会计基础第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理解析

1、会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理要点归纳第一节企业的主要经济业务企业在不同的经营过程中会发生不同的有典型代表意义的业务。一个企业经营的主要过程包括资金筹集过程；供应过程；产品生产过程；产品销售过程；利润形成与分配过程等（如图5-1）。 图5-1工业企业资金运动第二节资金筹集业务的账务处理一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成知识点要点投资分类1、按出资者：国家、法人、个人、外商资本金等2、出资形式：货币资金（现金、银行存款），非货币资金（专利、机器设备、原材料等）投资内容所有者投入资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积前者来

2、源：投资者按章程、合同或协议约定实际投入企业的资本金；由资本公积、盈余公积等转增资本后者来源：收到投资者投入的超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资；直接计入所有者权利的利得和损失等【提示】资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。（二）账户设置账户名称性质结构明细实收资本（股份公司为“股本”）所有者权益核算资本金增减额；贷增、借减、余额在贷，反映期末实收资本（或股本）总额投资者资本公积主要核算溢价及直接计入所有者权益的利得和损失；贷增、借减、余额在贷，反映期末资本公积的结余数资本溢价（或股本溢价）/其他资本公积银行存款资产类用于核算股东投入的各种货币资产和非货币资产；借

3、增、贷减、余额在借开户行/种类固定资产种类/用途无形资产类别原材料种类【提示】企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。（三）账务处理1.接受货币资金投资企业接受投资者的货币资金，借记“银行存款”或“库存现金”账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或股本溢价）”账户。【例题1】祥云有限责任公司收到新晋投资者投入的货币资金800000元，投资协议约定该投资者享有该公司15%的股份，公司的注册资本为4000000元。不考虑其他因素，该公司应编制的会计分录如下：借：银行存款800

4、000贷：实收资本600000资本公积资本溢价2000002.接受非货币资产投资（以实物资产投资）企业接受非货币资产投资时，应按投资合同或协议约定价值（公允价值）确定非化货币资产价值，除非投资合同或协议约定价值不公允。借记各类资产或相应的增值税，贷记“实收资本”：资本公积资本溢价（或股本溢价)。【例题2】某企业（一般纳税人）在设立时接受A公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定的价值为200000元，增值税进项税额为34000元，A公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与材料公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，该企业应编制会计分录如下：借：原材料200000应

5、交税费应交增值税（进项税额）34000贷：实收资本A公司2340003.实收资本增加的途径（了解）第一，用资本公积转增资本；第二，用盈余公积转增资本；第三，投资者追加新的投资。二、负债筹资业务（一）负债筹资的构成知识点要点主要内容负债筹资主要包括向银行或其他金融机构借入的短期借款和长期借款，以及与关联企业之间因结算形成的负债等1.短期借款：因生产经营的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限1年的各种借款2.长期借款：向银行或其他金融机构等借入偿还期限1年的各种借款主要用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要按偿还方式定期偿还（到期本息一次清）和分期偿还（按规定分

6、期还息，到期还本）3.结算形式的负债：应付账款、应付职工薪酬、应交税费等（二）账户设置账户名称性质结构明细短期借款负债类核算企业的短期借款：贷增、借减、余额在贷，反映期末尚未归还的短期借款种类/贷款人/币种长期借款核算企业的长期借款：贷增、借减、余额在贷，反映期末尚未归还的本息本金/利息调整应付利息用于核算企业按合同约定应支付的利息：贷增、借减、余额在贷，反映企业应付而未付的利息存款人/债权人财务费用损益类核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用：借增、贷减、期末结转后无余额费用项目（三）账务处理1.短期借款（1）取得借款时：借：银行存款贷：短期借款（2）利息直接支付，不预提时：借：财务

7、费用贷：银行存款按期预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息（3）偿还短期借款时：借：短期借款贷：银行存款【例题3】某企业于2014年1月1日取得银行借款100000元，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月预提，按季支付。（1）取得借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）按月计提利息时：月利息额=1000006%12=500（元）1月末账务处理：借：财务费用500贷：应付利息500（3）2月末账务处理同上，3月末实际支付借款利息时，账务处理：借：财务费用500（当月的）应付利息1000（前两个月计提的）贷：银行存款1500（支付三个月的利息）（4

8、）第二、三季度账务处理同上，实际偿还借款本金时：借：短期借款100000贷：银行存款100000【提示】短期借款的利息一律记入“财务费用”账户。2.长期借款（1）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款本金（2）计提长期借款利息时，应根据借款的用途、性质作如下账务处理：借：管理费用（筹建期间发生的长期借款利息）在建工程（竣工前可以资本化的利息）财务费用（竣工后和经营期间的借款利息）贷：应付利息（按月度、季度计提，按年支付利息时）长期借款应计利息（到期一次支付利息时）（3）偿还长期借款本金和利息时（此时是企业资产和负债的同时减少）：借：长期借款本金应付利息贷：银行存款【例题4】假设甲企业于2012年

