第六章审计工作底稿

1、审计工作底稿审计工作底稿第一节第一节 审计工作底稿概述审计工作底稿概述第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划计划、实施的、实施的审计审计程序程序、获取的相关审计、获取的相关审计证据证据，以及得出的审计，以及得出的审计结论结论作出的记作出的记录录。理解审计工作底稿概念应注意以下几个问题：理解审计工作底稿概念应注意以下几个问题：(1)(1)审计工作底稿审计工作

2、底稿形成于审计工作全过程形成于审计工作全过程，从注册会计师承接审计，从注册会计师承接审计业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节都会形成审业务开始直到最后出具审计报告为止，任何一个环节都会形成审计工作底稿。计工作底稿。(2) (2) 审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计师审计工作底稿形成方式有两种：一种是注册会计师直接编制直接编制的；的；另一种是由另一种是由被审计单位或其他第三者提供被审计单位或其他第三者提供的（即获取的）。的（即获取的）。(3) (3) 审计工作底稿审计工作底稿反映整个审计工作过程（计划、实施、报告）反映整个审计工作过程（计划、实施、报告）。(4) (4) 审计工

3、作底稿是审计证据的载体，也是注册会计师审计工作底稿是审计证据的载体，也是注册会计师形成审计结形成审计结论、发表审计意见的直接依据。论、发表审计意见的直接依据。 二、审计工作底稿的目的审计工作底稿的目的 1.1.提供充分、适当的记录，作为提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础审计报告的基础。 2.2.提供证据提供证据，证明证明其按照中国注册会计师审计准其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。则的规定执行了审计工作。 除此外，还可以实现下列目的，见教材除此外，还可以实现下列目的，见教材p98p98 三、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿的编制要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未

4、曾接触注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的该项审计工作的有经验的专业人士有经验的专业人士清楚地了解清楚地了解： 1 1按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的序的性质性质、时间安排时间安排和和范围范围； 2 2实施审计程序的实施审计程序的结果结果和获取的和获取的审计证据审计证据； 3 3审计中遇到的审计中遇到的重大事项重大事项和得出的和得出的结论结论，以及在得出，以及在得出结论时作出的结论时作出的重大职业判断重大职业判断。 四、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 （一）审计工作底稿的存在形式（一）审计工作底稿的存在形式

5、 审计工作底稿可以以审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质形式存在。形式存在。 但但无论无论审计工作底稿以审计工作底稿以哪种形式存在哪种形式存在，会计师事务所都应当针，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的以实现下列目的： 1 1使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和时间和人员；人员；2 2在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的通过互联网将信息传递

6、给其他人员时，保护信息的完整性和安完整性和安全性全性； 3 3防止未经授权改动防止未经授权改动审计工作底稿；审计工作底稿； 4 4允许允许项目组和其他经授权的人员为项目组和其他经授权的人员为适当适当履行职责而履行职责而接触接触审审计工作底稿。计工作底稿。 四、审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质 （二）审计工作底稿的内容（二）审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件）

7、，、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件），以及以及被审计单位被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议）作为审计工作底稿的一部分。审计工作底稿的一部分。 此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 提示提示：不包括不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草

8、已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。作废的文本，以及重复的文件记录等。 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定格式、要素和范围时考虑的因素一、确定格式、要素和范围时考虑的因素1 1被审计单位的规模和复杂程度。被审计单位的规模和复杂程度。 2 2拟实施审计程序的性质。拟实施审计程序的性质。 3 3识别出的重大错报风险。识别出的重大错报风险。 4 4已获取的审计证据的重要程度。已获取的审计证据的重要程度。

9、 5 5识别出的例外事项的性质和范围。识别出的例外事项的性质和范围。 6 6当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。性。 7 7审计方法和使用的工具。审计方法和使用的工具。 二、二、审计工作底稿的要素审计工作底稿的要素 l.标题标题 2.审计审计过程记录过程记录； 3.审计审计结论结论； 4.审计审计标识及其说明；标识及其说明； 5.索引号及编号索引号及编号； 6.编制者编制者姓名及编制日期；姓名及编制日期； 7.复核者复核者姓名及复核日期；姓名及

10、复核日期； 8.其他其他应说明事项。应说明事项。 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素 （一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称；（一）审计工作底稿的标题：被审计单位名称；审计项目名称；审计项目时点或期间。审计项目时点或期间。 （二）审计过程记录（二）审计过程记录1 1、识别特征：被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某、识别特征：被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项，其识别特征通常一个具体项目或事项，其识别特征通常具有惟一性具有惟一性。 识别特征举例识别特征举例具体项目或

