中间业务的核算培训课件(共55页).ppt

1、1第七章第七章 中间业务的核算中间业务的核算金融企业会计金融企业会计Jirongqiyekuaiji Jirongqiyekuaiji 财经系财经系-2-第七章第七章 中间业务的核算中间业务的核算l 第一节 中间业务概述l 第二节 代理债务业务l 第三节 保管箱业务l 第四节 银行保函业务l 第五节 基金托管业务-3- 中间业务的概念中间业务的概念 中间业务的特点中间业务的特点 中间业务的分类中间业务的分类第一节第一节 中间业务概述中间业务概述-4-一、中间业务的概念一、中间业务的概念l定义： 指不构成商业银行表内资产、表内负债形成指不构成商业银行表内资产、表内负债形成银行非利息收入的业务。属

2、于商业银行的表外业务。银行非利息收入的业务。属于商业银行的表外业务。 商业银行中间业务商业银行中间业务狭义广义指那些虽未列入资产负债表，但同表内的资产指那些虽未列入资产负债表，但同表内的资产业务或负债业务关系密切的业务。业务或负债业务关系密切的业务。狭义的表外业务狭义的表外业务+结算、代理、咨询等业务。表结算、代理、咨询等业务。表外项目也被称为外项目也被称为“或有负债或有负债”和和“或有资产或有资产”项项目，或者叫目，或者叫“或有资产和负债或有资产和负债” 中间业务与资产业务、负债业务共同构成商业银行的三大业务类型。中间业务与资产业务、负债业务共同构成商业银行的三大业务类型。-5- 以接受客户

3、委托的方式开展业务以接受客户委托的方式开展业务 收益来自于手续费收益来自于手续费 风险比较小风险比较小 银行不直接使用自己的资金银行不直接使用自己的资金二、中间业务的特点二、中间业务的特点-6-中中间间业业务务的的分分类类代理类中间业务代理类中间业务：代理证券业务、代理保险业务、代理：代理证券业务、代理保险业务、代理政政 府等机构的委托、代收代付等府等机构的委托、代收代付等担保类中间业务担保类中间业务：担保、备用信用证、承兑等：担保、备用信用证、承兑等承诺类中间业务承诺类中间业务：贷款成多、贷款证明等：贷款成多、贷款证明等其他中间业务其他中间业务： 投资基金托管业务、信息咨询、财务投资基金托管

4、业务、信息咨询、财务顾问、保管箱业务等顾问、保管箱业务等三、中间业务的种类-7-8-代理债券业务的含义代理债券业务的含义代理债券业务核算应设置的会计科目代理债券业务核算应设置的会计科目代理发行债券的核算代理发行债券的核算代理兑付债券的核算代理兑付债券的核算第二节第二节 代理债券业务代理债券业务-9-一、代理债券业务的含义一、代理债券业务的含义定义：定义：商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和商业银行作为债券代理经纪人，受客户委托代理发行和代理兑付债券的业务代理兑付债券的业务代理债券业务国家债券：国库券国家重点建设债券金融债券：政策性银行、商业银行及其他金融机构发行的债券企业债券：重点

5、企业债券企业短期债券企业内部债券-10-（一）（一）“代理兑付证券代理兑付证券”科目科目（二）（二）“代理兑付证券款代理兑付证券款”科目科目（三）（三）“代理承销证券全代理承销证券全”科目科目二、代理债券业务核算应设置的会计科目二、代理债券业务核算应设置的会计科目-11-( (一）一）“代理兑付证券代理兑付证券”科目科目l 用以核算商业银行接受委托代理兑付到期的证用以核算商业银行接受委托代理兑付到期的证券，并按照委托单位和证券种类进行明细核算。券，并按照委托单位和证券种类进行明细核算。l 资产类科目，资产类科目，期末借方余额，反映银行期末借方余额，反映银行已兑付已兑付但尚未收到但尚未收到委托单

