上岗证会计讲义3

1、流动负债 一、短期借款短期借款是指向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款的核算主要包括取得、计提并支付利息和到期偿还三个方面。 （一）取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 （二）计息和付息 1. 银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，

2、借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。【例3l】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下： （1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 l20 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800贷：应付利息 800本月应计提

3、的利息金额120 000×8%÷l2800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。 （3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 l 600贷：银行存款 2 400本例中，l月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份发生的利息费用也为800元，直接借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 l20 000贷：银行存款 l20 000如果上述借

4、款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提的未付利息：借：短期借款 l20 000应付利息 l 600贷：银行存款 121 600【例题1】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。应付和预收账款（一）应付账款的核算应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。（一）发生应付账款 1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2

5、.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账； 3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。（二）偿还应付账款企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（三）转销应付账款企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题3】企业因债

6、权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用【答案】B【例题4】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）【答案】×【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。（二）预收账款的核算预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿还。企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿还等情况。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 企业向购货单位预收款项时，借记“银行存

7、款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业不设置“预收账款”科目，则预收到款项时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”；销售实现确认收入时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”（不考虑增值税）。【例题5】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（

8、）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。 四、应付职工薪酬（一）应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。（二）应付职工薪酬的核算企业通过“应付职工薪酬“科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。 1.确认应付职工薪酬 （1）货币性职工薪酬和职工福利第一，工资 第二，社会保险对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定

9、的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。 （2）非货币性职工薪酬 企业在确认非货币性职工薪酬时，一方面计入相关资产成本或当期损益（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益）；另一方面确认“应付职工薪酬非货币性福利”。第一，企业以自产产品发放给职工作为非货币性福利的，应按公允价值作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用； 第二，企业将住房无偿提供给职工使用的，应将计提的折旧作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用；第三，企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或到期费用。2.

10、发放职工薪酬的处理（1）支付工资、奖金等 （2）支付职工福利 （3）支付社会保险费（4）发放非货币性福利 【例题1】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】C【例题2】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年3月发生与职工薪酬

11、有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工

12、医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制甲上市公司20×7年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示） 【答案】（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元

13、。 （1）借：管理费用1.2 贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用3 贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用 2（0.08×25） 贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬2 贷：累计折旧2（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（

14、8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。 （4）借：管理费用 87.75 贷：应付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入75 应交税费应交增值税（销项税额） 12.75 借：主营业务成本60 贷：库存商品 60（5）借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150（6）借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5（7）借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所得税 0.8（8）借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1（9）借：应付职

15、工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8五、应交税费“应交税费”科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。 （一）应交增值税的核算1.设置的科目 2.核算（1）一般纳税企业的核算 进项税额企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和

16、记账的依据。 注：a.对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。b.属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。【例325】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税额l0 200元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：银行存款 70 200【例326】A商场购入免税农产品一批，价款l00 00

17、0元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A企业的有关会计分录如下：借：材料采购 87 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 000贷：银行存款100 000进项税额购买价款×扣除率100 000×13%13 000（元）企业购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税额，应计入固定资产的成本；企业购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。销项税额注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额含税销售额÷（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。【例334】K企业销

18、售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会计分录如下：借：应收账款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000【例336】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为l7%。N企业的有关会计分录如下：借：在建工程 251 000贷：库存商品 200 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额300 000×17%51 000（元

19、） 进项税额转出第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 第三，企业购进货物改变用途，用于了增值税非应税项目，比如原材料用于了企业的在建工程，应该将原已经抵扣的增值税予以转出，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。【例330】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的

20、成本为l0 000元，增值税额l 700元。E企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷：原材料 10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700【例332】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：借：在建工程 58 500贷：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500交纳增值税 交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”核算。（2）小规模纳税企业的核算 小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开

21、具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。 【例题】A企业为小规模纳税人，当期销售额为100万元，征收率为3%，款项尚未收取，开具了普通发票。借：应收账款103贷：主营业务收入100应交税费应交增值税3八、其他应付款 其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入

22、包装物租金、存入保证金等。【例题5】下列项目中，属于其他应付款核算范围的有（）。A.职工未按期领取的工资 B.应付经营租入固定资产租金C.存入保证金 D.应付、暂收所属单位、个人的款项 【答案】ABCD【解析】其他应付款核算的范围包括：职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；经营租入固定资产和包装物的租金；其他应付、暂收款项。 第二节非流动负债 一、长期借款（一）设置的科目 企业应通过"长期借款"科目核算长期借款的取得和偿还等情况，并分别设置本金、应计利息、利息调整等进行明细核算。（二）核算1.取得长期借款 2.长期借款的利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。3.归还借款 【例题1】企业长期借款的利息费用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理费用C.财务费用 D.固定资产【答案】ABC【解析】如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的