用途：核算企业购买材料、接受劳务等）用途：核算企业购买材料、接受劳务等应付的款项。应付的款项。 2）结构：）结构：

14、应付账款应付账款 实际归还款项的实际归还款项的 应付未付款项的应付未付款项的 数额数额 数额数额 期末尚欠供货单期末尚欠供货单 位的款项位的款项3）明细账户：按供应单位设置）明细账户：按供应单位设置练习：练习： 2 2、向红星公司采购、向红星公司采购A A材料一批，价款为材料一批，价款为20002000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费100100元，进项税率元，进项税率17%17%，全部款项暂欠未付。，全部款项暂欠未付。 4、原材料（资产类）：、原材料（资产类）： 1）用途：核算）用途：核算库存库存材料的计划或实际采购成本等。材料的计划或实际采购成本等。 2）结构：）结构： 原材料原材料

15、已已验收入库验收入库材料的采购材料的采购 已发出的库存材料成本已发出的库存材料成本 成本成本 余额：期末库存材余额：期末库存材 料的采购成本料的采购成本练习：练习： 3 3、B B材料经验收入库。材料经验收入库。 A A材料已运到，经材料已运到，经验收，按实际成本验收，按实际成本21002100元入库。元入库。 4 4、用银行存款、用银行存款24402440元归还前欠红星公司元归还前欠红星公司货款及税款。货款及税款。答案：答案：1、 借：在途物资借：在途物资-B材料材料 3000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510 贷：银行存款贷：银行存款 35102、借：在

16、途物资、借：在途物资-A材料材料 2100 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：应付账款贷：应付账款 24403、借：原材料、借：原材料-A材料材料 2100 贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料 21004、 借借: 应付账款应付账款 2440 贷：银行存款贷：银行存款 2440（二）账务处理：（二）账务处理： A、购入时：、购入时： 借：在途物资借：在途物资某材料某材料 （实际成本（实际成本=买价买价+采购费用）采购费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （=买价买价x税率）税率） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：

17、银行存款（或应付账款、应付票据） （=实际成本实际成本+增值税金）增值税金） B、材料入库并结转成本：材料入库并结转成本： （采用（采用实际成本计价实际成本计价法）法） 借：原材料借：原材料某材料某材料 xxx （实际成本）（实际成本） 贷：在途物资贷：在途物资 某材料某材料 xxx （实际成本）（实际成本）练习：练习： 鸿信公司鸿信公司4月份发生以下材料采购业务：月份发生以下材料采购业务：例例1：5日，日，向红旗工厂购入甲材料，价款向红旗工厂购入甲材料，价款1000元，元，增值税额增值税额170元，元， 货款及税金已用银行存款支付。货款及税金已用银行存款支付。例例2：7日，日，向朝阳工厂购买

18、向朝阳工厂购买乙乙材料一批，价款材料一批，价款10000元，运杂费元，运杂费1000元，全部款项暂欠未付。元，全部款项暂欠未付。例例3：12日，日，向向B工厂购材料一批，甲乙丙三工厂购材料一批，甲乙丙三种，购甲种，购甲1000元，乙：元，乙：2000元，丙：元，丙：7000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部款项开出转账，全部款项开出转账支票一张支付。支票一张支付。例例4：15日，对从日，对从B工厂购入的工厂购入的甲、乙、丙材甲、乙、丙材料分别花入库挑选费为料分别花入库挑选费为100、200、300元，元，已一次通过现金支票支付。已一次通过现金支票支付。 n例例5、16日，向日，向红旗工厂

19、购入的甲材料经验红旗工厂购入的甲材料经验收收合格合格入库入库，结转采购成本，结转采购成本。n例例6、19日，日，向朝阳工厂购买的材料经验收向朝阳工厂购买的材料经验收合格合格入库。入库。n例例7、25日，从日，从B公司公司购买的材料甲、乙、购买的材料甲、乙、丙，经验收入库。丙，经验收入库。n例例8、25日日购入购入丁丁材料，材料，发票价格发票价格为为10000元元，增值税率为，增值税率为17%，货到并，货到并经验收入库。经验收入库。综合练：综合练：1、12月月3日，甲公司向某公司购进丙材料日，甲公司向某公司购进丙材料40000公斤，单价公斤，单价25元，购丁材料元，购丁材料50000公公斤，单价

