第12章_企业所得税法

1、税税 法法（必修）（必修） 第第1212章章 企业所得税法企业所得税法2【内容提要内容提要】第一节第一节 企业所得税的三要素企业所得税的三要素第二节第二节 纳税所得额的确定纳税所得额的确定第三节第三节 税收优惠税收优惠第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算第五节第五节 源泉扣缴及特别纳税调整源泉扣缴及特别纳税调整第六节第六节 征收管理征收管理3【教学目的教学目的】1 1、了解我国企业所得税制的演进历史、了解我国企业所得税制的演进历史2 2、掌握企业所得税三要素，并能准确计算应纳税额、掌握企业所得税三要素，并能准确计算应纳税额3 3、熟悉企业所得税征收管理规定、熟悉企业所得税征收管理规定4【

2、教学重点与难点教学重点与难点】1、企业所得税的、企业所得税的三要素三要素2 、两类纳税人的界定及其纳税义务的规定、两类纳税人的界定及其纳税义务的规定3、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算、应纳税所得额的确定和应纳税额的计算5基本原理基本原理及三要素及三要素征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税所得额应纳税所得额计算计算税收优惠税税收优惠税居民企业和居民企业和非居民企业非居民企业 居民企业应纳税额计算居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算1 1、适应那些纳税人或应税项目、适应那些纳税人或应税项目2 2、优惠内容、优惠内容概念及发展、特点、概念及发展、特点、作用作用生产经营所

3、得和其他所得生产经营所得和其他所得税率税率基本税率：基本税率：25%三档优惠：居民企业：三档优惠：居民企业：1515、20%20%；非居民企业：；非居民企业：10%10%第七章基本内容框架第七章基本内容框架征收管理征收管理纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点应纳税额计算应纳税额计算收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税准入扣除项目准入扣除项目不得扣除的项目：不得扣除的项目：9 9项项 基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目部分项目范围与标准：部分项目范围与标准：1717项项其它问题：

4、亏损弥补、境外所得以纳税款的扣其它问题：亏损弥补、境外所得以纳税款的扣除、资产的税务处理（课程不讲，自学）除、资产的税务处理（课程不讲，自学）税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则 源泉扣除及特别纳税调整源泉扣除及特别纳税调整自学了解自学了解6第一节第一节 企业所得税三要素企业所得税三要素一、企业所得税的基本原理一、企业所得税的基本原理二、纳税人二、纳税人三、征税对象三、征税对象四、税率四、税率7一、企业所得税基本原理一、企业所得税基本原理( (理解）理解）（一）概念（一）概念（P252P252）以企业的取得的所得额为征以企业的取得的所得额为征税对象而征收的一种税。税对象而征收的一种税。核心是：

5、核心是：所得额所得额是依据企业所得税法确定的企业所是依据企业所得税法确定的企业所得，是计算所得税的计税依据。所以也称为得，是计算所得税的计税依据。所以也称为应纳税所应纳税所得额得额。8（二）我国企业所得税（法）的演进（二）我国企业所得税（法）的演进1 1、新中国成立后至改革开放前（、新中国成立后至改革开放前（1949194919791979年）年） 以所有制为基础的企业所得税制，为计划经济服务以所有制为基础的企业所得税制，为计划经济服务2 2、改革开放至今（、改革开放至今（19791979年以来至今）年以来至今）第一阶段：第一阶段：2020世纪世纪8080年代初期：年代初期：建立涉外企业所得税

6、建立涉外企业所得税第二阶段：第二阶段：2020世纪世纪8080年代中期：年代中期：完善内资企业所得税完善内资企业所得税第三阶段：第三阶段：2020世纪世纪9090年代至年代至20072007年：年：实行内外有别实行内外有别第四阶段：第四阶段：20082008年年1 1月月1 1日起：日起：实行统一的所得税实行统一的所得税9（三）企业所得税的特点（三）企业所得税的特点1、将企业划分为居民企业和非居民企业、将企业划分为居民企业和非居民企业2、征税对象为应纳税所得额、征税对象为应纳税所得额3、征税以量能负担为原则、征税以量能负担为原则4、实行按年计征，分期预缴，年终汇算清缴的征、实行按年计征，分期预

