第25章--合并财务报1

1、第25章 合并财务报表重点，19分第一节合并财务报表概述合并财务报表一一反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由假 设干个法人包括母公司和其全部子公司组成的 会计主体，而不是法律主体。合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基 础。一、合并范围确实定合并财务报表的合并范围应当以控制为根底加以确定。控制一一一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。二、控制标准的具体应用一母公司

2、拥有其半数以上 的表决权的被投资单位 应当纳入合并财务报表的合并范围母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，说明母公司能够控制被投资单 位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财 务报表的合并范围。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下3种情况：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有。二母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。2 根据公司章程或协议，有权

3、决定被投资单位的财务和经营政策。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【新】判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围，不能仅仅根据投资比例而定，而应贯彻实质重于形式要求。【归纳】拥有其半数以下的表决权的：协议拥有半数以上；有决定权；有任免权；占多数表决权。一f认定为子公司一-> 纳入合并范围三在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。四母公司应当将其 全部子公司|纳入合并财务报表

4、的合并范围。五判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素1 经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定 经营业务的需要直接或间接设立特殊目的 主体。2 决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的 决策权。3 经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大局部利益的权力。4 风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承当了特殊目的主体的大局部风险。四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其 全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围:一已宣告被清理整顿的原子公司二

5、已宣告破产的原子公司三母公司 不能控制的其他被投资单位，如：|联营企业重大影响、合营企业共同控制。 第二节合并财务报表的编制程序一【新】统一会计政策和会计期间二.编制合并工作底稿。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各工程的金额进行汇总和抵销处理， 最终计算得出合并财务报表各工程的合并金额。三将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各工程的数据过 入合并工作底稿，进行加总， 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变 动表各工程合计金额。四在合并工作底稿中编制 调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关工程的影响进行 抵销处理。1对属

6、于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母 公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可识别资产、负债及或有负债等 在购置日的公允价值 为根底，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整， 以使子公司的个别财务报表反映为在购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债及或有负 债在本期资产负债表日的金额。2 在编制合并财务报表时，对 子公司的长期股权投资原来用本钱法核算调整为权益法 ，也需 要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司 长期股权投资账簿记录。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表工

7、程，而不是具体的会计科目。五计算合并财务报表各工程的合并金额。1资产类各工程+借贷。2 负债类各工程和所有者权益类各工程+贷借。3有关收入类各工程+贷借。4有关费用类工程+借贷。六填列合并财务报表。第三节合并资产负债表合并资产负债表一一是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有 者权益各工程组成。一、对子公司的个别财务报表进行调整一属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况， 那么不需要对该子公司的个别财务报表进 行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。二属于非同一控制下 企业合并中取得的子公司除了存在与母公司会

8、计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整 外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可识别资产、负债 及或有负债等在购置日的公允价值为根底，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债及或有负债在本 期资产负债表日的金额。二、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映一母公司在 报告期内增加 子公司在合并资产负债表中的反映1、 因I同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表 的期初数。2、因|非同一控制一下企业合并增

9、加的子公司，应当从|购置日开始|编制合并资产负债表, 不调整 合并资产负债表的期初数。二母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时， 不调整合并资产负债表的期初数。三、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式根本相同，主要增加了4个工程：1在“无形资产工程之下增加了“商誉工程。2 在所有者权益工程下增加了 “归属于母公司所有者权益合计工程。3 在所有者权益工程下，增加了“少数股东权益工程。4在“未分配利润工程之后，“归属于母公司所有者权益合计工程之前，增加了 “外币报表折 算差额工程。合并工作底稿中，调整、抵销分录：一、对子公司的个别财

10、务报表的调整调整分录一同一控制：仅在会计政策和会计期间不一致时调整。同一控制下，对母公司个别报表的调整：表达一体化存续借：资本公积一一股本溢价贷：盈余公积 未分配利润二非同一控制：根据备查薄，购置日公允价值为根底，确定差额。 第1年1将子公司的账面价值调整为公允价值：帐价t公允价借：固定资产 【公允价帐价】无形资产【公允价-帐价】贷：资本公积2补提累计折旧、累计摊销等：调整子公司个别报表中的净利润借：管理费用【公允价帐价/年限】贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等3转回购置日确认的递延所得税负债：应在净利润中加上借：递延所得税负债【摊销额X T】净利润+转回的所得税费用X贷：所得税费用转