20、斤，单价20元，增值税率为元，增值税率为17%，全部款项，全部款项开出商业承兑汇票，期限为开出商业承兑汇票，期限为90天。天。2、上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际、上述丙、丁材料经验收入库，结转其实际采购成本。采购成本。 材料费用的分摊材料费用的分摊 3、 企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下：企业购进甲、乙、丙三种材料，支出如下： 重量重量 单价（元）单价（元） 买价买价 运杂费运杂费 甲甲 4000 8 32000 乙乙 2000 4 8000 2200元元 丙丙 5000 10 50000 增值税率增值税率17%，全部款项已用银行存款支付。，全部款项已用银行存款支付。 据上述资料，买

21、价可直接计入各种材料采购成本据上述资料，买价可直接计入各种材料采购成本 ，运，运杂费为三种材料共同负担的费用，需按一定标准（重量）杂费为三种材料共同负担的费用，需按一定标准（重量）在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。在三种材料之间进行分配，在记入各自的采购成本中。（1）购进）购进 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 32000 -乙材料乙材料 8000 -丙材料丙材料50000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15300 贷：贷： 银行存款银行存款 107500（2）分摊运杂费）分摊运杂费:甲材料应分担的运杂费甲材料应分担的运杂费=4000/11

22、000*2200=800 乙材料应分担的运杂费乙材料应分担的运杂费=2000/11000*2200=400丙材料应分担的运杂费丙材料应分担的运杂费=5000/11000*2200=1000 借：在途物资借：在途物资-甲材料甲材料 800 -乙材料乙材料 400 -丙材料丙材料 1000 贷：贷： 银行存款银行存款 2200（3）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结）上述甲、乙、丙材料，经验收入库，结转其实际采购成本。转其实际采购成本。 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 32800 -乙材料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000 贷：在途物资贷：在途物资- 甲材料甲材料 32800 -乙材

23、料乙材料 8400 -丙材料丙材料 51000课堂练：课堂练： 企业一次购入企业一次购入A材料材料2000公斤，单价公斤，单价10元元/公斤，购入公斤，购入B材料材料1500公斤，单价公斤，单价20元元/公公斤，进项税率斤，进项税率17%，一次性花费运杂费，一次性花费运杂费1050元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。（1）购进）购进 借：在途物资借：在途物资- A材料材料 20，000 -B材料材料 30，000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 58，500（2）分摊运杂费）分摊运杂费 借：在途物资借：在

24、途物资 -A材料材料 1050/3500* 2000 =600 -B材料材料 1050/3500*1500= 450 贷：银行存款贷：银行存款 1，050（3）将上述）将上述A、B材料验收入库。材料验收入库。 借：原材料借：原材料-A材料材料 20，600 -B材料材料 30，450 贷：在途物资贷：在途物资-A材料材料 20，600 -B材料材料 30，450四、确认存货四、确认存货发出成本发出成本的方法：的方法： 1、加权平均法：是以期初存货的数量和本期、加权平均法：是以期初存货的数量和本期收入的存货数量为权数，计算发出存货单位收入的存货数量为权数，计算发出存货单位成本的一种方法。成本的一

25、种方法。 （1）全月一次加权平均法全月一次加权平均法： （ （2）移动）移动加权平均法加权平均法： 指在每次进货以后，计算出新的存货平均单位指在每次进货以后，计算出新的存货平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。成本，作为下次发货计价基础的一种方法。 2、先进先出法：假定先入库的材、先进先出法：假定先入库的材料先发出，并根据这种假定的成本料先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出流转顺序对发出存货存货和和期末存货期末存货进进行计价的一种定价方法。行计价的一种定价方法。 练习十四练习十四练习十四练习十四 永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制( (先进先出法先进先出法先进先出法先进先出

26、法) )，400040004040100100月初结存月初结存月初结存月初结存1 15 5金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量金额金额金额金额单价单价单价单价数量数量数量数量日日日日月月月月结结结结存存存存发发发发出出出出收收收收入入入入摘要摘要摘要摘要1919年年年年1 1 发出发出发出发出 40 40 40 40 40 40 1600 60 40 24001600 60 40 24001 1购入购入购入购入50 50 44 2200 50 50 44 2200 60 40 240060 40 240050 44 220050 44

27、 22001010发出发出发出发出90 60 40 90 60 40 2400240030 44 1320 30 44 1320 20 44 88020 44 88018购入购入100 100 46 4600 20 44 880 100 100 46 460046 46002020发出发出发出发出40 40 20 44 880 20 44 880 20 46 92020 46 92080 46 368080 46 368031 31 发生及余额发生及余额发生及余额发生及余额 150 6800 170 7120 80 150 6800 170 7120 80 46 368046 3680 优点：