7、缴，年终汇算清缴的征收方法收方法二、纳税人二、纳税人第一条第一条 规定：规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。企业、合伙企业。 11第二条（纳税人分类）第二条（纳税人分类） 企业分为居民企业和非居

8、民企业。企业分为居民企业和非居民企业。企业所得税法所称企业所得税法所称居民企业居民企业，是指依法在中国境内，是指依法在中国境内成立，或者依照外国成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但实际管理机法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构在中国境内的企业。境内企业：境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。收入的组织。 12 境外企业：境外企业：是指依照外国（地区）法律成立的企业是指依照外国（地区）法律成立的企业 和其他取得收入的组织。和其他取得收入的组

9、织。 企业所得税法采用国际较为通用的企业所得税法采用国际较为通用的注册标准注册标准和和实际控管中心标准实际控管中心标准，将企业区分为，将企业区分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”。 13什么是居民企业？什么是居民企业？ 居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构或总机构在该国境内的企业。际管理机构或总机构在该国境内的企业。 企业所得税法所称的居民企业，是指依照中国法律、法规在企业所得税法所称的居民企业，是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。中国境内成立、或者实际管理机构在中

10、国境内的企业。 例如：在例如：在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国（中国）公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。得税。 （全面纳税义务）（全面纳税义务）14什么是实际管理机构？什么是实际管理机构？ 实际管理机构：实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、

11、账是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构：实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。综合判断。15 企业所得税法所称企业所得税法所称非居民企业，非

12、居民企业，是指依照外国是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。16什么是非居民企业？什么是非居民企业？ 非居民企业：非居民企业：是指按照一国税法规定不符合居民是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。企业所得税法所称的非居民企业企业标准的企业。企业所得税法所称的非居民企业是指依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理是指依照外国（地区）法律、法规成立且

13、实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。处及其他分支机构等外国企业。 17所称机构、场所，所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（二）工厂、农场、开采自

14、然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 18【案例

15、案例1-1-多选多选】下列实行独立经济核算的企业或组织下列实行独立经济核算的企业或组织中，不可能成为企业所得税的纳税人的有（）中，不可能成为企业所得税的纳税人的有（）A A联营企业联营企业 B B个人合伙企业个人合伙企业 C C个人独资企业个人独资企业 D D股份制企业股份制企业【答案答案】BCBC19【案例案例2-2-多选多选】下列企业中，属于企业所得税法中下列企业中，属于企业所得税法中居民纳税人的有（）。居民纳税人的有（）。 依照中国法律成立的企业依照中国法律成立的企业依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国依照外国法律成立但其实际的管理机构在中国境内的企业境内的企业依照外国法律成立，但在

16、中国境内设立机构、依照外国法律成立，但在中国境内设立机构、场所的企业场所的企业依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代依照外国法律成立，但在中国境内设立营业代理人的企业理人的企业【答案答案】B B20【案例案例3-3-多选多选】居民企业的判定标准有（居民企业的判定标准有（ ）。）。A A登记注册地标准登记注册地标准 B B所得来源地标准所得来源地标准 C C实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准 D D经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 【答案答案】C C21【案例案例4 4单选单选】下列各项中，不属于企业所得下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（税纳税人的企业是（ ）。

17、）。 A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.B.在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业 C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业 D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业内所得的企业 【答案答案】C C22【案例案例5-5-判断判断】依照外国法律成立、其实际管理机依照外国法律成立、其实际管理机构在境外，且在中国境内没有设立机构场所的企业不构在境外，且在中国境内没有设立机构场所的企业不是企业所得税的纳税人。（是企业所得税的纳税人。（

18、 ）【答案答案】23三、征税对象三、征税对象（一）基本规定（掌握（一）基本规定（掌握P243P243）征税对象是指企业的征税对象是指企业的生产经营所得生产经营所得、其他所得其他所得和和清算所得清算所得。24第三条第三条 （承担的纳税义务）（承担的纳税义务） 1 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得税。2 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外

19、但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 3 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。25（二）所得来源的确定（理解（二）所得来源的确定（理解P255P255） 1.1.销售货物所得交易活动销售货物所得交易活动发生地发生地2.2.提供劳务所得劳务提供劳务所得劳务发生