9、11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期还本，每月末预提利息，按年支付，不计复利）。所借款项已存入银行。根据以上资料，编制该借款在取得、预提利息、支付利息以及偿还本金的会计分录。（1）取得长期借款本金时：借：银行存款3000000贷：长期借款本金3000000（2）取得借款1个月后，即2012年12月31日计提一个月的借款利息时：借：财务费用20000贷：应付利息20000月利息的计算：本金年利率12=30000008%12=20000（元）（3）按年支付利息，2013年11月30日偿还1年利息时：借：应付利息220000财务费用20000（当月）贷：银行

10、存款240000【提示】每月账务处理及2014年11月30日偿还第二年利息时同上。（4）到三年期满即2015年11月30日偿还本金和第三年利息时：借：长期借款本金3000000财务费用20000（当月的）应付利息220000（前11个月计提的）贷：银行存款3240000第三节固定资产业务的账务处理一、固定资产的概念及特征固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。基本特征：（1）持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【提示】这一基本特征使固定资产区别于流动资产中的库存商品和原材料等。（2）持有期限：使用寿命超过一个会计年度；（

11、3）持有形态：有形资产。二、固定资产成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。企业取得固定资产的途径有：外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租入等。外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费，使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（重点）【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，作为一般纳税人购建（含购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，要单独进行核算，不再计入固定资产的购置成本中。三、

12、固定资产的折旧（一）固定资产折旧概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备预计净残值是指固定资产的预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值、折旧年限和折旧方法，一经确定不得更改。(二）固定资产折旧的相关规定企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，具体规定如下：1.已经提足折旧仍然继续使用的固定资产、单独计价入账的土

13、地和持有待售的固定资产不提折旧。2.提前报废的固定资产不再补提折旧，通过“固定资产清理”账户进行处置。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月开始不提折旧。这是从时间上对计提折旧的界定。4.尚未使用的固定资产应当计提折旧，所提折旧额计入“管理费用”账户。【提示】融资租凭方式租入的固定资产和经营租凭方式租出的固定资产，应当计提折旧；融资租凭方式租出的固定资产和以经营租凭方式租入的固定资产，不提折旧。（三）影响折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命【提示】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，

14、应当作为会计估计变更处理。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式、合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，暂时不需要掌握。本书下面重点介绍年限平局法和工作量法。1.年限平均法年限平均法又称直线法将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。特点是采用这种方法计提的折旧额每期都是相等的。计算公式：月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率【提示】直线法公式有两种，大纲只介绍了其中一种，如果题中给出的是净残值率，则可采

15、用下列方法计算：月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率【例题5】某企业有设备一台购买价值为200000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。该设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1-4%）10100%=9.6%月折旧率=9.6%12=0.8%月折旧额=2000000.8%=1600（元）2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。特点是由于每期的工作量不同，所以每期的折旧额也就不同。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑强度的缺点。计算公式如下：某项固定资产折旧额=该固定资产当月

16、工作量每单位工作量折旧额【例题6】企业的一辆货运卡车原价值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=100000（1-5%)500000=0.19(元/公里）月折旧额=40000.19=760（元）。四、账户设置账户名称性质结构明细在建工程资产类核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出；借增、贷减、余额在借，反映期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本建筑工程/安装工程/待摊支出工程物资核算企业为在建工程准备的各种物资的成本；借增、贷减、余额在借，反映期末为在建工程准备的各种物资的成本专用材料/

17、专用设备/工器具固定资产核算企业持有的固定资产原价；借增、贷减、余额在借，反映企业期末固定资产的原价类别/项目累计折旧核算企业固定资产计提的累计折旧；贷增、借减、余额在贷，反映期末固定资产的累计折旧额类别/项目【提示1】“累计折旧”账户是固定资产的抵减账户，同性质的账户只有方向相反才能相互抵减。所以，“累计折旧”账户的余额在贷方，反映了固定资产累计的折旧额。【提示2】企业固定资产、在建工程发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”账户和“在建工程减值准备”账户分别进行明细核算。减值损失一经确认，在以后会计期间内，不得转回。五、账务处理（一）固定资产的购入业务会计分录外购不需要安装借：固定资产应

18、交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款外购需要安装支付购入价款、税金、运费借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款交付使用借：固定资产贷：在建工程【例题7】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为1300元。设备由供货商安装，支付安装费4300元。款项均以银行存款分别支付。假设该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：支付设备价款、税金、运杂费时：应计入在建工程成本=500001300=51300（元）借：在建工程51300应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：

19、银行存款59800支付安装费时：借：在建工程4300贷：银行存款4300设备安装完毕，达到预定使用状态时结转在建工程成本：借：固定资产55600贷：在建工程55600（二）固定资产的折旧企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。业务会计分录折旧借：制造费用（车间使用）管理费用（行政部门/暂时未使用）销售费用（销售部门使用）在建工程（自行建造一项固定资产中使用别的固定资产）其他业务成本（经营性出租设备）研发支出（企业研发无形资产时使用某项固定资产）贷：累计折旧【例题8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2013年10月份“固定资产折旧计算表”中计提折旧额如