28、优点：可以随时结转存货发出成本可以随时结转存货发出成本。 缺点：缺点：存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量 较大。较大。 在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估当期的利润和本偏低，会高估当期的利润和期末期末存货的价值存货的价值；在物价下在物价下跌期间，会低估当期利润和存货。跌期间，会低估当期利润和存货。 3、个别计价法：是指发出存货分别认定价格的一种方法。、个别计价法：是指发出存货分别认定价格的一种方法。 需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地需要对

29、每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。点等做详细记录。 适用于品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认适用于品种数量不多，单价较高或体积较大，容易辨认的存货的价格。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字的存货的价格。如房产、船舶、飞机、重型设备及珠宝字画等名贵物品。画等名贵物品。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、概述：一、概述：1、生产费用：生产过程中发生的各种耗费。、生产费用：生产过程中发生的各种耗费。 主要包括：主要包括： 耗用各种材料的费用耗用各种材料的费用生产车间生产车间 支付的工资和福利费支付的工资和福利费等等 使用固定资产折旧费使用固定资产折旧费

30、 其他费用其他费用 2、产品成本：、产品成本： 企业的生产企业的生产过程中发生的过程中发生的费用费用（成本）（成本）： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 产品的生产成本产品的生产成本 按用途按用途 制造费用制造费用 管理费用管理费用（从当期损益中直接扣除）（从当期损益中直接扣除）n 销售费用销售费用（从当期损益中直接扣除）（从当期损益中直接扣除）二、生产过程二、生产过程经济业务经济业务的核算：的核算： 生产费用的归集、分配、成本结转生产费用的归集、分配、成本结转（一）账户设置：（一）账户设置： 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 生产成本生产成本 管理费用管理费用 固定资产固定资产

31、累计折旧累计折旧 库存商品库存商品 练：练：1、从仓库领用甲材料、从仓库领用甲材料300元、乙材料元、乙材料400元元用于生产用于生产A产品。产品。 2、本月生产、本月生产A产品产品领领用甲材料用甲材料400吨，计吨，计400，000元，生产元，生产B产品产品领领用乙材料用乙材料400吨，计吨，计200，000元。元。3、本月生产、本月生产A产品耗用甲材料产品耗用甲材料400公斤，金公斤，金额额10000元，耗用乙材料元，耗用乙材料300公斤，金额公斤，金额15000元；生产元；生产B产品耗用乙材料产品耗用乙材料400公斤，公斤，计计20000元，耗用丙材料元，耗用丙材料100公斤，金额公斤，

32、金额10000元。元。 直接材料耗费直接材料耗费的核算：的核算： 领用（发出）材料的账务处理：领用（发出）材料的账务处理： 借：生产成本借：生产成本某产品某产品 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 1、应付职工薪酬、应付职工薪酬 （负债类）（负债类）1）用途：反映企业）用途：反映企业在职在职职工工资及福利费、职工工资及福利费、社会保险费等的核算和发放情况。社会保险费等的核算和发放情况。 包括工资总额内的工资、奖金、津贴等。包括工资总额内的工资、奖金、津贴等。企业按工资总额的规定比率（企业按工资总额的规定比率（14%）提取用于）提取用于职工集体生活福利方面的福利费，如医疗卫生职工集体生活福利方面的

33、福利费，如医疗卫生补助、集体福利、职工困难补助及应付的医务、补助、集体福利、职工困难补助及应付的医务、福利人员的工资等。福利人员的工资等。例：例：1） 结算本月制造结算本月制造A产品工人工资产品工人工资10000元，制造元，制造B产品工人产品工人工资工资15000元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 10000 B产品产品 15000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 25000 2） 结算本月车间管理人员的工资结算本月车间管理人员的工资8000元，行政管理部门元，行政管理部门的人员工资的人员工资12000。 借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 12000 贷

34、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 20000练：练：1）结算本月应付职工工资）结算本月应付职工工资24000元。其中：制造元。其中：制造A产产品工人工资品工人工资14000元，制造元，制造B产品工人工资产品工人工资6000元元,车间管理人员工资车间管理人员工资1600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2400元。元。2）计算本月应付职工工资计）计算本月应付职工工资计530000元，其中：元，其中：A产产品生产工人工资品生产工人工资300000元元,B产品生产工人工资产品生产工人工资150000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资30000元，企业管理元，企业管理人员工资人员工资