20、地发生地3.3.转让财产所得转让财产所得（1 1）不动产）不动产不动产所在地不动产所在地；（2 2）动产）动产企业或者机构、场所所在地企业或者机构、场所所在地（3 3）权益性投资资产按）权益性投资资产按被投资企业所在地被投资企业所在地264.4.股息、红利等股息、红利等按照按照分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地5.5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照按照负担、支付所得负担、支付所得的企业或者机构、场所的企业或者机构、场所所在地所在地或者个人的住所地或者个人的住所地 6.6.其他所得其他所得由国务院由国务院财政、税务主管部门财政、税务主管部门确定

21、。确定。27【案例案例6-6-单选单选】在中国境内未设立机构、场所的非在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业居民企业，取得的下列所得中，应向我国缴纳企业所得税的有（所得税的有（ ）。）。A.A.将设备出租给中国境内的使用者取得的租金将设备出租给中国境内的使用者取得的租金 B.B.将境外房产转让给居民企业取得的收益将境外房产转让给居民企业取得的收益C.C.从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息从中国银行香港分行取得的储蓄存款利息 D.D.从中国银行澳门分行取得的股息红从中国银行澳门分行取得的股息红【答案答案】A A28【案例案例7-7-多选多选】企业的下列各项所

22、得中，按经营活企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地的有（动发生地确定所得来源地的有（ ）A A销售货物所得销售货物所得 B B提供劳务所得提供劳务所得 C C财产转让所得财产转让所得 D D股息红利所得股息红利所得 5 5、【答案答案】AB AB 【案例案例9-9-多选多选】企业的下列各项所得中，按企业所企业的下列各项所得中，按企业所在地确定所得来源地的有（在地确定所得来源地的有（ ）A A销售货物所得销售货物所得 B B提供劳务所得提供劳务所得 C C动产转让所得动产转让所得 D D股息红利所得股息红利所得 6 6、【答案答案】CDCD29四、税率四、税率（P244P244掌

23、握）见下表掌握）见下表种类种类税率税率适应范围适应范围（一）基本（一）基本税率税率2525适用于居民企业和在中国境内设有机构、场适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）两档（二）两档优惠税率优惠税率1515国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术企业高新技术企业2020符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业（三）预提（三）预提所得税税率所得税税率（扣缴义务（扣缴义务人代扣代缴）人代扣代缴）20%20%（实际（实际征税时适征税时适用用l0%l0%税率）税率）适用于在中国境内适用于在中国境内未设立机构、场所未设立

24、机构、场所的。或的。或者虽设立机构、场所但者虽设立机构、场所但取得的所得取得的所得与其所设与其所设机构、场所机构、场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业链接链接P282P282（十）（十）30几点说明：几点说明：1 1、国家需要重点扶持的高新技术企业、国家需要重点扶持的高新技术企业链接链接P277P277，具体主要是，具体主要是六个条件六个条件 （1 1）拥有核心知识产权拥有核心知识产权（2 2）产品（服务）产品（服务）属于国家重点支持属于国家重点支持的高新技术领域的高新技术领域（3 3）研究开发费占销售收入的比例研究开发费占销售收入的比例不得低于规定比例不得低于规定比例（4 4

25、）高新技术）高新技术产品（服务）收入占企业总收入产品（服务）收入占企业总收入不低于不低于规定比例规定比例（5 5）科技人员占企业职工总数科技人员占企业职工总数比例不得低于规定比例比例不得低于规定比例（6 6）国家规定的）国家规定的其他高新技术企业的条件其他高新技术企业的条件312 2、小型微利企业的条件（链接、小型微利企业的条件（链接P278P278第三条）见下表：第三条）见下表：另外：另外：20122012年年1 1月月1 1日日-2015-2015年年1212月月3131日前，应纳税所日前，应纳税所得额得额6 6万的企业减半再按万的企业减半再按20%20%的税率征收企业所的税率征收企业所得

26、税得税税源优惠税源优惠企业性质企业性质所属行业所属行业年度应纳年度应纳税所得额税所得额从业人数从业人数 资产总额资产总额工业企业工业企业国家非限国家非限制行业制行业3030万元万元100100人人30003000万元万元其他企业其他企业8080人人10001000万元万元323 3、预提所得税率、预提所得税率（链接（链接282282第十条）扣缴义务人代扣第十条）扣缴义务人代扣代缴。规定代缴。规定2020，实际减按，实际减按1010征收。主要是非居民企征收。主要是非居民企业中的两种情况使用：业中的两种情况使用： （1 1）中国境内）中国境内未设立机构场所未设立机构场所的非居民企业就的非居民企业就