6、位兑付资金的证券金额。委托单位兑付资金的证券金额。-12-（二）（二）“代理兑付证券款代理兑付证券款”科目科目l用来核算银行接受委托代理兑付债券业务而收到用来核算银行接受委托代理兑付债券业务而收到的兑付资金，并按委托单位和债券种类进行明细的兑付资金，并按委托单位和债券种类进行明细核算。核算。l负债类科目，负债类科目，期末贷方余额，反映企业期末贷方余额，反映企业已收到但已收到但尚未兑付尚未兑付的兑付证券款项金额。的兑付证券款项金额。-13-委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记户交来的证券时，应按兑付金额

7、，借记“代理兑付证券代理兑付证券”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记记“银行存款银行存款” ” 等科目，贷记等科目，贷记“代理兑付证券代理兑付证券”科目。科目。 企企业业客客户户（委托单位）（委托单位）证券，尚未拨付兑付资金交回已兑付证券并收回垫付资金-14-（三）（三）“代理承销证券款代理承销证券款”科目科目l本科目用以核算银行接受委托，采用本科目用以核算银行接受委托，采用余额承购包销余额承购包销方式或代销方式方式或代销方式承销证券所形成的应付证券发行人承销证券所形成的应付

8、证券发行人的承销资金，并按委托单位和证券种类进行明细核的承销资金，并按委托单位和证券种类进行明细核算。算。l本科目为本科目为负债类科目负债类科目，期末贷方余额，反应企业，期末贷方余额，反应企业承承销证券但尚未支付销证券但尚未支付给委托单位的款项余额。给委托单位的款项余额。-15-定义：定义：代理发行债券业务，是指银行接受客户委代理发行债券业务，是指银行接受客户委托，代客户发行债券的业务。托，代客户发行债券的业务。三、代理发行债券的核算三、代理发行债券的核算-16- 债券入库与出库的处理债券入库与出库的处理债券入库，登记表外科目明细账：债券入库，登记表外科目明细账：收入：有价单证收入：有价单证机

9、构机构债券户债券户债券出库，在表外科目中：债券出库，在表外科目中：付出：有价单证付出：有价单证机构机构债券户债券户-17- 银行代理发行债券收到款项时：银行代理发行债券收到款项时： 借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等） 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款债券债券户户 营业机构根据债券发售清单，登记表外科目：营业机构根据债券发售清单，登记表外科目： 付出：有价单证付出：有价单证机构机构债券户债券户 代理发行债券收到款项的处理代理发行债券收到款项的处理-18- 代销结束，将债券资金划缴客户，同时扣收手续费。代销结束，将债券资金划缴客户，同时扣收手续费。借：代理承销证券款借：代

10、理承销证券款债券债券户户 贷：存放中央银行款项（或库存现金等）贷：存放中央银行款项（或库存现金等） 手续费及佣金收入手续费及佣金收入代理发行债券收入代理发行债券收入 向委托机构划缴债券资金的处理向委托机构划缴债券资金的处理-19- 债券发行承销结束尚有未售出的债券债券发行承销结束尚有未售出的债券 采用余额承购包销方式承销债券的，按承销价格进行转账处理。采用余额承购包销方式承销债券的，按承销价格进行转账处理。 借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）借：交易性金融资产（或可供出售金融资产） 贷：存放中央银行款项（或库存现金等）贷：存放中央银行款项（或库存现金等） 采用代销方法承销证券的，应将未出

11、售的债券退还委托单位，并冲销采用代销方法承销证券的，应将未出售的债券退还委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。备查簿中登记的承销证券。 付出：有价单证付出：有价单证机构机构债券户债券户向委托机构划缴债券资金的处理向委托机构划缴债券资金的处理-20-定义定义：银行接受客户委托对其发行的债券到期进银行接受客户委托对其发行的债券到期进行兑付的债券业务。行兑付的债券业务。四、代理兑付债券的核算四、代理兑付债券的核算-21- 收到委托单位拨入的还本付息资金时收到委托单位拨入的还本付息资金时 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款单位单位债券户债券户（一）收到代理