35、50000元。元。 由银行已代发工资。由银行已代发工资。3）例）例1中的工资以现金发放。中的工资以现金发放。例：例：1)按练习按练习1中工资总额的中工资总额的14%提取职工福利费提取职工福利费 o按按A产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：14000 14% = 1960o按按B产品工人工资计提数：产品工人工资计提数：6000 14% = 840o按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：160014% = 224o按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：240014% = 336n借：生产成本借：生产成本A产品产品 1960n B产品产品 840 制造费用制造费用 2

36、24 管理费用管理费用 336 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 3360n练：练：按上述练按上述练2的工资总额的的工资总额的14%计提职工计提职工福利费。福利费。2）账户内容：）账户内容： 借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付给职工实际支付给职工 的的 应付应付给职工的工资给职工的工资 工资及福利费等数额工资及福利费等数额 及计提福利费等的数额及计提福利费等的数额 余额：应付而未付的工资余额：应付而未付的工资 或已提取但尚未使用或已提取但尚未使用 的福利费等的福利费等 3）明细账户设置：按薪酬内容设置）明细账户设置：按薪酬内容设置 4) 结算工资的账务处理：

37、结算工资的账务处理： 人工费用人工费用的核算：的核算： 借：生产成本借：生产成本x产品产品 （生产车间工人的（生产车间工人的薪酬薪酬等）等） 制造费用制造费用 （生产车间管理人员的（生产车间管理人员的薪酬薪酬等）等） 管理费用管理费用 （行政管理部门人员的（行政管理部门人员的薪酬薪酬等）等） 销售费用销售费用 （销售销售部门人员的部门人员的薪酬薪酬等）等） 在建工程在建工程 （建造工程项目建造工程项目人员的人员的薪酬薪酬等等） 贷：贷： 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 社会保险费社会保险费 2、制造费用（成本类）：、制造费用（成本类）： 1）用途：核算生产车间

38、为进行生产活动所）用途：核算生产车间为进行生产活动所发生的发生的不能直接计入不能直接计入生产成本的各项费用。生产成本的各项费用。（间接费用）（间接费用）（包括（包括生产车间生产车间耗用的消耗性材料、耗用的消耗性材料、车间车间管理人员的管理人员的工资和福利费工资和福利费、社会保险费、社会保险费等、各种固定资产的折旧费等、各种固定资产的折旧费和修理费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品和修理费、发生的各种办公费、水电费、劳动保护用品费、低值易耗品摊销费等。）费、低值易耗品摊销费等。） 例：例：1）一车间从仓库领用消耗性）一车间从仓库领用消耗性B材料材料1000公斤，价值公斤，价值2000元。元

39、。借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 2000 贷：原材料贷：原材料 B材料材料 20002）二车间本月发生水电费）二车间本月发生水电费800元，购买办公元，购买办公用品用品500元。元。练：练： 1）本月三车间发料凭证汇总表中资料）本月三车间发料凭证汇总表中资料如下：如下： 甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 合计合计 制造制造A产品耗用产品耗用 8000 2400 20000 30400制造制造B产品耗用产品耗用 8000 1200 10000 19200小小 计计 16000 3600 30000 49600车间一般耗用车间一般耗用 4000 1000 5000 合合 计计 2

40、0000 3600 31000 54600 2）开出转账支票一张）开出转账支票一张3000元用于元用于支付本月车间发生的水电费。支付本月车间发生的水电费。 3）期末分配并结转）期末分配并结转“制造费用制造费用”。要求：进行相关账务处理。要求：进行相关账务处理。 2） 账户内容：账户内容： 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方发生发生的各项制造费用的各项制造费用 期末期末分配分配转入转入 “生产成本生产成本”账户的账户的 各项制造费用各项制造费用 经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额 3） 明细账户设置：按车间、部门设明细账明细账户设置：按车间、部门设明细账 4)账务处理：生产车间制造费用的