27、其来源于其来源于中国境内的所得中国境内的所得（2 2）在中国境内设立机构、场所，但取得与其所设立的）在中国境内设立机构、场所，但取得与其所设立的机构、场所机构、场所没有实际联系的的境内所得没有实际联系的的境内所得33【案例案例8-8-单选单选】国内某居民企业国内某居民企业20122012年年4 4月月1 1日日从国外某企业租入价值从国外某企业租入价值400400万元的通讯设备，合同约万元的通讯设备，合同约定使用期限一年，分两期于定使用期限一年，分两期于20122012年年1010月月1 1日和日和20132013年年4 4月月1 1日分别支付使用费日分别支付使用费2020万元。万元。20122

28、012年国内公司应年国内公司应代扣代缴企业所得税（代扣代缴企业所得税（ ）。）。 A.2A.2万元万元 B.4B.4万元万元 C.6C.6万元万元 D.8D.8万元万元 【答案答案】A A34【案例案例9-9-多选多选】企业的下列所得中，适用企业的下列所得中，适用20%20%的企业所得税税的企业所得税税率的（）率的（） 非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境内所得际联系的境内所得非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与机构有实际联系的境外所得际联系的境外所得非居民企业在中国境内设

29、立机构，所取得的与境内机构非居民企业在中国境内设立机构，所取得的与境内机构没有实际联系的所得没有实际联系的所得非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中非居民企业在中国境内没有设立机构，所取得的来自中国境内的所得国境内的所得 【答案答案】CDCD35【案例案例10-10-单选单选 】现行企业所得税法规定，不考现行企业所得税法规定，不考虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，虑外商投资企业和外国企业的税收优惠的情况下，适用适用15%15%税率的纳税人是（税率的纳税人是（ ）。）。A A小型微利企业小型微利企业 B B综合利用资源的企业综合利用资源的企业 C C国家需要重点扶持的高新技术

30、企业国家需要重点扶持的高新技术企业D D在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得在中国境内未设立机构但有来源于中国境内所得的外国企业的外国企业【答案答案】C C36第二节第二节 应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定( (掌握）掌握）一、确定应纳税所得额的含义一、确定应纳税所得额的含义二、收入总额二、收入总额三、不征税收入和免税收入三、不征税收入和免税收入四、扣除原则和范围四、扣除原则和范围五、不准扣除的项目五、不准扣除的项目六、应纳税所得额计算的其他项目六、应纳税所得额计算的其他项目37一、确定应纳税所得额的含义一、确定应纳税所得额的含义（一）应纳税所得额的含义（一）应纳税所得额的含义（ P

31、244P244了解）了解）：应纳税所得额是税法规定的计算所得税的依据，按应纳税所得额是税法规定的计算所得税的依据，按照税法规定，用公式：照税法规定，用公式：应纳税所得额应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补以前年度的亏损允许弥补以前年度的亏损38（二）会计利润与应纳税所得额的异同（二）会计利润与应纳税所得额的异同（掌握）（掌握）1 1、相同点：、相同点：计算的大体口径相同，都是收入减去成本、计算的大体口径相同，都是收入减去成本、费用、税金和损失费用、税金和损失 2 2、不同点、不同点（1 1）概念和依据的法规

32、不同概念和依据的法规不同 （2 2）作用不同）作用不同3 3、联系：、联系：会计利润是计算应纳税所得额的基础，会计会计利润是计算应纳税所得额的基础，会计利润按税法进行调整后的结果是应纳税所得额利润按税法进行调整后的结果是应纳税所得额39（三）应纳税所得额的计算方法（三）应纳税所得额的计算方法、直接计算法：按照含义直接计算、直接计算法：按照含义直接计算应纳税所得额应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损各项扣除金额弥补亏损2 2、间接计算法：根据会计利润与应纳税所得额的联系、间接计算法：根据会计利润与应纳税所得额的联系间接计算：间接计算：应纳税所得额会

