预算会计教案12,13

1、-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸教学题目（教学章、节或主题）第十二章 行政单位会计资产 学时数2教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）掌握：行政单位会计资产的概念特点熟悉：行政单位会计资产的科目内容了解：行政单位会计资产的核算过程 教学重点、难点重点：现金、银行存款与有价证券的核算分录难点：暂付款、库存材料和固定资产的核算分录教学基本内容教学方法手段 第十二章 行政单位会计资产 第一节 现金 银行存款与有价证券 一、现金的管理和核算 （一）现金的管理 现金是指存放在财会部门由出纳人员经管的库存现金。 （二）现金的核算 设置“现金”账户。 行政单位收到现金时，借记“现金”账

2、户，贷记“银行存款”等有关账户。支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。 二、银行存款的管理和核算 （一）银行存款的管理 银行存款是指行政单位存放在开户的商业银行的货币资金。 对于未纳入财政国库单一账户制度改革的行政单位，财政部门将财政预算资金按财政实拨资金方式直接拨入行政单位的开户银行。 对于已纳入财政国库单一账户改革的行政单位，经批准不需要上缴财政国库的小额零星收入和往来款项、预算外资金收入在未上缴财政预算外资金专户前存入银行存款账户。 课堂讲授，通过案例,引入概念.结合经济活动举例讲解。-装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸 银行存款账户为实存资金账户，使用资金时直接从银行

3、存款提取现金或转账向收款人支付。 在同级财政部门指定的国有商业银行开户。 遵守银行各项制度，接受银行监督和管理。 银行存款的管理主要包括两个方面： 一是严格按照国家有关规定开设账户； 二是按照规定办理存款、取款、转账结算等业务。 （二）银行存款的核算 设置“银行存款”账户。 行政单位将款项存入银行时,借记“银行存款”账户，贷记有关账户；提取和支出存款时,借记有关账户,贷记“银行存款”账户。 银行存款应定期与银行对账，如有差额应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项的应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。 三、有价证券的管理和核算 （一）有价证券的管理 有价证券是指行政单位用结余资金购

4、买的国债 有价证券按取得的实际成本记账。 管理原则： 1.按国家规定只购买国库券，不购买其他有价证券，严格执行国库券条例。 2.购买国库券的资金来源，只能使用国家规定其有权自行支配的结余资金。 3.当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入。 4.各单位购买的有价证券，不作为支出数报销，兑付或收到有价证券本金，作为恢复银行存款处理。 （二）有价证券的核算 设置“有价证券”账户 购入有价证券时，按照实际支付的款项借记“有价证券”，贷记“银行存款”账户；兑付本息时，借记“银行存款”（本息和）贷记“有价证券”账户（本金）贷记“其他收入”账户（利息）。 -装-订-线-

5、海 口 经 济 学 院 教 案 纸 第二节 零余额账户用款额度与财政应返还额度 一、零余额账户用款额度 (一)零余额账户用款额度概念 1.财政零余额账户用款额度 财政零余额账户用款额度也称财政直接支付用款额度。 财政国库单一账户制度下，财政部门除在中国人民银行开设国库存款户外，还需在商业银行开设财政零余额账户。 财政零余额账户用于财政直接支付。 每日财政零余额账户代理银行与财政国库存款账户进行资金清算，清算后财政零余额账户余额为零。 财政零余额账户不是实存资金账户。 行政单位在财政零余额账户中的用款额度，可理解为银行存款，用于为行政单位直接支付款项，但不作为行政单位的资产反映。 2.行政单位零

6、余额账户用款额度 行政单位零余额账户用款额度，也称财政授权支付用款额度。 财政国库单一账户制度下，财政部门除在中国人民银行开设国库存款户外，还需在商业银行为行政单位开设单位零余额账户。 单位零余额账户用于财政对行政单位的授权支付。 资金清算后行政单位零余额账户余额为零。 行政单位零余额账户不是实存资金账户 行政单位零余额账户用款额度视作银行存款，是行政单位的一项特殊资产。 注意：零余额账户用款额度仅指行政单位零余额账户中的用款额度，不包括财政零余额账户中的用款额度。 （二）零余额账户用款额度的核算 行政单位会计设置“零余额账户用款额度”账户 用款额度增加时借记“零余额账户用款额度”账户，贷记“

7、拨入经费”账户。用款额度减少或提取现金时，借记“经费支出”、“现金”账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。 该账户平时为借方余额，表示行政单位尚未使用的财政授权支付用款额度。 二、财政应返还额度 （一）财政应返还额度的概念 1.财政零余额账户应返还额度 在国库单一账户制度下，行政单位的年度预算支出经批准后，财政直接支付年度用款额度即以确定。 年度终了，当行政单位通过财政零余额账户发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款额度时，行政单位就存在尚未使用的财政直接支付用款额度，即财政零余额账户应返还额度。 2.单位零余额账户应返还额度 在国库单一账户制度下，行政单位的年度预算支出经批准后