11、回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益时，母%第2年1将子公司的账面价值调整为公允价值：帐价t公允价借：固定资产 【公允价帐价】无形资产【公允价-帐价】贷：资本公积2补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债:借：未分配利润一年初贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债贷：未分配利润一年初3补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：借：管理费用贷：固定资产一累计折旧无形资产一累计摊销等借：递延所得税负债 贷：所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录本钱法t权益法:第1年1子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润X母 %

12、贷：投资收益假设应承当子公司亏损份额，做相反分录2投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资3子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额第2年1应享有子公司上年实现净利润的份额：借：长期股权投资贷：未分配利润一年初资本公积2当期宣告分派的现金股利：借：投资收益贷：长期股权投资3子公司当期实现净利润：借：长期股权投资【调整后的净利润X母 %贷：投资收益4子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益

13、变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额调整后的净利润二 净利润-补提折旧、摊销+递延所得税负债二净利润公允价帐价/剩余年限X 1-T三、编制合并报表时应抵销的工程抵销分录母长期股权投资一一子所有者权益的抵销：借：股本【子公司】资本公积一年初【子公司，非同一控制时，年初+帐价T公允价时的调整额】本年【子公司】盈余公积一年初【子公司】本年【子公司】未分配利润一年末【子公司，年初+本年实现净利分派股利盈余公积补提折旧+递延所得税负债】商誉不变1【调整后的长期股权投资-期末子公司净资产公允价-递延所得税负债X母% 或【初始投资本钱-投资时子公司净资产

14、公允价-递延所得税负债X母贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【期末子公司净资产公允价-递延所得税负债X少 %递延所得税负债【X资产公允价帐价XT】免税合并时，不变*营业外收入 贷差，以后期间,换成“未分配利润一一年初【考前须知】：1. 同一控制与非同一控制的区别: 同一控制 1同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。2合并日合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。3编制合并财务报表时：此分录每年都有，金额不变将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的局部自“资本公积转入留存收益:借：资本公积以股本溢价额为限贷：盈余公积子公司合

15、并前实现的X母未分配利润子公司合并前实现的X母非同一控制 非同一控制下，有差额,免税合并时，会贷记“递延所得税负债1借记“商誉，贷记“未分配利润一一年初2合并日合并资产负债表。3免税合并时，计算商誉:1递延所得税负债=XC资产公允价帐价X2商誉二合并本钱-投资时子公司净资产公允价-递延所得税负债X母1. 商誉的2种算法一定相等，因为：商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得岀。2. 分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值 如未知，可由 投资时子公司可识别净资产公允价 值推算岀，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 累加得

16、岀。3. 如果是非同一控制下的免税合并时，那么需要确认 递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉 中扣除。二母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：无差额借：投资收益【母公司的投资收益二 子公司的调整后净利润 X母%少数股东损益 【子公司的调整后净利润 X少%未分配利润一年初 【子公司】贷：提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】对所有者或股东的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润一年末【子公司】【考前须知】1 不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。“未分配利润一一年末从上笔抵销分录2“未分配利润一一年初，以后期间为上年年末数， 直接抄录。【净利润是否

17、需要调整】：(1) 在取得投资时存在 资产的帐价与公允价 不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分 录时，需要调整对子公司净利润。(2) 假设形成投资以后发生的内部交易，那么在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益，所以在 合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整 ，直接以子公司净利润X持股比例确认投资收(3) 长期股权投资净损益二净利润-补提折旧、摊销公允价-帐价/剩余年限+免税合并时递延所得税负债-子公司存货公允价-帐价X售岀局部-内部交易售价-本钱X留存局部逆流交易固定资产售价本钱+多提逆流折旧售价本钱/年限四、权益法核算一一联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录:内部交

18、易涉及逆流交易调资产1存货借：长期股权投资一一损益调整贷：存货【售价-帐价X母】2固定资产借：长期股权投资一一损益调整固定资产一一累计折旧 【售价帐价/年限X母】贷：固定资产【售价帐价X母】内部交易涉及顺流交易调收入借：营业收入【售价X母】贷：营业本钱【账价X母】投资收益【售价帐价X母】五、内部债权、债务、存货交易的抵销:一应收帐款一一应付帐款的抵销：初次编制1抵销债权、债务：借：应付账款含税额贷：应收账款2冲销坏账准备：借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失3抵销递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】递延所得税资产：期末余额=应收帐款期末余额x T本期发生额二应收帐款期末余额