12、兑付债券还本付息资金的处理（一）收到代理兑付债券还本付息资金的处理-22- 债券持有人持实物券兑取现金或转存存款时：债券持有人持实物券兑取现金或转存存款时： 借：代理兑付证券借：代理兑付证券债券户债券户 贷：库存现金贷：库存现金 或贷：吸收存款或贷：吸收存款存款人户存款人户 营业终了时：营业终了时： 收：已兑付债券收：已兑付债券债券户债券户（二）代理兑付债券的处理（二）代理兑付债券的处理-23- 经办行将已兑付的债券上缴上级行或人民银行时：经办行将已兑付的债券上缴上级行或人民银行时： 付出：已兑付债券付出：已兑付债券债券户债券户 上级行收到经办行送来的已兑付债券上级行收到经办行送来的已兑付债券

13、 收入：已兑付债券收入：已兑付债券债券户债券户（三）上缴代理已兑付债券（三）上缴代理已兑付债券-24-借：代理对付证券款借：代理对付证券款单位单位债券户债券户 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券债券户债券户（四）（四）“代理对付证券代理对付证券”科目与科目与“对付代理证券对付代理证券款款”科目对冲的处理科目对冲的处理-25-（五）已兑付债券销毁处理（五）已兑付债券销毁处理l会计部门填制表外科目付出凭证，以销毁清单会计部门填制表外科目付出凭证，以销毁清单作表外凭证的附件，登记表外明细科目：作表外凭证的附件，登记表外明细科目： 付出：已兑付债券付出：已兑付债券债券户债券户-26-第三节第三节 保管箱

14、业务保管箱业务l保管箱业务的含义及其基本规定l保管箱业务的核算-27-一、保管箱业务的含义及其规定一、保管箱业务的含义及其规定l保险箱业务：保险箱业务： 商业银行向客户出租保管箱用以保管贵商业银行向客户出租保管箱用以保管贵重物品、重要文件、有价单证等财务并向委托重物品、重要文件、有价单证等财务并向委托人收取手续费、保管费或租金的服务性项目。人收取手续费、保管费或租金的服务性项目。 -28-一、保管箱业务的含义及其规定一、保管箱业务的含义及其规定遵守规定：遵守规定：l开办保管箱业务，应根据工作时间和工作量配备足够开办保管箱业务，应根据工作时间和工作量配备足够的专门从事该项业务的人员，并实行双人管

15、库制度。的专门从事该项业务的人员，并实行双人管库制度。l客户可以使个人、单位或社会团体。客户可以使个人、单位或社会团体。l填写填写“保管箱开箱书保管箱开箱书”l收取租金及押金，并分别开具收据。收取租金及押金，并分别开具收据。l退租时，填写退租时，填写“保管箱退还书保管箱退还书”，退还钥匙，结清费，退还钥匙，结清费用后办理退组。用后办理退组。l挂失手续挂失手续-29-二、保管箱业务的核算二、保管箱业务的核算收取滞纳金凿箱和换锁更换印鉴或挂失退箱续租租用保管箱业务-30-（一）租用、续租保管箱时的处理（一）租用、续租保管箱时的处理租用保险箱：租用保险箱： 借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（

16、或吸收存款等） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保险箱业收入出租保险箱业收入 其他应付款其他应付款保险箱押金保险箱押金同时登记同时登记“保险箱租箱、退箱登记簿保险箱租箱、退箱登记簿”。填制表外科目付款凭证：填制表外科目付款凭证： 付：重要空白凭证付：重要空白凭证印鉴卡在用户印鉴卡在用户-31-（三）保管箱退箱的处理（三）保管箱退箱的处理退箱时的会计分录为：退箱时的会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款保管箱押金户保管箱押金户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入（或扣收逾期出租保管箱收入（或扣收逾期租金）租金） 库存现金（或吸收存款）库存现金（或吸收存款）-3

