对集团财务报表审计的特殊考虑

1、精选优质文档-倾情为你奉上第79讲-集团财务报表审计概述第四编·第十六章·对集团财务报表审计的特殊考虑考情和方法平均考分4分/卷考题预测单选题、多选题、简答题实务强度实务性中复习方法·           本章内容具有模块化，适合命制简答题，也可以作为综合题的命题背景，考试命题也极具“模块化”，即围绕重要组成部分与非重要组成部分的区分、重要性水平的确定、针对重要组成部分和非重要组成部分实施的程序类型等而展开考核。·   

2、60;       学习时建议按照基础班的授课体系掌握，根据重整后的教材内容，建立层次明晰的知识体系，并对重要知识点进行识记。考点和典题第一部分集团财务报表审计概述一、集团财务报表审计的基本概念（）二、集团财务报表审计的目标和责任（） 一、集团财务报表审计的基本概念1.集团和组成部分（1）集团是指由所有组成部分构成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。（2）组成部分指集团的某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。真题和模拟题精讲多项选择题【2016年真题】下列各项中，

3、可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。A.集团内的母公司B.集团职能部门C.集团内子公司对外投资的联营企业D.集团的分支机构答案ABCD点评母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或集团本部、分支机构可被视为组成部分；对于一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，相应地，这些职能部门等也应该被视为组成部分。2.重要组成部分【简答题必考点】背记（1）定义类别财务重大性特别风险定义单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （2）

4、确定方法类别财务重大性特别风险确定方法a）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。b）适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。c）通常可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。如果某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在特别风险，该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，例如：a）从事外汇交易；b）执行特殊退货安排；c）从事远期外汇合同交易；d）使用衍生工具进行交易；e）存在大量过时存货等。3.集团项目组和组成部分注册会计师（1）集团项目组指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。（2）组成

5、部分注册会计师指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。4.集团层面控制集团层面控制是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。5.合并过程通过合并、权益法或成本法在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露等。真题和模拟题精讲简答题【2011年真题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公

6、司，各子公司的相关资料摘录如下：公司主营业务资产总额在集团中所占份额营业收入在集团中所占份额利润总额在集团中所占份额说明E彩电80%50%78%（1）F冰箱5%5%6%（2）G洗衣机5%40%5%（3）H集团产品出口销售5%5%4%（4）说明：（1）E公司的业务和财务状况稳定。（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。要求：假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，A注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代A注册会计

7、师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。答案E公司为重要组成部分，这是由于E公司的资产总额、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性；F公司为非重要组成部分，这是由于其资产总额、利润总额以及营业收入在集团中所占份额较低，且财务状况较为稳定；G公司为重要组成部分，这是由于G公司的营业收入在集团中所占份额较高，对集团具有财务重大性，并且由于特殊退货安排，使得G公司的收入确认存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；H公司为重要组成部分，这是由于2010年度外汇汇率持续波动，H公司从事的远期外汇合同交易存在可能导致集团财务报表

8、发生重大错报的特别风险。二、集团财务报表审计的目标和责任1.集团财务报表审计中注册会计师的目标（1）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；（2）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.集团项目组对财务报表的审计责任【单选题考点】集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。3.集团财务报表出具审计报告的要求【单选题考点】（1）注册会计师对集团财务报表出具的审计报告

9、不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；（2）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；（3）如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。真题和模拟题精讲简答题【2014年真题】ABC会计师事务

10、所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：庚公司为不重要的组成部分。因未决诉讼的结果存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。答案不恰当。理由：A注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。脉络和复习第80讲-集团财务报表审计计划第四

11、编·第十六章·对集团财务报表审计的特殊考虑考点和典题第二部分集团财务报表审计计划一、集团审计业务的承接和保持二、总体审计策略和具体审计计划三、重要性（）一、集团审计业务的承接和保持1.在承接和保持阶段获取了解类别首次接受委托连续审计业务变化了解内容（1）集团结构；（2）组成部分中对集团重要的业务活动以及发生环境；（3）对服务机构的利用；（4）对集团层面控制的描述；（5）合并过程的复杂程度；（6）对组成部分财务信息执行相关工作的执行方，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；（7）集团项目组是否可以不受限制地接触必要人员以及执行必要工作。（1）集团组织结构的变化；（2）对集

12、团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；（3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员的变化；（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；（5）集团层面控制的变化；（6）适用的财务报告编制基础的变化。2.首次接受委托时的了解途径（1）集团管理层提供的信息；（2）与集团管理层及组成部分管理层的沟通；（3）与前任集团项目组沟通；（4）与组成部分注册会计师的沟通。3.签订业务约定书集团项目合伙人应当就集团审计业务约定条款与管理层或治理层达成一致意见。二、总体审计策略和具体审计计划1.集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划；2.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划