19、x T-上年计提数连续编制1抵销债权、债务：借：应付账款贷：应收账款2冲销上年坏账准备、递延所得税资产: 借：应收账款一坏账准备贷：未分配利润一年初借：未分配利润一年初贷：递延所得税资产2冲销本年坏账准备、递延所得税资产: 借：应收账款一坏账准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产二应付债券一一持有至到期投资等金融资产的抵销：1债券投资与应付债券抵销；借：应付债券【期末摊余本钱】投资收益【债券投资的余额应付债券的余额】贷：持有至到期投资【期末摊余本钱】财务费用【债券投资的余额v应付债券的余额】2内部投资收益、财务费用的抵销：借：投资收益【期初摊余本钱X实利】贷：财务费用3分期付息时

20、，应收、应付的抵销：借：应付利息【面值X票利】贷：应收利息三无形资产内部交易的抵销初次编制1 抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：1产品：借：营业收入贷：营业本钱无形资产2无形资产： 借：营业外收入售价原帐价贷：无形资产或：借：无形资产贷：营业外支岀2 抵销本期多提摊销：多提折旧额二售价原帐价/摊销年限借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用连续编制1. 将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润一一年初售价-原帐价贷：无形资产2. 将期初累计多提摊销抵销：借：无形资产一一累计摊销期初累计多提摊销贷：未分配利润一年初3. 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：

21、产品：借：营业收入2资产：借：营业外收入贷：营业本钱贷：无形资产无形资产4. 将本期多提折旧抵销借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用四存货内部交易的抵销：初次编制1丨本期抵销：A、借：营业收入【售价】贷：营业本钱借：营业本钱 【售价-本钱x期末结存量】贷：存货B因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的 递延所得税资产： 借：递延所得税资产存货x T贷：所得税费用2存货跌价准备按原本钱计价：全额或局部冲销存货跌价准备：借：存货 存货跌价准备贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】编制未实现内部销售损益的抵销分录时：1不考虑增值税。如果给岀的收入为含

22、税收入，应复原为不含税收入。2不抵销运杂费。3期末抵销存货价值中包含的未实现内部销售利润时，如果各批存货的毛利率不等，那么还应考 虑发出存货的计价方法如先进先出法等。连续编制1抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：未分配利润一一年初年初存货中未实现内部销售利润贷：营业本钱借：递延所得税资产年初存货中未实现内部销售利润X T贷：未分配利润一一年初2抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：本期内部商品销售产生的收入期末存货中未实现内部销售利润期末存货x T借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货借：递延所得税资产贷：所得税费用3存货跌价准备：A、抵销期初存货跌价准备、

23、递延所得税资产：借：存货 存货跌价准备抵销后余额=可变现-原本钱x期初结存数贷：未分配利润一一年初借：未分配利润一年初抵销额X T贷：递延所得税资产B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存货中未实现内部销售利润为限借：营业本钱本期准备/件数x本期销量贷：存货 存货跌价准备C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵销数：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】局部冲销后：存货跌价准备 期末余额=存货可变现-原本钱x期末结存数递延所得税资产的 期末余额二存货及跌价准备按贷方为正、借方为负 合计X T 结果为正在借方，负在贷方。【解题思路】：1. 对第1年局部

24、：(1) 按售价调整营业收入和营业本钱，按未售岀局部调整营业本钱和存货，发生减值的，冲销多 提的资产减值损失比照母、子公司计提的，确定是否全部冲销子公司计提的全部减值损失(2) 用货方确认的存货和借方冲销的存货 存货跌价准备做差额，用此差额X T确定递延所得税资产。2. 对第2年局部：(1) 根据上年按未售岀局部调整营业本钱和存货金额，用未分配利润一一年初替换即先假 定本年将上年局部全部卖出，同时假设本年仍未全部卖出，那么按未售出局部继续调整营业 本钱和存货。(2) 减值损失先用未分配利润一一年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖岀存货结转成 本而转回的减值准备。(3) 利用新的可收回金额

25、确认存货跌价准备的余额只有低于母公司的本钱，才需要确认减值(4) 递延所得税资产发生额二存货货方-存货跌价准备借方+贷方XT-上年确认的递延所 得税资产借方。五固定资产内部交易的抵销 第一种情况：卖方是自产产品丁方是固定资产： 初次编制1抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销: 借：营业收入贷：营业本钱固定资产一一原价售价-帐价2抵销本期多提折旧：多提折旧额二售价一帐价/折旧年限借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用3发生减值：借：固定资产一一固定资产减值准备 贷：资产减值损失4确定递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税资产 二原价累计折旧减值X T即：递延所得税