8、，财政授权支付年度用款额度即以确定。 年度终了，当行政单位通过单位零余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年度用款额度时，行政单位就存在尚未使用或尚未收到的财政授权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。 行政单位尚未使用的财政授权支付用款额度是指财政部门已经下达到行政单位代理银行单位零余额账户，而行政单位尚未实际支用的财政授权支付用款额度。 行政单位尚款收到的财政授权支付用款额度是指财政部门年终尚未下达到行政单位代理银行单位零余额账户，行政单位无法支用的财政授权支付用款额度。 财政部门对行政单位年终尚未使用或尚未收到的财政直接支付用款额度和财政授权支付用款额度，采用经批准在下

9、年度可继续使用的预算管理办法。 行政单位在年终尚未使用或尚未收到的用款额度，构成行政单位年终的财政应返还额度，这是行政单位的一项特殊资产，属于应收款项的性质。 (二)财政应返还额度的核算 设置“财政应返还额度”账户 年度终了，对于财政零余额账户应返还额度，借记“财政应返还额度”账户，贷记“拨入经费”账户，下年度恢复该用款额度时，行政单位不作会计处理，当实际使用该用款额度时，借记“经费支出”账户，贷记“财政应返还额度”账户； 对于单位零余额账户应返还额度（尚未使用部分）借记“财政应返还额度”账户，贷记“零余额账户用款额度”账户，对于单位零余额账户应返还额度（尚未下达部分）借记“财政应返还额度”账

10、户，贷记“拨入经费”账户。 下年度恢复和下达该用款额度时，借记“零余额账户用款额度”账户，贷记“财政应返还额度”账户。实际使用该用款额度时，借记“经费支出“账户，贷记“零余额账户用款额度”账户。 第三节 暂付款与库存材料 一、暂付款的管理和核算 （一）暂付款的管理 暂付款是指行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项。 暂付款的管理： (1)必须在规定的范围内发生暂付款，手续必须齐全。 (2)控制暂付款的资金额度。 (3)控制暂付款的占用时间。 (4)暂付款要及时清理结算，以免造成坏账损失。 暂付款按实际发生数额记账。 （二）暂付款的核算 设置“暂付款”账户 行

11、政单位发生暂付款时，借记“暂付款”账户，贷记“现金”或“银行存款”等账户；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等账户，贷记“暂付款”账户。 对于所属报账单位的备用金，要根据实际需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年初另行办理。 对于职工调动的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。 二、库存材料的管理与核算 （一）库存材料的管理 行政单位的材料是指行政单位购买的各种材料、物资、包括工具、器具等。 数量较少随购随用的材料于购入时直接

12、列为支出。大宗购进入库的材料通过“库存材料”核算。 购入、有偿调入的库存材料，分别以购进价、调拨价作为入账价格。材料采购运输过程中发生的运杂费等可计入库存材料成本,。 采购过程中发生的差旅费用不记入库存材料的成本，直接列入有关支出科目核算。 领用或发出材料，一般采用加权平均法确定其价值。 （二）库存材料的核算 设置“库存材料”账户。 1.购入库存材料的核算 (1）现购材料 (2）预付货款购进材料 2.领用库存材料的核算 3.库存材料清查的核算 第四节 固定资产 一、固定资产的划分标准和特点 固定资产指单位价值在规定的标准以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 固定

13、资产理解三层含义： 一是单位价值在规定的标准以上。一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。 二是使用期限在一年以上，能多次使用，具有持久、耐用的特点。 三是在使用过程中能够基本保持原有物质形态，其价值在多次使用中随着固定资产磨损程度逐步或多次地消耗和转移。 行政单位的固定资产不计提折旧， 二、固定资产的分类和计价 （一）固定资产的分类 行政单位的固定资产按其自然属性分为以下六类： (1)房屋和建筑物 (2)专用设备 (3)交通运输工具 (4)一般设备 (5)文物和陈列品，包括图书等。 (6)其他固定资产 （二）固定资产的计价 (1)购入、调入的固定资产，应按买价、调拨价

14、以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费入账。 (2)自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出入账。 (3)在原有固定资产基础上进行改扩建的，应按改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，记入固定资产账户。 (4)接受捐赠的固定资产应按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的各项费用，应当记入固定资产价值。 (5)无偿调入和旧有的固定资产，不能查明原价的，估价入账。 (6)盘盈的固定资产，按重置完全价值入账。 (7)已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产价值入账，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再调整。 三、固定资产的核算 （一）固定