13、。三、重要性【简答题必考点】1.集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。2.集团财务报表认定层次的重要性根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。【小结】3.组成部分重要性（1）组成部分重要性背记制定方如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。制定金额为将未更

14、正和未发现错报的汇总数超过集团财务表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。制定要求a）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；b）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式；c）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；易错点d）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性；e）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性。（2）组成部分实际执行的重要性背记制定方在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层

15、面实际执行的重要性。50%-75%评价如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。4.明显微小错报的临界值制定方集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值。运用组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给集团项目组。【小金敲黑板】针对重要性相关的考点，简答题可考性高，同学们必须掌握：a）各类重要性水平的制定方；b）制定要求。真题和模拟题精讲多项选择题【2017年真题】在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（）。A.组成部分重要性的汇总

16、数不能高于集团财务报表整体的重要性B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性C.组成部分重要性应当由集团项目组确定D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性答案BC点评在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A不正确；为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基

17、于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；选项D不正确，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。多项选择题【2015年真题】下列各项中，集团项目组应当确定的有（）。A集团财务报表明显微小错报的临界值B组成部分重要性C组成部分实际执行的重要性D集团财务报表实际执行的重要性答案ABD点评选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。单项选择题【2013年真题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由

18、集团项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性答案B点评如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。简答题【2012年真题】甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：组成部分（1）（2）（3）（4）是否为重要组成部分（是/否）是否由其他会计师

19、事务所执行相关工作（是/否）拟执行工作的类型组成部分重要性说明乙公司是否审计500万元确定该组成部分实际执行的重要性为300万元丙公司是是审计200万元该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无须评价丁公司是是审计100万元确定该组成部分实际执行的重要性为60万元戊公司否否审阅不适用执行审阅工作，无须确定组成部分重要性戌公司否否集团层面分析程序不适用执行集团层面分析程序，无须确定组成部分重要性庚公司否否审计400万元确定该组成部分实际执行的重要性为240万元要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第（1）、（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

20、答案组成部分是否恰当（是/否）理由乙公司否组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性丙公司否如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组应当评价其适当性丁公司是戊公司否如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性戌公司是庚公司是脉络和复习第81讲-集团财务报表审计的风险评估与应对（1）第四编·第十六章·对集团财务报表审计的特殊考虑考点和典题第三部分集团财务报表审计的风险评估与应对一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境二、了解组成部分注册会计师（）三、针对评估的风险采取的应对措施（）一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.集团审计的审计风险

21、（1）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。（2）在集团审计中，审计风险包括：a）组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险；b）集团项目组可能没有发现该错报的风险。2.对注册会计师的要求注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，集团项目组应当了解的事项包括：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。3.了解的内容（1）集团管理层下达的指令集团管理层下达的指令通常包括：a）运用的会计政

22、策；b）适用于集团财务报表的披露要求；c）报告的时间要求。（2）合并过程a）如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于集团层面控制的有效运行，或者仅实施实质性程序不足，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性；易考点背记b）集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序，以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进一步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。c）集团项目组应评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性；d）组成部分财务信息是否按集团财务报表的会计政策编制，是否已适当调整，以

23、满足编制和列报集团财务报表的要求。4.组织项目组讨论（1）集团项目组关键成员需要参与讨论；（2）组成部分注册会计师可能参与讨论；（3）讨论中需要特别强调舞弊导致的风险。5.了解的目的集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。6.评估重大错报风险在集团层面评估集团财务报表重大错报风险，可以基于以下信息：（1）在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制设计和执行时获取的审计证据；（2）从组成部分注册会

24、计师获取的信息。7.评估舞弊风险注册会计师应当识别和评估：（1）集团管理层对集团财务报表的舞弊风险的评估；（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程；（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低舞弊风险而建立的控制；（5）集团治理层、管理层和内部审计人员是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。二、了解组成部分注册会计师1.对注册会计师的要求（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；（2）如果集团仅在

25、集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。易考点2.了解的内容【多选题/简答题考点】背记（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。3.对组成部分注册会计师疑虑的处理【多选题/简答题考点】背记（1）对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息获取充分、适当的证据，而不应要求组成部分注册会计师

26、执行相关工作。（2）如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。（3）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对其专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管的影响。真题和模拟题精讲单项选择题【2015年真题】在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（）。A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑C.组成

27、部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求答案C点评选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成

28、部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。综合题【改编自历年真题】上市公司甲集团公司是ABC事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表；子公司乙公司为重要组成部分，X注册会计师为组成部分注册会计师。子公司丙公司为重要组成部分，Y注册会计师为组成部分注册会计师。A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：（1）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况；（2）经初步了解，负责丙公司审计的Y注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟

29、通过参与该注册会计师对丙公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。要求：假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案序号是否恰当理由（1）是-（2）否如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。第82讲-集团财务报表审计的风险评估与应对（2）第四编·第十六章·对集团财务报表审计的特殊考虑考点和典题第三部分集团财务报表审计的风险评估与应对三、