41、归集及分配：账务处理：生产车间制造费用的归集及分配：n 归集：归集： 借：制造费用借：制造费用 某部门某部门 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 库存现金库存现金 累计折旧累计折旧n 分配与结转分配与结转: n 根据费用分配率（按生产工时等）进行分配根据费用分配率（按生产工时等）进行分配 借借: 生产成本生产成本某产品某产品 贷：制造费用贷：制造费用3、生产成本、生产成本（成本类）（成本类）1）用途：用来核算企业）用途：用来核算企业生产车间生产车间进行产品生产所进行产品生产所 发生的各项生产费用。发生的各项生产费用。2) 明细账户设置：生产成本账户下设

42、二级账户，并按成明细账户设置：生产成本账户下设二级账户，并按成本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）本计算对象（产品的品种、类别、批别、生产步骤）归集费用。归集费用。生产成本生产成本基本生产成本（某产品）基本生产成本（某产品） 辅助生产成本（某产品）辅助生产成本（某产品）也可以：也可以： 基本生产成本基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某产品某产品 或或 生产成本生产成本某产品某产品3） 账户内容：账户内容： 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 直接材料费直接材料费 期末结转的期末结转的完工完工 直接人工费直接人工费 产品产品的实际生产成本的实际生产成本 分配的制造费用

43、分配的制造费用 余额：余额：尚未完工尚未完工的的 在产品的实际生产在产品的实际生产 成本成本产品生产结果的三种情况：产品生产结果的三种情况：1、月末产品、月末产品全部完工全部完工，该产品归集的生产成本，该产品归集的生产成本总额就是该种完工产品的总成本；总额就是该种完工产品的总成本；2、月末产品、月末产品全部未完工全部未完工，该产品归集的生产成，该产品归集的生产成本总额就是该种未完工产品的总成本，并随未本总额就是该种未完工产品的总成本，并随未完工的产品递延到下一期；完工的产品递延到下一期；3、月末产品、月末产品一部分完工，一部分未完工一部分完工，一部分未完工，该产，该产品在生产期间归集的生产成本

44、总额按一定标准品在生产期间归集的生产成本总额按一定标准在完工产品与未完工产品之间进行在完工产品与未完工产品之间进行分配分配，从而，从而才能计算出完工产品的总成本，未完工产品的才能计算出完工产品的总成本，未完工产品的总成本随未完工的产品递延到下一期。总成本随未完工的产品递延到下一期。4 4、库存商品（资产类）、库存商品（资产类） 1 1） 用途：用来核算企业生产用途：用来核算企业生产完工完工验收入库可验收入库可供销售产品的实际生产成本。供销售产品的实际生产成本。例：例： 本月本月A A产品产品100100台全部制造完工，并已验收台全部制造完工，并已验收 入库，按其实际生产成本入库，按其实际生产成

45、本4323043230元结转成本。元结转成本。练：练： 1)1)本月完工本月完工A A产品产品100100台，并已验收入库，单台，并已验收入库，单位成本为位成本为3030元元/ /件。件。 2)2)本月未完工本月未完工B B产品产品10001000件，成本件，成本1000010000元，元，完工完工B B产品产品30003000件，单位成本为件，单位成本为2020元元/ /件，要件，要求结转成本。求结转成本。2 2） 账户内容：账户内容： 借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工验收入库完工验收入库可供可供 已经出售已经出售的各种的各种销售产品的实际销售产品的实际 产品实际生产成本产品实际生

46、产成本生产成本生产成本余额：库存产品的实余额：库存产品的实 际生产成本际生产成本 3 3）明细账户设置：按库存商品的品种、规格明细账户设置：按库存商品的品种、规格或类别设置或类别设置 4）账务处理：）账务处理： 产品完工后，验收入库，同时结转产品完工后，验收入库，同时结转完工完工产产品的成本：品的成本： 借：库存商品借：库存商品某某产品产品 贷：生产成本贷：生产成本某某产品产品 例：产品成本计算例：产品成本计算 某车间生产甲、乙两种产品，某车间生产甲、乙两种产品，2月月份生产情况如下表，计算甲、乙产份生产情况如下表，计算甲、乙产品的总成本及单位成本。品的总成本及单位成本。例：产品成本计算例：产

47、品成本计算 参看习题集参看习题集 5、固定资产（资产类）、固定资产（资产类） 1）用途：用于核算固定资产的用途：用于核算固定资产的原原始价始价值值。 A、固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或、固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的的有形资产。有形资产。 B、外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税、外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费费（动产的增值税除外）（动产的增值税除外）、运输费、装卸费、安、运输费、装卸费、安装费等装费等 。例：例：1） 购入购入生产用生产用设备一台，价值设备一台，价值3000元