11、事项具体项目或事项识别特征识别特征对被审计单位生成的订对被审计单位生成的订购单进行细节测试购单进行细节测试订购单的日期或其惟一编号订购单的日期或其惟一编号对于需要选取或复核既对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序的所有项目的审计程序实施审计程序的范围实施审计程序的范围对于需要系统化抽样的对于需要系统化抽样的审计程序审计程序样本的来源、抽样的起点及抽样间样本的来源、抽样的起点及抽样间隔隔对于需要询问被审计单对于需要询问被审计单位中特定人员的审计和位中特定人员的审计和程序程序询问的时间、被询问人的姓名及职询问的时间、被询问人的姓名及职位位对于对于观察程序观

12、察程序观察的对象或观察过程、相关规定观察的对象或观察过程、相关规定观察人员及其各自的责任、观察的观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间地点和时间 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素（一）审计过程记录（一）审计过程记录2 2、重大事项及相关重大职业判断。、重大事项及相关重大职业判断。重大事项：重大事项：（1 1）引起特别风险的事项；）引起特别风险的事项； （2 2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对

13、这些风险拟错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；采取的应对措施； （3 3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； （4 4）导致出具非标准审计报告的事项。）导致出具非标准审计报告的事项。 第二节第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围二、审计工作底稿的要素二、审计工作底稿的要素（一）审计过程记录（一）审计过程记录2 2、重大事项及相关重大职业判断。、重大事项及相关重大职业判断。相关职业判断：相关职业判断： （1 1）如果审计准则要求注册会计师）如果审计准则要求注册会计师“应当考虑应当

14、考虑”某些信息或因某些信息或因素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师素，并且这种考虑在特定业务情况下是重要的，记录注册会计师得出结论的理由；得出结论的理由； （2 2）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重）记录注册会计师对某些方面主观判断的合理性（如某些重大会计估计的合理性）得出结论的基础；大会计估计的合理性）得出结论的基础； （3 3）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文）如果注册会计师针对审计过程中识别出的导致其对某些文件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用件记录的真实性产生怀疑的情况实施了进一步调查（如适当利用专家的工作或实

15、施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录专家的工作或实施函证程序），记录注册会计师对这些文件记录真实性得出结论的基础。真实性得出结论的基础。 （二）记录（二）记录审计过程审计过程 3.3.针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况。应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。的情况。 （三）审计（三）审计结论结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论计证据得出结论，并

16、以此作为对财务报表形成审，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。计意见的基础。 （四）审计（四）审计标识标识及其说明及其说明 审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。明其含义，并保持前后一致。 审计标识及其说明审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但审计工作底稿中可使用各种审计标识（代表审计含义的符合），但应说明其含义，并保持前后一致。应说明其含义，并保持前后一致。 纵加核对纵加核对 横加核对横加核对 与上年结转数核对一致与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致与原始凭证核对一致 与总分类帐核

17、对一致与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致 已发询证函已发询证函 C C 已收回询证函已收回询证函P&L=profit & loss 中文含义是损益表中文含义是损益表 TB=trial balance 中文含义是试算平衡表中文含义是试算平衡表 （五）（五）索引索引号及编号号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 通常，审计工作底稿需要注明索引号（审计工通常，审计工作底稿

18、需要注明索引号（审计工作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作作底稿分类的编号）及顺序编号，相关审计工作底底稿之间需要保持清晰的勾稽关系稿之间需要保持清晰的勾稽关系。 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号：工作的内容层次进行编号：例如例如，固定资产汇总表，固定资产汇总表的编号为的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号，按类别列示的固定资产明细表的编号为为C1-1，房屋建筑物的编号为，房屋建筑物的编号为C1-1-1、机器设备的、机器设备的编号为编号为C1-1-2、运输工具的编号为、运输工具的编号为C1-1-3及其他设及其他

19、设备的编号为备的编号为C1-1-4。各表相互引用时，需要在审计。各表相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。工作底稿中交叉注明索引号。 （六）（六）编制编制人员和人员和复核复核人员及日期人员及日期 在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师注册会计师应当记录应当记录：1、测试的具体项目或事项的识别特征、测试的具体项目或事项的识别特征2、审计工作人员的执行人员及完成审计工作的日期、审计工作人员的执行人员及完成审计工作的日期3、审计工作的符合人员及复核的日期和范围、审计工作的符合人员及复核的日期和范围抽查盘点抽查盘点存货存货的工作