30、针对评估的风险采取的应对措施集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的工作的类型。1.对组成部分执行工作【简答题/综合题必考点】背记组成部分类型程序重要组成部分财务重大性由集团项目组或组成部分注册会计师运用该组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计；特别风险执行下列一项或多项工作：a）使用组成部分重要性对该组成部分实施审计；b）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；c）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。非重要组成部分集团项目组应当在集团层面实施分析程序。2.已执行工作不能

31、提供充分、适当审计证据【简答题/综合题必考点】背记应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：（1）使用该组成部分重要性对组成部分实施审计；（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（3）使用组成部分重要性对组成部分实施审阅；（4）实施特定程序。3.参与组成部分注册会计师的工作（1）对注册会计师的要求简答题/多选题考点背记参与类型要点重要组成部分风险评估集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。a）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；b）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误

32、导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；c）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。特别风险集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性；根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，考虑因素包括：a）组成部分的重要程度；b）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；c）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。非重要组成部分集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估。（2）参与的方式方式“两会两核走流程”a）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境

33、的了解；b）复核组成部分注册会计师总体审计策略和具体审计计划；c）单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；d）单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序；e）参加组成部分注册会计师与管理层的总结和其他重要会议；f）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（）。A.特定项目审计B.实施特定审计程序C.财务信息审阅D.财务信息审计答案C点评选项C属于针对重要组成部分已执行工作仍不能提供充分、适当审计证据时，对于不重要的组成部分实

34、施的工作。所以财务报表审阅针对的是不重要的组成部分。单项选择题【2015年真题】下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是（）。A.测试集团层面控制运行的有效性B.对不重要的组成部分实施集团层面分析程序C.确定对组成部分财务信息执行工作的类型D.了解集团层面的控制和合并过程答案A点评本题非常经典，同学们务必借助本题举一反三，强化每个选项的重要观点。选项A中，如果预期集团层面控制运行有效，集团项目组应当测试或者要求组成部分注册会计师测试这些控制运行的有效性。简答题【2011年真题】ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。

35、D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：公司名称主营业务资产总额在集团中所占的份额营业收入在集团中所占的份额利润总额在集团中所占的份额说明E公司彩电805078（1）F公司冰箱556（2）G公司洗衣机5405（3）H公司集团产品的出口销售554（4）说明：（1）E公司的业务和财务状况稳定。（2）F公司从事的业务刚刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。（3）为拓展市场，G公司向部分主要客户提供特殊退货安排。（4）H公司从事了若干远期外汇合同交易，以管理2010年度外汇汇率持续波动的风险。要求：（1）针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

36、（2）针对确定的非重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。答案针对要求（1）：A注册会计师应当对E公司和G公司运用该组成部分的重要性对其财务信息实施审计。A注册会计师应当针对H公司受到远期外汇合同交易影响而存在特别风险的账户余额和披露实施特定审计程序。针对要求（2）：A注册会计师应当对F公司在集团层面实施分析程序，因为F公司属于不重要的组成部分。脉络和复习第83讲-集团财务报表审计的沟通与评价第四编·第十六章·对集团财务报表审计的特殊考虑考点和典题第四部分集团财务报表审计的沟通与评价一、与组成部分注册会计师的沟通二、评价审计证据（）三、与管理层和治理层沟通一、与组

37、成部分注册会计师的沟通1.双向沟通理解集团组成部分下达圣旨组成部分集团递上奏折通报和沟通内容（1）组成部分应执行的工作；集团项目组对其工作的利用；（2）沟通的形式和内容；（3）配合集团项目组的工作；（4）职业道德和独立性；（5）重要性和临界值；（6）导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（7）集团管理层编制的关联方清单。（1）遵守职业道德的情况；（2）是否遵守集团项目组的要求；（3）组成部分财务信息；（4）因违反法律法规可能导致集团报表发生重大错报的信息；（5）达到临界值的未更正错报；（6）管理层偏向的迹象；（7）值得关注的内部控制缺陷；（8）组成部分管理层及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；（9）

38、总体发现、形成的结论和意见等。真题和模拟题精讲单项选择题【模拟题】下列各项中，属于组成部分注册会计师应当向集团项目组通报的内容的是（）。A.组成部分财务信息中未更正错报的清单B.低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报C.对组成部分实施审计时的重要性水平D.集团管理层编制的关联方清单答案A点评选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报；选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。2.评价沟通（1）集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团公司管理层讨论发现的重大事项；（2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分。在复核时，通常关注与集团特别风险相关的审计工作底稿。二、评价审计证据1.评价内容集团项目组应当评价是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，如否，可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序；如不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。2.审计范围受到限制（1）情形限制来源处理方法重要组成部分如果无法获取充分、适当的审计证据，需要考虑对审计意见的影响。非重要组