17、2-（四）更换印鉴或挂失的处理（四）更换印鉴或挂失的处理 租用人因更换印鉴、钥匙丢失申请挂失时的会租用人因更换印鉴、钥匙丢失申请挂失时的会计分录：计分录： 借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入出租保管箱收入-33-（五）凿箱和换锁的处理（五）凿箱和换锁的处理l正常凿箱或换锁的处理：正常凿箱或换锁的处理： 借：库存现金（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等） 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保管箱收入出租保管箱收入 库存物资库存物资保管箱专用锁保管箱专用锁l 非正常凿箱的处理非正常凿箱的处理 借：库存现金

18、（或吸收存款等）借：库存现金（或吸收存款等） 其他应付款其他应付款保险箱押金户保险箱押金户 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入出租保险箱收入出租保险箱收入 库存物资库存物资保险箱专用锁保险箱专用锁-34-第四节第四节 银行保函业务银行保函业务l银行保函业务的含义及其规定银行保函业务的含义及其规定l保函业务的核算保函业务的核算 -35-一、银行保函业务的含义及其规定一、银行保函业务的含义及其规定l保函是商业银行凭借自身的资金实力和业务条保函是商业银行凭借自身的资金实力和业务条件，接受客户（债务人）申请，以出具保函的件，接受客户（债务人）申请，以出具保函的形式形式向申请人的债权人（保函受益人

19、）承诺向申请人的债权人（保函受益人）承诺，当申请人不履行其债务时，由银行按照约定履当申请人不履行其债务时，由银行按照约定履行债务或承担责任的行为行债务或承担责任的行为。-36-一、银行保函业务的含义及其规定一、银行保函业务的含义及其规定遵守如下规定：遵守如下规定：l严格遵循自主经营、授权经办和反担保保障原则严格遵循自主经营、授权经办和反担保保障原则l出具保函前，银行应要求提供反担保，方式可以是出具保函前，银行应要求提供反担保，方式可以是质押、抵押、第三方保证或缴存保证金。质押、抵押、第三方保证或缴存保证金。l保函不得转让，不得设定担保，不得擅自修改变更。保函不得转让，不得设定担保，不得擅自修改

20、变更。l保函期届满或保函义务履行完毕，保函即自动失效。保函期届满或保函义务履行完毕，保函即自动失效。l保函业务按一定的收费率收取手续费。保函业务按一定的收费率收取手续费。-37-一、银行保函业务的含义及其规定一、银行保函业务的含义及其规定l履约保函履约保函l预付款保函预付款保函l投标保函投标保函l付款保函付款保函l质量保函质量保函l延期付款保函延期付款保函保函的种类：保函的种类：-38-二、保函业务的核算二、保函业务的核算u保证金收取的核算保证金收取的核算u收取手续费的核算收取手续费的核算u担保垫款的核算担保垫款的核算u保函到期或终止担保的处理保函到期或终止担保的处理-39-（一）保证金收取的

21、核算（一）保证金收取的核算l“存入保证金存入保证金”科目：核算受到客户存入的各种科目：核算受到客户存入的各种保证金，如信用保证金、承兑汇票保证金、保函保证金，如信用保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。保证金、担保保证金等。 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户 贷：存入保证金贷：存入保证金保函保证金保函保证金申请人户申请人户-40-（二）收取手续费的核算（二）收取手续费的核算l经办人填制经办人填制“业务收费凭证业务收费凭证”办理转账。会计分办理转账。会计分录为：录为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户 贷：手续费及佣金收