48、，元，增值税率增值税率17%，以银行存款支付。以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 3000 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）510 贷：银行存款贷：银行存款 3510练：练：1）某厂购买了一台生产设备，预计可使用）某厂购买了一台生产设备，预计可使用5年，价值年，价值10万元，发生增值税万元，发生增值税17000元，元，消费税消费税13000元，元，搬运费搬运费800元，全部以银元，全部以银行存款支付。行存款支付。2） 账户内容：账户内容： 借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方 增加的固定资产的增加的固定资产的 减少的固定资产减少的固定资产原始成本（原值）原始成本（原值

49、） 的原始成本的原始成本 （原值）（原值） 余额：现有固定资产的余额：现有固定资产的原始成本原始成本 3） 明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置明细账户设置：按固定资产的类型、规格设置 6、累计折旧累计折旧（资产类）（资产类） 固定资产的固定资产的备抵账户备抵账户 1） 用途：用途： 用来核算固定资产在使用寿命期内因用来核算固定资产在使用寿命期内因磨损磨损 而而逐渐转移逐渐转移的的价值价值。2 2、从本质上讲折旧是一种从本质上讲折旧是一种费用费用。 计提折旧就是在固定资产的实际使用计提折旧就是在固定资产的实际使用年限中持续分配固定资产的成本，将其计入年限中持续分配固定资产的成本，将其计入相

50、关成本与期间费用中，并与各期收入配相关成本与期间费用中，并与各期收入配比，确认企业损益。比，确认企业损益。 3 3、影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素原始价值原始价值、预计净残值预计净残值= =预计残值收入预计残值收入- -预计清理费用预计清理费用预计使用年限预计使用年限4 4、计提折旧的原则计提折旧的原则 一般应当一般应当按月按月计提固定资产折旧。计提固定资产折旧。但注意：但注意： 1、当月增加当月增加固定资产，固定资产，当月不提当月不提，从，从下月起计提折旧下月起计提折旧； 2、当月减少当月减少固定资产，固定资产，当月照提折旧当月照提折旧，下月起不提下月起不提； 3、提前报废提前

51、报废的固定资产，不再补提折旧。的固定资产，不再补提折旧。 4、固定资产、固定资产提足折旧提足折旧(是指已经提足该项固定资产是指已经提足该项固定资产应提的应提的折旧总额折旧总额)后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。后，不管能否继续使用，均不再计提折旧。5、计提折旧的方法计提折旧的方法 年限平均法年限平均法1）直线法：直线法： 工作量法工作量法 2）加速折旧法：加速折旧法： 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法等年数总和法等 例：例：1）按照规定的固定资产折旧率，计提按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧本月固定资产折旧12600元，其中制造车间元，其中制造车间固定资产折旧固定资产折

52、旧8000元，行政管理部门固定元，行政管理部门固定资产折旧资产折旧4600元。元。 借：制造费用借：制造费用 8000 管理费用管理费用 4600 贷：累计折旧贷：累计折旧 126006、 账户结构：账户结构： 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 已提固定资产折旧的已提固定资产折旧的 固定资产折旧的固定资产折旧的 减少数减少数 增加数增加数 （转销数转销数） （计提数计提数） 余额：现有固定资产已余额：现有固定资产已 提折旧的提折旧的累计累计数数练：练：1）按照规定计提当月的固定资产折旧）按照规定计提当月的固定资产折旧额额3000元，其中：生产车间使用的固定资元，其中：生产车间使用的固定资产

53、计提产计提2000元，厂部管理部门使用的固定元，厂部管理部门使用的固定资产计提资产计提1000元。元。3）固定资产净值）固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 累计折旧累计折旧 =“ 固定资产固定资产 ”账户借方余额账户借方余额 “累累计计 折旧折旧” 账户贷方余额账户贷方余额4）计提折旧的账务处理：）计提折旧的账务处理： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 思考题：思考题： 企业不计提折旧对会计核算结果企业不计提折旧对会计核算结果会造成什么影响？会造成什么影响？ 企业企业采用不同采用不同计提折旧计提折旧的方法的方法对对会计核算结果会产生什么影响？会计核算