20、底稿的工作底稿原材料抽查盘点表原材料抽查盘点表客户：客户：W公司公司B/S日：日：1993.12.31页次：页次：53 W/P索引：索引：E-2编制人编制人:EsqEsq日期日期:1993.12.31复核人复核人:Zjr日期日期:1994.1.5盘点盘点标签标签号码号码存货存货表号表号码码存货存货盘点结果盘点结果 差异差异号码号码内容内容客户客户审计人审计人员员1233125a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60审计过程：审计过程： 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计

21、单位存货以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加账户增加500元，抽查盘点存货总价值为元，抽查盘点存货总价值为50000元，占全部存元，占全部存货的货的20。审计结论：审计结论： 经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误经追查至存货汇总表没有发现其他例外。我们认为错误并不重要。并不重要。审计标识审计标识: ：已追查至被审计单位存货汇总表：已追查至被审计单位存货汇总表E-5,并已纠正所有并已纠正所有差异。差异。通用审计工作底稿通用审计工作底稿参考格式参考格式审计对象：审计对象： 项目类别：项目类别： 审计事项：审计事项： 底稿编号：底稿编号： 基本事实：基本事实： 附件附

22、件 页页初审意见：初审意见： 执行人：执行人： 日期：日期： 复核：复核： 日期：日期：被审计单位或部门意见：被审计单位或部门意见： 负责人签字：负责人签字： 日期：日期：结论及建议：结论及建议： 审计组长：审计组长： 日期：日期：表表10-11 审计工作底稿审计工作底稿客户：河南实丰股份有限责任公司客户：河南实丰股份有限责任公司 编制人：李明编制人：李明 日期：日期：3月月1日日 索引号：索引号：A 4项目：筹资项目：筹资 复核人：王明复核人：王明 日期：日期：3月月2日日 页次：页次：1 被审计单位名称被审计单位名称: 河南实丰股份有限责任公司河南实丰股份有限责任公司编制人编制人李明李明日

23、期日期3月月1日日复核人复核人王明王明日期日期3月月2日日审计期间或审计期间或截止日截止日2008年年3月月2日日审计方法审计方法审阅、核对审阅、核对审计项目审计项目企业筹资（融资）循环企业筹资（融资）循环审计情况记审计情况记录录1.对记账凭证进行审查：对记账凭证进行审查： 1010月月2020日日3636号凭证，所附原始凭证为银行进账单，号凭证，所附原始凭证为银行进账单，收据以及河南实丰股份有限责任公司董事会与庆华公司所签协议复印件：收据以及河南实丰股份有限责任公司董事会与庆华公司所签协议复印件： 借：银行存款借：银行存款 12000001200000 贷：股本贷：股本 1200000120

24、00002.检验结果：会计分录编制错误。检验结果：会计分录编制错误。结论及说明结论及说明建议调整分录：借：股本建议调整分录：借：股本 200000 贷：资本公积贷：资本公积 200000表表11-34 11-34 货币资金审定结果表货币资金审定结果表客户：中原兴客户：中原兴业业编制人：李明编制人：李明日期：日期：2008-02-232008-02-23索引号：索引号：A1-4A1-4项目：货币资项目：货币资金金 复核人：王力复核人：王力 日期：日期：2008-02-252008-02-25页次：页次：1 1审计说明：审计说明： 已经按照审计程序表执行了相关的审计程序。已经按照审计程序表执行了相

25、关的审计程序。相关账项调整：相关账项调整： 2008.3.212008.3.21，银收，银收7676，预付货款退回：，预付货款退回：原分录：原分录： 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：预收账款贷：预收账款 30 000 30 000 调整分录为：调整分录为： 借：预收账款借：预收账款 30 000 30 000 贷：预付账款贷：预付账款 30 00030 000审计结论：审计结论：经调整后，货币资金的余额可以确认。经调整后，货币资金的余额可以确认。审计工作底稿审计工作底稿2006考题考题 一、在对一、在对H公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，N