26、资产就是固定资产丁字帐户余额XT【注】：1不抵销增值税，假设收入为含税价，应复原为不含税价2不抵销运杂费、安装费。3当月增加的固定资产当月不计提折旧。当月增加的无形资产当月开始摊销。连续编制1 未发生变卖或报废 的内部固定资产交易的抵销1将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润一一年初售价-本钱贷：固定资产一一原价2将期初累计多提折旧抵销：借：固定资产一一累计折旧期初累计多提折旧贷：未分配利润一年初3将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入贷：营业本钱固定资产原价售价-本钱4将本期多提折旧抵销借：固定资产一一累计折旧售价本钱/折旧年限贷：管理费用2. 发

27、生变卖或报废情况下内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理将上述抵销分录中的“固定资产一原价工程和“固定资产一累计折旧工程用“营业外收入 工程或“营业外支岀工程代替。1将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润一年初贷：营业外收入期初原价中未实现内部销售利润2将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入期初累计多提折旧贷：未分配利润一年初3将本期多提折旧抵销借：营业外收入本期多提折旧贷：管理费用第二种情况：买卖双方都是固定资产：初次编制1抵销处置损失收益 与原价中包含的未实现内部销售损益：借：固定资产一一原价原帐价售价贷：营业外支岀或：借：营业外收入售价原帐价贷：固定资产一一原价2抵销

28、本期少提折旧：借：管理费用【售价原帐价/折旧年限】贷：固定资产一一累计折旧连续编制1抵销期初处置损失：借：固定资产一一原价原帐价售价贷：未分配利润2抵销期初累计多提折旧：借：未分配利润一一年初贷：固定资产一一累计折旧3抵销本期少提折旧：借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧第三种情况：内部交易的固定资产清理、岀售的抵销：1丨期满清理借：未分配利润一一年初贷：管理费用 【清理当期多提的折旧】借：递延所得税资产贷：未分配利润一一年初借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税资产2期限未满，提前清理：借：未分配利润一一年初【原价的数额】贷：营业外收入/营业外支岀借：营业外收入营业外支岀 【已

29、提的折旧】贷：未分配利润一一年初借：营业外收入营业外支岀贷：管理费用【清理当期多提的折旧】借：递延所得税资产贷：未分配利润一一年初借：所得税费用【折旧引起的，全部转回】贷：递延所得税资产3期限满后期限满后、超期清理，不做抵销分录。六、合并现金流量表的1以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金2取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销借：购置商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收

30、到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金4处置固定资产收回的现金净额与购建固定资产支付的现金的抵销 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金第四节合并利润表一、编制合并利润表时应进行抵销处理的工程一内部营业收入和内部营业本钱的抵销处理二购置企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理三内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理四内部投资收益利息收入和利息费用的抵销借：应付债券发行方期末数X购置比例财务费用贷：持有至到期投资购置方期末数投资收益借：投资收益贷：财务费用

31、在建工程五母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益未分配利润-年初少数股东损益贷：提取盈余公积对所有者或股东的分配未分配利润-年末在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。二、报告期内增减子公司 在合并利润表中的反映一母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映1、 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初 至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2、 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司|购置日至报 告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。二母公司

32、在报告期内 处置子公司在合并利润表中的反映母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司|期初至处置日|的收入、费用、利润纳入合并利润 表。三、合并利润表根本格式合并利润表的格式在个别利润表的根底上，主要增加了 2个工程：在“净利润工程下增加“归属于母公司所有者的净利润、“少数股东损益2个工程，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中， 还应在“净利润工程之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润工程，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净 利润。四、

33、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应分别以下情况进行处理：1、公司章程或协议规定少数股东有义务承当，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当 冲减少数股东权益|。2、公司章程或协议 未规定少数股东有义务承当的，该项余额应当 冲减母公司的所有者权益。第五节合并现金流量表合并现金流量表一一综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的工程一企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理二企业集团

34、内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵 销处理。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金三企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理四企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购置商品、接受劳务支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：销售商品、提供劳务收到的现金五企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金二、母公司在报告期

35、内增减子公司在合并现金流量表中的反映同一控制I下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告 期末非同一控制下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购置日至报告 期末的现金流量纳入合并现金流量表。二母公司在报告期内 处置子公司在合并现金流量表中的反映母公司在报告期内 处置子公司，应将该子公司 期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。三、合并现金流量表中有关少数股东权益工程的反映对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和流岀数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司与少数股