54、结果会产生什么影响？1、应计折旧额的各期分摊额不同；、应计折旧额的各期分摊额不同；2、各期资产的计价不同；、各期资产的计价不同；3、各期损益的确定和应交税额的计算不同；、各期损益的确定和应交税额的计算不同；4、涉及到资产和损益的报告；、涉及到资产和损益的报告；5、影响所得税的申报。、影响所得税的申报。折旧方法不同导致的影响折旧方法不同导致的影响7、管理费用管理费用（损益支出类）（损益支出类）1） 用途：用于反映企业行政管理及后勤部用途：用于反映企业行政管理及后勤部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。发生的各项费用。 包括：包括：管理及后勤

55、管理及后勤人员的工资和提取的人员的工资和提取的福利费、社会保险费等、行政管理部门固定福利费、社会保险费等、行政管理部门固定资产折旧费和修理费、业务活动费、原料消资产折旧费和修理费、业务活动费、原料消耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产耗、职工教育及工会经费、劳动保险及财产保险费用等。保险费用等。例：例：1、企业管理部门消耗乙材料、企业管理部门消耗乙材料40公斤，价值公斤，价值400元。元。2、企业行政管理部门以现金支票支付本月、企业行政管理部门以现金支票支付本月电话费电话费500元，办公用品费元，办公用品费200元。元。3、核算本月厂部管理人员的工资共计、核算本月厂部管理人员的工资共计100

56、0元。元。2） 账户内容：账户内容： 借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 企业发生的各项管企业发生的各项管 期末转入期末转入“本年利润本年利润”理费用理费用 账户与本期收入配比账户与本期收入配比 的管理费用的管理费用 经结转后，期末无余额经结转后，期末无余额 3） 明细账户设置：按管理费用项目设置明细账户设置：按管理费用项目设置（三）（三）总结：总结： 产品生产过程的主要经济业务产品生产过程的主要经济业务 1、生产费用发生、归集和分配、生产费用发生、归集和分配 2、产品生产成本的计算、产品生产成本的计算 3、完工产品的验收入库及其生产成、完工产品的验收入库及其生产成 本的结转本的结转 课堂练

57、习：课堂练习： 某企业某企业20092009年年9 9月份经济业务如下：月份经济业务如下：1 1）从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值总计从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值总计5500055000元，其中，用以生产元，其中，用以生产A A产品耗用产品耗用甲材料甲材料2000020000，乙材，乙材料料1 104000400元元；生产生产B B产品耗用产品耗用甲材料甲材料92009200元，乙材料元，乙材料1 100000000元，车间一般元，车间一般性性耗用耗用丙材料丙材料50005000元，厂部元，厂部管管理部门理部门耗用耗用乙材料乙材料400400元。元。2 2）结算本月份应付职工工资）结算

58、本月份应付职工工资8000 8000 ，其中：，其中：A A产品工产品工人工资人工资30003000元，制造元，制造B B产品工人工资产品工人工资20002000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资10001000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资20002000元。元。3 3）按职工工资总额的）按职工工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。4 4）提现）提现80008000元，以备发工资。元，以备发工资。5 5）用现金）用现金80008000元发放职工工资。元发放职工工资。6 6）开出现金支票一张价值）开出现金支票一张价值10001000元用于支付行元用于支付行政管理

59、部门水电费。政管理部门水电费。7 7）管理部门购买办公用品一批，支付现金管理部门购买办公用品一批，支付现金8080元。元。8 8）本月按计划）本月按计划计计提企业行政管理部门使用的提企业行政管理部门使用的固定资产折旧费固定资产折旧费2 2000000元，车间机器折旧费元，车间机器折旧费18601860元。元。9 9）归集本月发生的制造费用，再）归集本月发生的制造费用，再进行进行分配分配，结结转转入产品成本入产品成本。按工时比例分配：。按工时比例分配：A A产品耗产品耗用用500500工时，工时，B B产品耗用产品耗用300300工时。工时。1010）本月完工）本月完工A A产品产品650650

60、件；件；B B产品产品500500件，经验件，经验收入库。收入库。要求：要求：1 1、做出相关账务处理；、做出相关账务处理；2 2、编制生产成本、制造费用、库存商、编制生产成本、制造费用、库存商品的丁字账户结构图，登记本期发生品的丁字账户结构图，登记本期发生额并结出期末余额。额并结出期末余额。第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程的主要经济业务内容：一、销售过程的主要经济业务内容： 1 1、销售过程：从库存商品验收入库开始到销、销售过程：从库存商品验收入库开始到销售给购买方为止的过程。售给购买方为止的过程。 2 2、主要经济业务：销售产品，办理结算，收、主要经济业务：销售产品，