成本会计_10分批法

1、第十章分 批 法第十章 分 批 法知识目标知识目标了解分批法的含义、特点及其适用范围；掌握分批法的成本计算程序；熟悉简化分批法的成本计算程序。能力目标能力目标能够判断分批法的适用单位；能够熟练运用分批法进行产品的成本计算；能够熟练运用简化分批法进行产品的成本计算。第一节第一节 分批法的特点及适用范围分批法的特点及适用范围一、一、分批法的特点分批法的特点分批法具有如下特点：1) 以产品批别作为成本计算对象。 (1) 同一订单中包括几种不同种类的产品。 (2) 订单中只规定一种产品，但数量较大或者客户要求分批交货。 (3) 不同订单的同一种产品合并为一批生产。 (4) 同一订单中只有一种产品，但生

2、产周期很长。2) 成本计算期与产品生产周期相一致，而与会计报告期不一致。3) 一般不需要计算期末在产品成本。二、二、 分批法的适用范围分批法的适用范围分批法适用于生产小批、单件产品的生产企业。主要有以下几种类型企业：1) 根据购买者订单生产企业。2) 产品种类经常变动的小型制造企业。3) 修理型生产企业。4) 新产品试造企业。 总之，这类企业的共同特点是产品不重复生产，即使重复生产也是不定期的，通常按照购货单位的订单来组织生产。第二节第二节 分批法的成本计算程序分批法的成本计算程序采用分批法计算成本的一般程序和方法如下：1) 按批别开设生产成本明细账（主要特点）2) 生产费用的归集 (1) 直

3、接费用的归集 (2) 间接费用的归集3) 计算完工产品成本 (1) 完工产品成本的计算 (2) 未完工产品成本的计算4) 分批法的成本计算程序见图10.1所示图10.1 分批法的成本计算程序图直接费用批号(订单)产品成本明细账材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表制造费用分配表制造费用成本计算对象第三节第三节 分批法成本计算应用举例分批法成本计算应用举例【例10.1】 长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，采用分批法计算产品成本，设置直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四个成本项目。长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工

4、；801批：乙产品650件，8月份投产，8月份完工550件，未完工100件；802批：丙产品700件，8月份投产，8月份完工100件，未完工600件。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：1) 1) 月初在产品成本资料见表月初在产品成本资料见表10.110.1所示。所示。表10.1 705批甲产品月初在产品成本资料单位：元2) 本月发生生产费用见表10.2表10.4所示。表10.2 材料费用单位：元 项目产品名称直接材料直接人工燃料动力制造费用合计705批甲产品20 0003 5005 0001 50030 000月份705(甲产品)801(乙产品)802(丙产品)8140 000150

5、 000300 000表10.3 工时资料 单位：h表10.4 共同发生的其他费用单位：元月份705(甲产品)801(乙产品)802(丙产品)合计88 0007 0006 00021 000月份直接人工燃料动力制造费用合计860 00030 00016 80021 0003) 3) 该公司有关费用的分配方法如下：该公司有关费用的分配方法如下：(1) 根据生产特点和管理要求，公司采用分批法计算产品成本。(2) 生产工人工资等其他费用按工时在705、801、802批产品之间进行分配。(3) 705批(甲产品)，上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工；801批(乙产品)原材料在投料方式：一次

6、投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%；802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。要求：计算705、801、802批产品的生产成本，小数点保留两位。长江公司某年8月份产品生产成本计算程序如下：第一步第一步：材料费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接记入各批产品

7、“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。第二步第二步：人工费用的归集和分配。本月发生在705、801、802批产品的人工费用为60 000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配人工费用。人工费用分配率=60 000(8 0007 0006 000)2.86(元/h)；705批产品负担的人工费用=8 0002.86=22 880(元)；801批产品负担的人工费用=7 0002.86=20 020(元)；802批产品负担的人工费用=6 0002.8617 100(元)； 或=60 00022 88020 020=17 100(元)。第三步：第三步

8、：燃料动力费用的归集和分配。 本月发生在705、801、802批产品的燃料动力费用为30 000元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配燃料动力费用。燃料动力费用分配率=30 00030 000(8 000(8 0007 0007 0006 000)=1.43(6 000)=1.43(元元/h)/h)；705批产品负担的燃料动力费用=8 0001.43=11 440(元)；801批产品负担的燃料动力费用=7 0001.43=10 010(元)；802批产品负担的燃料动力费用=6 0001.438 550(元)； 或=30 00011 44010 010=8 550(元)。第四步：第

9、四步：制造费用的归集和分配。 本月发生在705、801、802批产品的制造费用为16 800元，属共同性发生的费用，按企业规定须采用工时比例分配制造费用。制造费用分配率=16 800(8 0007 0006 000)=0.8(元/h)；705批产品负担的制造费用=8 0000.8=6 400(元)；801批产品负担的制造费用=7 0000.8=5 600(元)；802批产品负担的制造费用=6 0000.8=4 800(元)； 或=16 8006 4005 600=4 800(元)。第五步：第五步：生产费用的归集和分配。(1) 归集生产费用。 月末，会计部门将各部门、各基本车间、各辅助车间、各种