36、东之间发生 的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：1少数股东对子公司增加权益性投资2 .少数股东依法从子公司中抽回权益性投资“吸收投资收到的现金工程下“其 中：子公司吸收少数股东投资收到的现 金工程反映。“分配股利、利润或偿付利息支付的现 金工程下“其中：子公司支付给少数 股东的股利、利润工程反映。“支付其他与筹资活动有关的现金项 目反映。3子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资在合并现金流量表中应当在“筹资活动产 子公司向少数股东支付现金股利、生的现金流量之下 或利润的子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资第六节合并所有者权益变动表合并所

37、有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况的财 务报表。编制合并所有者权益变动表时需要进行 抵销处理的工程，主要有如下工程：1母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销；2母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等。合并所有者权益变动表格式所不同的只是在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。购置子公司少数股权时，不确认商誉：买价-持续计算净资产公允价X新增一-资本公积“综合收益总额工程下单独列示：1 “归属于母公司所有者的综合收益总额2“

38、归属于少数股东的综合收益总额、按彳又益法调整对子公司的长期股权投资本钱法t权益法初次编制1应享有子公司 实现净利润：利润折旧差X份额 借：长期股权投资贷：投资收益2子公司发生的亏损：亏损+折旧差x份额借：投资收益贷：长期股权投资3收到子公司分派的现金股利或利润：借：投资收益贷：长期股权投资4对于子公司除净损益以外 所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资贷：资本公积一本年 或相反连续编制1应享有子公司 实现净利润：利润折旧差X份额 借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初2子公司发生的亏损：亏损+折旧差x份额借：未分配利润一一年初贷：长期股权投资3收到子公司分派的现金股利或利润：借：未分配利润一

39、一年初贷：长期股权投资4对于子公司除净损益以外 所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资贷：资本公积一年初或相反三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的工程一长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司对子公司 长期股权投资与子公司所有者权益工程的抵销借：股本一一年初子公司本年资本公积年初子公司本年盈余公积一一年初子公司本年未分配利润一一年末子公司商誉差额，-长投的公允价份额-帐面价值贷：长期股权投资母公司对子公司的股权投资期末数少数股东权益子公司期末所有者权益合计X少数股东持股比【提示】未分配利润一年初投资当期为“营业外收入贷方差额1.非同一控制下，有差额,借记“商誉，贷记“未分配利润一一年初

40、，合并中不形成商誉或应计入损益的因素。2. 同一控制下，不产生差额投资收益的抵销处理2 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的无差额借：投资收益子公司净利润X母公司持股比例少数股东损益子公司净利润X少数股东持股比例假设为全资子公司无此项未分配利润一一年初子公司所有者权益变动表工程子公司本年末贷：提取盈余公积对所有者的分配或对股东的分配子公司分配的现金股利未分配利润一一年末二内部债权与债务的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务 初次编制 1 应收账款与应付帐款借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失2 其他债权与债务的抵销处理1本身的抵销: 借：

41、预收账款贷：预付账款 借：应付票据贷：应收票据 借：应付债券发行方期末数X购置比例财务费用贷：持有至到期投资购置方期末数投资收益2内部投资收益利息和利息费用的抵销借：投资收益贷：财务费用连续编制上年本年|内部应收账款增加而 补提的坏账准备抵销:借：应收账款一一坏账准备贷：资产减值损失n或：借：资产减值损失贷：应收账款一一坏账准备三内部存货交易的抵销初次编制1丨本期抵销：A、借：营业收入售价贷：营业本钱 本钱=售价借：营业本钱贷：存货 内购售价-原本钱x期末结存量B因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的 递延所得税资产： 借：递延所得税资产存货x T贷：所得税费用2存货跌价准备按原本钱计价：全额或局部冲销存货跌价准备：借：存货存货跌价准备贷：资产减值损失抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产借：所得税费用贷：递延所得税资产【注】局部冲销后：存货跌价准备期末余额二可变现-原本钱x期末结存数连续编制1抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：未分配利润一一年初年初存货中未实现内部销售利润贷：营业本钱借：递延所得税资产年初存货中未实现内部销售利润X T贷：未分配利润一一年初2抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：借：营业收入本期内部商品销售产生的收入贷：营业本钱借:营业本钱贷：存货期末存货中未实现内部销售利润借:递延所得