22、入贷：手续费及佣金收入保函业务收入保函业务收入l营业柜台收到业务部门出具的保函，填写表外科营业柜台收到业务部门出具的保函，填写表外科目收入凭证：目收入凭证： 收：开出保函收：开出保函申请人户申请人户-41-（三）担保垫款的核算（三）担保垫款的核算l担保款付款的处理担保款付款的处理l结计担保垫款利息收入的处理结计担保垫款利息收入的处理l收回担保垫款的处理收回担保垫款的处理-42-1.担保款付款的处理担保款付款的处理l（1）申请人采取缴存保证金方式提供反担保）申请人采取缴存保证金方式提供反担保 首先全额扣划保证金，不够部分列首先全额扣划保证金，不够部分列“逾期贷款逾期贷款担保垫款担保垫款”科目核算

23、。科目核算。借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户 存入保证金存入保证金保函保证金保函保证金申请人户申请人户 逾期贷款逾期贷款担保垫款担保垫款申请人申请人 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款保函受益人户保函受益人户 同时填制表外科目：同时填制表外科目： 付：开出保函付：开出保函申请人户申请人户-43-1.担保款付款的处理担保款付款的处理l（2 2）申请人采取质押、抵押、第三方保证方）申请人采取质押、抵押、第三方保证方式提供反担保的，应按贷款业务核算的有关垫式提供反担保的，应按贷款业务核算的有关垫款规定处理。同时填制表外科目付出凭证。款规定处理。同时填制表

24、外科目付出凭证。 付：开出保函付：开出保函申请人户申请人户-44-2.结计担保垫款利息收入的处理结计担保垫款利息收入的处理借：应收利息借：应收利息应收担保垫款利息应收担保垫款利息申申 请人户请人户 贷：利息收入贷：利息收入担保垫款利息收入户担保垫款利息收入户-45-3.收回担保垫款的处理收回担保垫款的处理l客户应填制支付凭证偿还垫款，办理转账，会计分录为：客户应填制支付凭证偿还垫款，办理转账，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款担保垫款担保垫款申请人申请人 应收利息应收利息应收担保垫款利息应收担保垫款利息申请人户申请人户-46

25、-（四）保函到期或终止担保的处理（四）保函到期或终止担保的处理借：存入保证金借：存入保证金保函保证金保函保证金申请人户申请人户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款申请人户申请人户同时填制表外科目付出凭证：同时填制表外科目付出凭证： 收：开出保函收：开出保函申请人户申请人户-47- 第五节第五节 基金托管业务基金托管业务l基金托管业务的含义及其规定基金托管业务的含义及其规定l基金托管业务的核算基金托管业务的核算基金发行的处理基金发行的处理证券交易的处理证券交易的处理托管收益的处理托管收益的处理-48-一、基金托管业务的含义及其规定一、基金托管业务的含义及其规定l基金托管业务是指商业

26、银行接受基金管理公司的基金托管业务是指商业银行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为托委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为托管的基金办理基金划拨及清算、会计核算、基金管的基金办理基金划拨及清算、会计核算、基金估值及其他有关代理业务，并监督仅仅管理人的估值及其他有关代理业务，并监督仅仅管理人的投资运作。投资运作。-49-一、基金托管业务的含义及其规定一、基金托管业务的含义及其规定l 基金托管业务的基本规定：基金托管业务的基本规定：l基金托管人、基金管理人应当在行政上、财务上相互独立。基金托管人、基金管理人应当在行政上、财务上相互独立。l基金托管人是基金资产的基金托管人是基金资产的“保管人保管人”，商业银行应设立独立的基，商业银行应设立独立的基金托管部门负责基金托管业务。金托管部门负责基金托管业务。l基金托管人必须将其托管的基金与托管人的自有资产严格分开，基金托管人必须将其托管的基金与托管人的自有资产严格分开，对不同基金分别设置账户，实行分账管理。对不同基金分别设置账户，实行分账管理。l商业银行应定期对基金管理人计算的基金资产净值及基金价格进商业银行应定期对基金管理人计算的基金资产净值及基金价格进行复核、审查。行复核、审查。l基金托管人会计核算应根据财政部制定的基金托管人会计核算应根据财政部制定