15、资产的核算账户设置 “固定资产”账户 “固定基金”账户 “固定基金”和“固定资产”是两个对应的账户，其记账方向相反，在不进行成本核算、不计提固定资产折旧的行政单位、二者的期末余额相等。“固定基金”只设总账账户，不设明细账户； （二）固定资产增加的核算 1.购建固定资产 用单位的正常经费或其他资金购建固定资产时，借记有关支出账户，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；同时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 2.有偿调入固定资产 有偿调入固定资产，按固定资产的账面价值，借记“经费支出”账户，贷记“银行存款”账户，同时，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 3.接受捐赠

16、固定资产 接受捐赠固定资产，按评估确认的价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。对接受过程中发生的各项税费等，应记入有关支出账户，同时，补充记入“固定资产，和“固定基金”账户。 (三)固定资产减少的核算 1.固定资产的调出和变价出售 有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户；同时按实际收到的变价款项借记“银行存款”账户，贷记“其他收入”账户。 2.固定资产的报废、毁损 报废、毁损的固定资产，按规定的程序报经批准后，按账面价值销账。报废、毁损固定资产清理过程中发生的净收入，记入“其他收入”账户，清理过程中的净支出，记入“经费支出”账户。 （

17、四）固定资产盘盈和盘亏的核算 定期对固定资产进行清查，每年年终必须全面盘点 编制“固定资产盘盈盘亏表” 对于盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记“固定资产”账户，贷记“固定基金”账户。 对于盘亏或毁损的固定资产，按规定程序报经批准后，按账面价值销账，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。对于责任事故造成盘亏的固定资产，应责成过失人给予赔偿。 -装-订-线-海 口 经 济 学 院 教 案 纸 第十三章 行政单位会计负债 负债是行政单位承担的，能以货币计量、须以各项资产偿付的债务。 第一节 应缴预算款 一、应缴预算款的管理 （一）应缴预算款的概念及内容 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规

18、定向有关单位或个人收取的应上缴财政预算的各种款项， 主要包括以下内容： （1）纳入预算管理的政府性基金收入 （2）纳入预算管理的行政性收费 （3）罚没收入 （4）其他按国家预算管理规定应上缴财政预算的项款。 （二）应缴预算款的管理要求 应缴预算款是纳入国家财政预算管理的资金。 应缴预算款的管理。 （1）依法收取 （2）按规上缴 任何行政单位不得挪用、截留、缓缴或自行坐支应缴预算款。 对于已经取消收入过渡账户，实行非税收入收缴制度改革的行政单位，不存在应缴预算款的核算业务。 本章所述应缴预算款的核算适用于暂未取消收入过渡账户及暂未实行非税收入收缴制度改革的行政单位，或暂时实行非税收入征收单位自收

19、汇缴方式的行政单位。 二、应缴预算款的核算 设置“应缴预算款”账户 应缴预算款的核算分别两种情况: 一是已取消了收入过渡账户,实行非税收入收缴制度改革的行政单位,当收到并于当日上缴应缴预算款时,不做会计分录,只在应缴预算款备查簿中进行备查登记。也可以同时借记或贷记“应缴预算款”账户。 二是未取消收入过渡账户，未实行非税收入收缴制度改革的行政单位, 收到应缴预算款时，借记“银行存款”账户，贷记“应缴预算款”账户；上缴财政部门时，借记“应缴预算款”账户，贷记“银行存款”账户。 第二节 应缴财政专户款 一、应缴财政专户款的管理 应缴财政专户款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位或个人收取的应上缴

20、财政预算外资金专户的款项。 财政专户实际上是财政预算外资金专户的统称，是国家财政性资金，不是部门和单位的自有资金，必须纳入财政管理。 财政部门要在银行开立统一的专户用于预算外资金收入和支出的管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收入计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理”。 应缴财政专户款与应缴预算款主要区别：应缴财政专户款不纳入财政总预算,上缴财政预算外资金专户。应缴预算款纳入财政总预算，上缴财政国库。 行政单位的应缴财政专户款主要包括： （1）法律、法规规定行政性收费、基金和附加收入等； （2）国务院或省级人民政府及其财政

21、、物价等部门审批的行政性收费； （3）主管部门从所属单位集中的上缴资金； （4）用于乡镇政府开支的乡自筹资金； （5）其他未纳入预算管理的财政性资金。 应缴财政专户款的管理要求： 一是按规定收取并上缴；二是实行收支两条线管理。 二、应缴财政专户款的核算 设置“应缴财政专户款”账户 应缴财政专户款的核算分别两种情况: 一是已取消了收入过渡账户,实行非税收入收缴制度改革的行政单位,当收到并于当日上缴应缴财政专户款时,不做会计分录,只在应缴财政专户款备查簿中进行备查登记。也可以同时借记或贷记“应缴财政专户款”账户。 二是未取消收入过渡账户,未实行非税收入收缴制度改革的行政单位, 收到应缴财政专户款时，借记“银行存款”账户，贷记“应缴财政专户款”账户；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”账户，贷记“银行存款”账户。 第三节 暂存款 一、暂存款