第1章所得税会计(1)

1、2022年3月17日1 2022年3月17日2n 2022年3月17日3n 2022年3月17日4 2022年3月17日5 2022年3月17日6 永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损永久性差异是由于会计准则与税法在计算收益、费用或损失时的失时的口径不同口径不同所产生的纳税所得与税前会计利润之间的所产生的纳税所得与税前会计利润之间的差异。差异。 这种差异在本期发生这种差异在本期发生 , , 不在以后各期转回。不在以后各期转回。 2022年3月17日7 永久性差异主要有以下几种类型永久性差异主要有以下几种类型 : : 如如 : : 企业购买企业购买国债国债的利息收入。的利息收入。

2、如如 : : 会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务会计上不确认收入而按账面价值转账处理的视同销售业务（对外捐（对外捐赠）赠）等。等。2022年3月17日8 2022年3月17日9 2022年3月17日10 2022年3月17日11 应付税款法应付税款法是按所得税是按所得税税税法规定的纳税所得和税率计算法规定的纳税所得和税率计算应交所得税金额应交所得税金额 , , 并在会计上按应交所得税金额确认为当期并在会计上按应交所得税金额确认为当期一项费用的方法。一项费用的方法。 特点：特点：本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所本期所得税费用等于按照本期应税所得额与适用的所得税率计算

3、的应交所得税，即得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税费用等于本期应交的所得税。 2022年3月17日12 2022年3月17日13差异的性质？差异的性质？确认基础？确认基础？2022年3月17日14 纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则纳税影响会计法是按权责发生制和配比原则 , , 将将时间性差异对所得税的影响金额计时间性差异对所得税的影响金额计入入所得税和递延所得税和递延税款项目内的方法。税款项目内的方法。 2022年3月17日15 2022年3月17日16 2022年3月17日17 （2022年3月17日18 2022年3

4、月17日192022年3月17日202022年3月17日21 确认时点：确认时点： 2022年3月17日222022年3月17日23 2022年3月17日24 2022年3月17日25 2022年3月17日262022年3月17日27 2022年3月17日28 2022年3月17日29 2022年3月17日30 2022年3月17日31 2022年3月17日322022年3月17日332022年3月17日342022年3月17日352022年3月17日36 2022年3月17日37 2022年3月17日38 2022年3月17日392022年3月17日40 例：例： 2011年年8月月20日，

5、甲公司自公开市场取得一项股票投日，甲公司自公开市场取得一项股票投资，支付价款资，支付价款1 000万元，作为可供出售金融资产核算。万元，作为可供出售金融资产核算。2011年年12月月31日，该投资的市价为日，该投资的市价为1 200万元。万元。 2012年年12月月31日，该投资的市价为日，该投资的市价为1 100万元。万元。 账面价值账面价值2011年为年为1200万万2012年为年为1100万万计税基础计税基础2011、2012年均为年均为1000万万2022年3月17日41 2022年3月17日42 2022年3月17日43 2022年3月17日442022年3月17日452022年3月

6、17日462022年3月17日472022年3月17日482022年3月17日492022年3月17日502022年3月17日512022年3月17日52 例：例：甲公司甲公司2012年因销售产品承诺提供年因销售产品承诺提供3年的保修年的保修服务，在当年确认了服务，在当年确认了300万元的销售费用与预计万元的销售费用与预计负债，负债，2012年未发生任何保修支出。假定按照税年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。时允许税前扣除。 预计负债的账面价值预计负债的账面价值=300万万预计负债的计税基础预计负债

7、的计税基础=300-300=02022年3月17日53 2022年3月17日54例：例：甲公司甲公司2012年末因为关联方提供债务担保年末因为关联方提供债务担保确认了预计负债确认了预计负债1 000万元。假设税法规定，万元。假设税法规定，为关联方提供债务担保发生的实际损失不允许为关联方提供债务担保发生的实际损失不允许在税前扣除。在税前扣除。预计负债账面价值预计负债账面价值=1000万万预计负债计税基础预计负债计税基础=1000-0=1000万万 2022年3月17日55 2022年3月17日56 2022年3月17日57 其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一一

8、般情况下，般情况下，计税基础计税基础账面价值账面价值。2022年3月17日58 【答案答案】A A2022年3月17日592022年3月17日60 2022年3月17日61 1 1）资产账面价值）资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础资产的账面价值资产的账面价值代表的是企业在持续使用或代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额 计税基础计税基础代表的是一项资产在未来期间可予代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额税前扣除的总金额 资产账面价值资产账面价值大于大于其计税基础其计税基础，该项资产未来期，该项资产未来期间产生的经济