20、下：生产车间为15000元，企业行政管理部门为6000元，销售部门为4000元，编制的会计分录如下：借：制造费用15000管理费用6000销售费用4000贷、；累计折旧25000（三）固定资产的处置业务会计分录结转固定资产账面价值借：固定资产清理（差额）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已计提减值准备）贷：固定资产（原值）发生的清理费借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金收到变价收入、残料借：银行存款/库存现金原材料贷：固定资产清理保险公司、过失人赔偿借：其他应收款保险公司或责任人贷：固定资产清理计提应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税结转净损益借：营业外支出（净损失）贷

21、：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（净收益）【例题9】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧为1000000元，未计提减值准备，实际出售价格1200000元，已通过银行收回价款，按5%缴纳营业税。甲公司应编制分录如下：（1）将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算出售不动产应交的营业税：12000005%=60000（元）借：固定资产清理60000贷：应交税费应交营业税60000（4）结转出售利

22、得：1200000（100000060000）=140000（元）（贷方余额）借：固定资产清理140000贷：营业外收入140000第四章材料采购业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【提示】下列费用不得计入原材料采购成本，应在发生时计入当期损益：（1）非正常消耗（如自然灾害）；（2）采购入库后发生的仓储费用；（3）采购员的差旅费；（4）一般纳税人的增值税进项税。二、账户设置账户名称性质结构明细原材料资产类核算企业库存的各种材料；借增、贷减、余额在借，反映企业库存材

23、料的计划成本或实际成本保管地点（仓库）/类别/品种/规格在途物资核算企业采用实际成本核算的尚未验收入库的在途物资的采购成本；借增、贷减、余额在借，反映企业期末在途物资的采购成本供应单位/物资品种材料采购核算企业采用计划成本核算的购入材料的采购成本；借增、贷减、余额在借，反映在途材料的采购成本供应单位/物资品种材料成本差异核算企业采用计划成本核算的材料计划成本与实际成本的差额；余额在借，反映企业库存材料实际成本大于计划成本的差异；余额在贷，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异类别/品种应付账款负债类核算企业因经营活动应支付的款项；贷增、借减、余额一般在贷，反映企业期末尚未支付的款项债权人应

24、付票据核算企业因经营活动开出、承兑的商业汇票；贷增、借减、余额在贷，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额债权人预付账款资产类核算企业按照合同规定预付的款项；借增、贷减、余额在借，反映企业预付的款项；余额在贷，反映企业尚需补付的款项供货单位应交税费负债类核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费；贷增、借减、余额在贷，反映企业尚未缴纳的税费；余额在借，反映企业多缴或尚未抵扣的税费应缴的税费项目三、账务处理四、（一）实际成本法核算的账务处理业务会计分录票已到，材料入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等票已到，材料尚未入库借：在途物资应交税费应交增值

25、税（进项税额）贷：银行存款/应付票据/应付账款/预付账款等入库时：借：原材料贷：在途物资月末票未到，材料入库借：原材料（暂估入账）贷：应付账款下月初作相反会计分录【例题10】某企业为增值税一般纳税人，材料采购采用实际成本法核算，6月份发生以下经济业务：（1）6月1日，冲销已于上月末“暂估入账”的A材料款50000元。（2）6月3日，用商业汇票购买B材料，取得的增值税专用发票注明材料款300000元，增值税税额51000元，对方代垫该批材料运杂费2000元，B材料已验收入库。（3）6月5日，上月末采购的A材料已达到并验收入库。对方开出的增值税专用发票注明材料价款50000元，增值税税额8500元

26、，以银行存款支付款项。（4）6月10日，购入C材料取得对方开具的增值税专用发票注明价款18000元，增值税税额3060元，材料已验收入库，材料款未付。（5）6月12日，企业采购D材料一批，取得增值税专用发票注明价款40000元，增值税税额6800元，款项以银行存款支付，但材料尚未到达。要求：根据以上业务，编制相关会计分录。【答案】（1）借：应付账款暂估应付账款50000贷：原材料50000（2）借：原材料302000应交税费应交增值税（进项税额）51000贷：应付票据353000（3）借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（4）借：原材料18000应交

27、税费应交增值税（进项税额）3060贷：应付账款21060（5）借:在途物资40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800二、计划成本法核算的账务处理业务会计分录购入（票已到）借：材料采购（按实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/预付账款等验收入库结转超支差异借：原材料（按计划成本）材料成本差异（超支：实际成本与计划成本的差额）贷：材料采购验收入库结转节约差异借：原材料（按计划成本）贷：材料采购材料成本差异（节约：实际成本与计划成本的差额）票未到，材料入库借：原材料（计划成本）贷：应付账款下月初作相反会计分录【例题11】甲公司（增值税一般纳税

28、人）采用商业承兑汇票支付方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货物为500000元，增值税税额85000元，发票账单已到，计划成本520000元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：（1）采购时：借：材料采购500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据585000（2）材料按计划成本验收入库时：借：原材料520000贷：材料采购520000差异额=500000-520000=-20000（元）（节约差异）（3）结转“节约”差异额时：借：材料采购20000贷：材料成本差异20000（4）合并为复合会计分录：借：原材料520000贷：材料采购500000材料成本差异20000【提示】在采用“计划成本法”核算时，材料无论是否验收入库，必须