33、计利润应纳税所得额会计利润纳税调整额纳税调整额40几点说明：几点说明：（1 1）收入总额为税法规定的）收入总额为税法规定的计税收入计税收入（2 2）各项扣除金额为按）各项扣除金额为按税法规定范围和限额标准计算税法规定范围和限额标准计算的的扣除金额扣除金额（3 3）税收调整项目金额包括两方面）税收调整项目金额包括两方面会计处理和税收规定不一致的应予以调整。会计处理和税收规定不一致的应予以调整。企业按税法规定准予扣除的的税收金额。企业按税法规定准予扣除的的税收金额。 具体包括具体包括“调增调增”和和“调减调减”41“调增调增”“纳税调整增加额纳税调整增加额”包括：包括：第一，会计利润计算中已扣除，

34、但超过税法规定第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分扣除标准部分第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目扣除的项目第三，未计或少记的应税收益。第三，未计或少记的应税收益。42“调减调减”“纳税调整增加额纳税调整增加额”包括：包括：第一，弥补以前年度（第一，弥补以前年度（5 5年内）未弥补的亏损额年内）未弥补的亏损额第二，减税或免税收益第二，减税或免税收益（4 4）企业不能提供完整、准确的收入及成本费用凭）企业不能提供完整、准确的收入及成本费用凭证，不能正确计算应纳税所得额，由税务机关核证，不能正确计算应纳税所得额，由税务机关

35、核定其应纳税所得。定其应纳税所得。43二、收入总额二、收入总额收入总额收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得收入。收入。包括：一般收入包括：一般收入和和特殊收入。特殊收入。44（一）一般收入九项（一）一般收入九项（P244P244掌握掌握）1 1、销售货物收入、销售货物收入 2 2、提供劳务收入、提供劳务收入3 3、转让财产收入、转让财产收入 4 4、股息、红利所得等权益性投资收入、股息、红利所得等权益性投资收入 5 5、利息收入、利息收入 6 6、租金收入、租金收入 7 7、特许权使用费收入、特许权使用费收入 8 8、接受捐赠收入、接受捐赠收

36、入 9 9、其他收入、其他收入 45 “接受捐赠收入接受捐赠收入”：按按实际收到日期实际收到日期确认收入实现确认收入实现（1 1）货币性资产：并入）货币性资产：并入当期当期的应纳税所得的应纳税所得（2 2）非货币性资产：按当时资产的）非货币性资产：按当时资产的入账价值确认入账价值确认捐赠收捐赠收入，入，并入当期并入当期应纳税所得。应纳税所得。包括：受赠包括：受赠资产价值资产价值和由捐赠企业代为支付的和由捐赠企业代为支付的增值税增值税，不包括：由受赠企业另外支付或应付的相关税费。不包括：由受赠企业另外支付或应付的相关税费。提示：与增值税的处理相同提示：与增值税的处理相同46【案例案例1111】甲

37、企业甲企业20122012年年1 1月接受乙单位捐赠设备一台，月接受乙单位捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款收到的增值税专用发票上注明价款100100万元，增值税万元，增值税1717万元，企业另转账支付安装调试费万元，企业另转账支付安装调试费0.80.8万元，计算万元，计算该项受赠资产应交企业所得税。该项受赠资产应交企业所得税。【答案答案】以非货币资金形式取得的收入行为，应按以非货币资金形式取得的收入行为，应按公允价值确定收入额。公允价值包括受赠资产价公允价值确定收入额。公允价值包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业的其

38、他支付或应付的相关税费，所以：企业的其他支付或应付的相关税费，所以： 应缴企业所得税（应缴企业所得税（100+17100+17）25%25%29.329.3万元万元47 【会计处理会计处理】 资产确认资产确认 借：固定资产借：固定资产 100.8100.8 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1717 贷：营业外收入贷：营业外收入 117117 银行存款银行存款 0.80.8假设甲企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计假设甲企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计利润每年均为利润每年均为3030万元，甲乙企业都为增值税一般纳万元，甲乙企业都为增值税一般纳税人。则甲企业受赠资产应缴纳的

39、企业所得税是：税人。则甲企业受赠资产应缴纳的企业所得税是：117117* *25%=29.2525%=29.25（万元），由于金额较大，可以在未（万元），由于金额较大，可以在未来来5 5年平均纳税。年平均纳税。48 20122012年年计提所得税计提所得税29.2529.25* *1/5=5.851/5=5.85万元万元借：所得税费用借：所得税费用 29.2529.25 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5.85 5.85 递延所得税负债递延所得税负债 23.423.4 以后四年以后四年，每年会计处理应当是：，每年会计处理应当是：借：递延所得税负债借：递延所得税负债5.855.85