26、注册注册会计师负责审计应收账款。会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为注册会计师对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并于日的应收账款实施了函证程序，并于2006年年2月月15日编制了以下日编制了以下应收账款函证分析工作底稿应收账款函证分析工作底稿。 要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，要求：假定选择函证的应收账款样本是适当的，应收账应收账款的可容忍错报是款的可容忍错报是30 000元元，请简要回答以下问题：，请简要回答以下问题： （1）N注册会计师编制的工作底稿中存在注册会计师编制的工作底稿中存在哪些缺陷哪些缺陷?（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到

27、的问题和）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，回函结果，N注册会计师注册会计师应当实施哪些审计程序应当实施哪些审计程序? working paper ：W/P B/S：Balance Sheet (accounting)资产负债表 I/S: Income statement 损益表答案：答案：（一）根据（一）根据独立审计具体准则第独立审计具体准则第6号审计工作底稿号审计工作底稿规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：规定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引号、没有页次；）只有索引号、没有页次；2） 缺少编制者姓名及编制日期；缺少编制者姓名及编制日期；3）缺少复核者姓名及复核日期

28、；）缺少复核者姓名及复核日期；4）未说明回函不符的原因。）未说明回函不符的原因。 （1）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消极函证金额消极函证金额”对应对应的百分比计算错误，应为的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为金额相对应的百分比计算错误，应为14% （2）“选定函证但客户不同意函证的应收账款选定函证但客户不同意函证的应收账款”没没有列示金额和百分比；有列示金额和百分比；“选择函证的合计选择函证的合计”也没有列也没有列示金额和百分比。示金额和百分比。 （3）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形）没有从样本错报结果推断总体错报，

29、因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 （4）没有统计和列示通过积极函证而未回函的）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封封询证函询证函（二）（二） N注册会计师应当实施的审计程序注册会计师应当实施的审计程序:1）当被审计单位管理当局）当被审计单位管理当局要求要求对拟函证的某些账户余额或其他信对拟函证的某些账户余额或其他信息息不实施函证时不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。 如果认为管理当局的如果认为管理当局的要求合理要求合理，注册会计师应当实施替代审计程，注册会计师应当实施替代审计程序，

30、以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。据。 如果认为管理当局的如果认为管理当局的要求不合理要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。2）函证）函证结果表明存在审计差异结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的总额中可能出现的累计累计差错额差错额是多少，估计未被选中进行函证的应是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是

31、多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。估计，也可以进一步扩大函证范围。 3）对于通过积极函证方式）对于通过积极函证方式没有收回的没有收回的16封询证函封询证函，应当再次寄发，应当再次寄发询证函。如果仍然得不到询证函，应当询证函。如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序实施替代审计程序。（检查。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）运凭证） 第三节第三节 审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿的变

32、动一、审计工作底稿的变动归档期间的变动（事务性）归档期间的变动（事务性）归档后的变动（有必要修改归档后的变动（有必要修改的情况下才允许）的情况下才允许）1 1删除或废弃被取代的审删除或废弃被取代的审计工作底稿；计工作底稿；2 2对审计工作底稿进行分对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；类、整理和交叉索引；3 3对审计档案归整工作的对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；完成核对表签字认可；4 4记录在审计报告日前获记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审行讨论并达成一致意见的审计证据。计证据。1 1注册会计师已实施了必注册会计师已实施了必要

33、的审计程序，取得了充分、要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。底稿的记录不够充分。2 2审计报告日后，发现例审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。致注册会计师得出新的结论。归档后的变动要记录：归档后的变动要记录：修改或增加底稿的理由、修改或增加底稿的理由、时间、人员、以及复核时间、人员、以及复核的时间和人员。的时间和人员。 二、审计档案的二、审计档案的结构结构 基于具体实务中对审计档案基于

34、具体实务中对审计档案使用的时间使用的时间 ： （1 1）永久性永久性档案。永久性档案是指那些档案。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。等。 （2 2）当期当期档案。当期档案是指那些记录档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要内容经常变化，主要供当期和

35、下期审计使用的供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。体审计计划。 三、审计工作底稿三、审计工作底稿归档的期限归档的期限 审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日后6060天内天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计归档期限为审计业务中止业务中止后的后的6060天内。天内。 五、审计工作底稿的五、审计工作底稿的保存期限保存期限 会计师事务所应当会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存底稿至少保存1010年年。如果注册会计师未能完成审计业。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计务，会计师事务所应当自审计业务中止日起业务中止日起，对，对审计审计工作底稿至少保存工作底稿至少保存1010年。年。 注：底稿的所有权归会计师事务所注：底