9、利益间产生的经济利益不能全部税前扣除不能全部税前扣除，两者之间的两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。2022年3月17日62 2022年3月17日632022年3月17日64 2022年3月17日65 2022年3月17日662022年3月17日672022年3月17日682022年3月17日692022年3月17日70 2022年3月17日712022年3月17日72 2022年3月17日732022年3月17日742022年3月17日75 （1 1）2022年3月17日762022年3月17日772022年3月17日782022年3月17日79

10、2022年3月17日802022年3月17日812022年3月17日822022年3月17日83借：递延所得税负债借：递延所得税负债 5万万贷：其他综合收益贷：其他综合收益 5万万借：其他综合收益借：其他综合收益 20万万贷：投资收益贷：投资收益 20万万2022年3月17日84 2022年3月17日85 2022年3月17日86 2022年3月17日872022年3月17日882022年3月17日892022年3月17日90 2022年3月17日912022年3月17日922022年3月17日932022年3月17日942022年3月17日952022年3月17日96 2022年3月17日9

11、7 2022年3月17日98 2022年3月17日99 2022年3月17日1002022年3月17日101 2022年3月17日102 2022年3月17日103借：所得税费用借：所得税费用 225000225000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2000020000 递延所得税资产递延所得税资产 25002500思考：如何计算思考：如何计算2011、2012、2013年的会计利年的会计利润及净利润？润及净利润？2022年3月17日1042022年3月17日105甲公司甲公司2007年初年初“递延所得税资产递延所得税资产”科目的借方余额为科目的借方余额为66万元（非直接计入所

12、有者权益的万元（非直接计入所有者权益的交易或事项产生），适用的所得税税率为交易或事项产生），适用的所得税税率为33%。2007年甲公司没有暂时性差异的发生。税法规定，年甲公司没有暂时性差异的发生。税法规定，从从2008年起企业适用的所得税税率变更为年起企业适用的所得税税率变更为25% 。甲。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。要求计算甲公司得额。要求计算甲公司2007年因税率变动对所得税年因税率变动对所得税的影响。的影响。 2022年3月17日106甲公司甲公司2007年期初的可抵扣暂时性差异年期初的可抵扣暂时性差异=66/33%

13、=200（万元）（万元）应调整的递延所得税资产的金额应调整的递延所得税资产的金额=20025%66=-16（万元）（万元）即即2007年甲公司因税率变化应调减递延所得税资产年甲公司因税率变化应调减递延所得税资产16万元，万元，会计处理如下：会计处理如下：借：所得税费用借：所得税费用 160 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 160 0002022年3月17日1072022年3月17日108暂时性差异的期末余额暂时性差异的期末余额=6700-6300=400万万递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=400万万25%=100万万确认的递延所得税收益确认的递延所得税收益=100万

14、万- 66万万=34万万思考：如果甲公司思考：如果甲公司2007年的会计利润为年的会计利润为1000万元，万元，2007年的年的纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为纳税所得是多少？如果该固定资产的计税基础为6100万元，万元，纳税所得又是多少？纳税所得又是多少？2022年3月17日109 2022年3月17日1102022年3月17日111 2022年3月17日1122022年3月17日1132022年3月17日114 2022年3月17日115 计算计算 递延所得税（递延所得税（ 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项

15、产生的递延所得税资所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。不构成利润表中的所得税费用。2022年3月17日116 2022年3月17日1172、所得税费用、所得税费用 利润表中应予确认的所得税费用为利润表中应予确认的所得税费用为当期所得税当期所得税和递延所得税两者之和和递延所得税两者之和。即。即 所得税费用当期所得税递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税2022年3月17日118 2022年3月17日1192022年3月17日120 2022年3月17日1212022年

16、3月17日122 2022年3月17日123 2022年3月17日1242022年3月17日125 2022年3月17日126 2022年3月17日127 2022年3月17日128 2022年3月17日129 2022年3月17日1302022年3月17日1312022年3月17日1322022年3月17日133 2022年3月17日134项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性应纳税暂时性差异差异可抵扣暂时性差可抵扣暂时性差异异持有至到期投资持有至到期投资4 2004 2004 2004 2000 00 0固定资产固定资产1 8001 8001 9001 9000 0100100交易性金融资产交易性金融资产6006005005001001000 0预计负债预计负债产品产品质保费质保费1001000 00 0100100预计负债预计负债债务债务担保担保1 00