40、 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税5.855.8549（二）特殊收入（二）特殊收入（P245-P245-（二）了解（二）了解）1 1、分期收款分期收款：按：按合同规定时间和金额合同规定时间和金额2 2、受托加工大型机械设备等受托加工大型机械设备等，超过，超过1212个月：按个月：按年内工年内工程进度程进度3 3、产品分成方式产品分成方式：收入按：收入按公允价值公允价值；时间按；时间按分得日期分得日期4 4、发生非货币性资产交换发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳，以及将货物、财产、劳务等务等用于用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、福利或利捐赠、偿债、集资、广告、样品、福利或利润

41、分配等：润分配等：视同销售货物、转让财产或提供劳务纳税视同销售货物、转让财产或提供劳务纳税50三、不征税收入和免税收入（掌握）三、不征税收入和免税收入（掌握）（一）不征税收入（一）不征税收入性质上不属于征税的收入，包括性质上不属于征税的收入，包括三项三项：1 1、财政拨款、财政拨款2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金府性基金3 3、国务院规定的其他不征税收入、国务院规定的其他不征税收入51 注意对不征税收入的说明注意对不征税收入的说明P248P248第第3 3、4 4点点 增值税即征即退、先征后退、先征后返的增值税即征即退、先征

42、后退、先征后返的收入一般情况下要交所得税会计处理收入一般情况下要交所得税会计处理 收到退税款是：收到退税款是： 借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入如果有指定用途的，可以作不征税收入如果有指定用途的，可以作不征税收入52（二）免税收入（掌握）（二）免税收入（掌握） 性质上属于征税所得，但税法给予免征的收入；包性质上属于征税所得，但税法给予免征的收入；包括括四项四项：1 1、国债利息收入、国债利息收入2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益收益533 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居、在中国境内设立机构、场所

43、的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。利等权益性投资收益。4 4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。具体条件具体条件8 8个见：个见：P251P251提示：提示：不包括非盈利组织从事的营利性活动取得的收入不包括非盈利组织从事的营利性活动取得的收入54四、扣除原则和范围（四、扣除原则和范围（P261267）（一）扣除原则（一）扣除原则（P251P251自学理解自学理解）1 1、权责发生制、权责发生制 2 2、配比原则、配比原则3 3、相关性原则、相关性原则 4 4、确定性原则、确定性原则

44、5 5、合理原则、合理原则（二）基本扣除项目（二）基本扣除项目（P251P251252252重点重点）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。具体五项：具体五项：成本、费用、税金、损失、其他支出成本、费用、税金、损失、其他支出551 1、成本生产经营成本、成本生产经营成本【案例案例1212】产品生产成本产品生产成本800800元元/ /件，生产出件，生产出2000020000件，件，在生产过程中发生了其他费用在生产过程中发生了其他费用400400万元，销售成本万元，销售成本10001000元元/ /件，销售件，销售1800018000件。计算税前

45、扣除成本。件。计算税前扣除成本。【答案答案】税前扣除成本税前扣除成本10001000180001800018001800（万元）（万元） 562 2、费用、费用三项期间费用三项期间费用（1 1）销售费用：）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。销售佣金等费用。 （2 2）管理费用：）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 （3 3）财务费用：）财务费

46、用：特别关注其中的利息支出、借款费特别关注其中的利息支出、借款费用等。用等。573 3、税金、税金“十税一费十税一费”（1）销售税金及附加中）销售税金及附加中“六税一费六税一费”：应：应税前所得扣除税前所得扣除消费税、营业税、城建税、土地增值税、出口关税、资消费税、营业税、城建税、土地增值税、出口关税、资源税、教育费附加源税、教育费附加（2）管理费用中的）管理费用中的“四税四税”：因为因为房产税、土地使用税、车船税、印花税房产税、土地使用税、车船税、印花税在成本核算在成本核算时已经扣除，所以时已经扣除，所以税前所得中不再扣除，以免重复扣税前所得中不再扣除，以免重复扣。58【案例案例1313】根

47、据企业所得税法律制度的规定，下列根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（额中扣除的是（ ）。）。 A.A.土地增值税土地增值税 B.B.增值税增值税 C.C.消费税消费税 D.D.营业税营业税 【答案答案】B B594 4、损失、损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失不可抗力因素造成的损失以及其他损失 （2 2）税前可

48、以扣除的损失为净损失。即企业的损失减）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 （3 3）已作为损失处理的资产，在以后又全部或部分收）已作为损失处理的资产，在以后又全部或部分收回时，应当计入当期收入计征所得税。回时，应当计入当期收入计征所得税。注意：注意：纳税年内的亏损不得转移以后年度纳税年内的亏损不得转移以后年度 会计与税法不一致，按税法执行会计与税法不一致，按税法执行60（三）部分扣除项目的具体范围及标准（三）部分扣除项目的具体范围及标准P252P252258258共计共计1818项，项，课程教学要求课程教学要求重点掌握重点

49、掌握：1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、7 7、8 8、1313、1818其余的规定做一个相关其余的规定做一个相关了解了解。611 1、工资薪金支出、工资薪金支出据实扣除据实扣除2 2、三项经费：扣除标准见下表：、三项经费：扣除标准见下表：三项经费三项经费 会计计提会计计提 税法规定税法规定 职工工会职工工会经费经费 工资总额工资总额2%2% 规定标准以内按实际数扣除，规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准扣除 职工福职工福利费利费 工资总额工资总额14%14%规定标准以内按实际数扣除，规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除超过标准的只能按标准

50、扣除 职工教育职工教育经费经费 工资总额工资总额2.5%2.5% 规定标准以内按实际数扣除，超过规定标准以内按实际数扣除，超过部分部分准予结转以后纳税年度扣除准予结转以后纳税年度扣除 62【案例案例1414】假设企业有职工假设企业有职工320320人，适用企业所得税人，适用企业所得税税率税率2525，20112011年度全年实发工资总额共年度全年实发工资总额共856856万元，万元，分别扣除了职工福利费分别扣除了职工福利费140140万元、工会经费万元、工会经费25.6825.68万万元，取得元，取得工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据、职工教育、职工教育费费24.2424.24万元。

51、试问按照企业所得税法企业可以税万元。试问按照企业所得税法企业可以税前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多前扣除的工资及三项经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？少企业所得税？63【答案答案】按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除按照企业所得税法企业支付的工资据实扣除856856万元万元职工福利费可以扣除限额职工福利费可以扣除限额8568561414=119.84=119.84（万元）所以：（万元）所以：应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额140140119.84119.8420.1620.16（万元）（万元）工会经费可以扣除限额工会经费可以扣除限额8568562 217.1217.12

52、（万元）所以：（万元）所以：应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额25.625.617.1217.128.568.56（万元）（万元）64职工教育经费可以扣除限额职工教育经费可以扣除限额 8568562.5%2.5%21.4(21.4(万元万元) ) 所以所以: :应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额24.24-21.424.24-21.42.84(2.84(万元万元) )企业应调增应纳税所得额企业应调增应纳税所得额 20.16+8.56+2.8420.16+8.56+2.8431.56(31.56(万元万元) )所以所以, ,企业应补缴企业所得税企业应补缴企业所得税 31.5631.5625%

53、25%7.89(7.89(万元）万元）1004-1005 2011/11/121004-1005 2011/11/12653 3、各类保险基金和统筹基金、各类保险基金和统筹基金按规定比例支付的可扣除按规定比例支付的可扣除（1 1）五费一金）五费一金（2 2）补充养老、补充医疗、特殊工种的商业保险费）补充养老、补充医疗、特殊工种的商业保险费（3 3）企业参加财产保险按规定缴纳的保险费）企业参加财产保险按规定缴纳的保险费注意：注意：企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的商业保险支付的商业保险不得扣除不得扣除664、利息费用、利息费用（掌握）（掌握）（1 1）扣除标准：）扣除标准：金融机构同

54、期、同类贷款的利率金融机构同期、同类贷款的利率（2）具体扣除规定：具体扣除规定：第一，非金融机构第一，非金融机构 向金融机构向金融机构据实扣除据实扣除 向非金融机构向非金融机构按标准扣除按标准扣除 经批准发行债券的利息支出经批准发行债券的利息支出据实扣除据实扣除第二，金融机构：第二，金融机构： 吸收存款支付的利息和同业拆借的利息吸收存款支付的利息和同业拆借的利息据实扣除据实扣除67【案例案例15-15-多选多选】下列利息支出中，可以从应纳下列利息支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的有（税所得额中据实扣除的有（ ）A A金融企业的储蓄利息支出金融企业的储蓄利息支出B B金融企业的同业拆借利息支

55、出金融企业的同业拆借利息支出 C C非金融企业在生产、经营期间，向金融企业非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出借款的利息支出 D D非金融企业在生产、经营期间，向非金融企非金融企业在生产、经营期间，向非金融企业借款的利息支出业借款的利息支出 【答案答案】ABCABC68【案例案例1616】某公司某公司20112011年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元。万元。经某注册会计师审核，经某注册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金笔利息费用：向银行借入生产用资金200200万元，借用万元，借用期限期限6 6个月，支

56、付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批准向本企业万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金职工借入生产用资金6060万元，借用期限万元，借用期限1010个月，支付个月，支付借款利息借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20112011年度的应纳税所得额年度的应纳税所得额为（为（ ）万元。）万元。 A.21 B.26 C.30 D.33 A.21 B.26 C.30 D.33 69【答案答案】B B【解析解析】因为：向非金融机构（包括经批准向职工）因为：向非金融机构（包括经批准向职工）借款是标准内可扣除。标准是银行同期同类贷款的利借款是标准内可扣除。标准是银行同期同类贷款的利率，所以

57、要计算银行同期同类贷款的利率，已知率，所以要计算银行同期同类贷款的利率，已知200200万万元半年利息为元半年利息为5 5万元，一年的利息为万元，一年的利息为1010万元（万元（2 25 5），），则推出银行同类同期贷款的利率则推出银行同类同期贷款的利率银行年利率（银行年利率（5 52 2）2002005%5%故月利率故月利率5 51212可以税前扣除的职工借款利息可以税前扣除的职工借款利息60605%5%121210102.52.5（万元）（万元）实际支付实际支付3.53.5扣除标准扣除标准2.52.5，超标，超标1 1万元（万元（3.5-2.53.5-2.5）所以：所以：应纳税所得额应纳税

58、所得额25+125+12626（万元）（万元）705 5、借款费用（掌握）、借款费用（掌握）（1 1）标准同利息扣除标准）标准同利息扣除标准（2 2）具体扣除规定：企业购置、建造和生产固定资）具体扣除规定：企业购置、建造和生产固定资产、无形资产（产、无形资产（1212个月以上的）发生的借款费用，个月以上的）发生的借款费用，购建期间购建期间资本化资本化全部计入该固定资产原值（成本），全部计入该固定资产原值（成本），不得扣除不得扣除竣工结算并交付使用竣工结算并交付使用或达到预定销售状况或达到预定销售状况 可在可在发生当期按标准扣除发生当期按标准扣除71【案例案例1717】某企业当年某企业当年1 1

59、月向银行借款月向银行借款200200万元购万元购建固定资产，借款期限建固定资产，借款期限1 1年。购建的固定资产于当年。购建的固定资产于当年年9 9月月3030日完工并交付使用（本题不考虑该项固定日完工并交付使用（本题不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计1212万元全部计入了财务费用。要求：计算财务费用应万元全部计入了财务费用。要求：计算财务费用应调整的应纳税所得额。调整的应纳税所得额。1001-1003 2011/11/121001-1003 2011/11/1272【答案答案】允许扣除的借款利息允许扣除的借款利息 1212121

60、23 33 3（万元）（万元）调增应纳税所得额调增应纳税所得额 12123=93=9（万元）（万元）736 6、汇兑损失、汇兑损失规定的范围内可扣除（了解）规定的范围内可扣除（了解）7 7、业务招待费（、业务招待费（ 掌握）掌握）（1 1） 两个标准：两个标准：实际发生额的实际发生额的6060最高不最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5 5. .（2 2）标准运用）标准运用: :孰低孰低原则。原则。74（3 3）特别说明）特别说明业务招待费、广告费计算扣除限额的业务招待费、广告费计算扣除限额的依据相同依据相同销售（营业）收入按照会计制度核算的主营业务销售（营业）收入按