10、制造费用本月发生的生产和管理费用归集分配完成后，按批次分别登记“生产成本”明细账，如表10.5表10.7所示。第五步：第五步：生产费用的归集和分配。表10.5 生产成本明细账完工产品：750件 投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100%产品批号：705产品名称：甲产品 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用合计8期初余额20 0003 5005 0001 50030 000分配材料140 000140 000分配工资22 88022 880分配电费11 44011 440分配制造费用6 4006 400本月生产费用合计160 00026 38016

11、 4407 900210 720第五步：第五步：生产费用的归集和分配。表10.6 生产成本明细账完工产品：550件 投料方式：一次投料在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品 单位：元年摘 要成 本 项 目月 日直接材料 直接人工 燃料动力 制造费用合计8分配材料150 000150 000分配工资20 02020 020分配电费10 01010 010分配制造费用5 6005 600本月生产费用合计150 00020 02010 0105 600185 630第五步：第五步：生产费用的归集和分配。表10.7 生产成本明细账完工产品：100件 投料方式：一次投料在

12、产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产品 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料300 000300 000分配工资17 10017 100分配电费8 5508 550分配制造费用4 8004 800本月生产费用合计300 00017 1008 5504 800330 450第五步：第五步：生产费用的归集和分配。(2) (2) 分配生产费用。分配生产费用。根据表10.5、表10.6、表10.7，705批(甲产品)本月生产费用总额归集为210 720元，801批(乙产品)本月生产费用总额归集为185 630元，802批

13、(丙产品)本月生产费用总额归集为330 450元。705批(甲产品)上月没有产品完工，均为在产品成本，本月全部完工，归集的生产费用总额即为完工产品总成本。承接表10.5再计算705批(甲产品)完工产品和在产品的成本，如表10.8所示。801批(乙产品)原材料在投料方式：一次投入，由于该批产品完工数量较大，其他费用在完工产品与在产品之间采用约当产量法分配，在产品完工程度为50%。承接表10.6再计算801批(乙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.9所示。第五步：第五步：生产费用的归集和分配。表10.8 生产成本明细账完工产品：750件 投料方式：一次投料在产品：0件在产品完工程度：100

14、%产品批号：705产品名称：甲产品 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8期初余额 20 000 3 500 5 0001 500 30 000分配材料140 000140 000分配工资22 880 22 880分配电费11 440 11 440分配制造费用6 400 6 400本月生产费用合计160 00026 38016 4407 900210 720本月完工产品成本160 00026 38016 4407 900210 720月末在产品成本00000第五步：第五步：生产费用的归集和分配。 表10.9 生产成本明细账完工产品：550件 投料方式：一次投料

15、在产品：100件在产品完工程度：50%产品批号：801产品名称：乙产品 单位：元年摘 要成 本 项 目月日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料150 000150 000分配工资20 020 20 020分配电费10 010 10 010分配制造费用5 600 5 600本月生产费用合计150 00020 02010 0105 600185 630约当产量 650 600 600 600分配率230.7733.3716.689.33完工产品成本126 923.5018 353.509 1745 131.50159 582.50月末在产品成本23 076.501 666.5083646

16、8.50 26 047.50 第五步：第五步：生产费用的归集和分配。 802批(丙产品)由于完工数量较少，完工产品成本按计划成本结转，计划成本单位价为505元(其中：单位材料计划价430元、单位人工计划价45元、单位燃料动力计划价20元、单位制造费用计划价10元)，待该批产品全部完工后，再重新计算完工产品与在产品的总成本和单位成本。承接表10.7再计算802批(丙产品)计算完工产品和在产品的成本，如表10.10所示。第五步：第五步：生产费用的归集和分配。表10.10 生产成本明细账完工产品：100件 投料方式：一次投料在产品：600件完工产品计划单位成本：505元产品批号：802产品名称：丙产

17、品 单位：元年摘 要成 本 项 目月 日直接材料直接人工燃料动力制造费用合计8分配材料300 000300 000分配工资17 10017 100分配电费8 5508 550分配制造费用4 8004 800本月生产费用合计300 00017 1008 5504 800330 450完工产品计划单位成本430452010505完工产品成本43 0004 5002 0001 00050 500月末在产品成本257 00012 6006 5503 800279 950第五步：第五步：生产费用的归集和分配。(3) 编制产品成本汇总表。根据表10.8、表10.9、表10.10，编制产品成本汇总表。如表1

18、0.11所示。表10.11 产品成本汇总表单位名称：长江公司 年8月 单位：元产品名称成本产量直接材料直接人工燃料动力制造费用合计705批(甲产品)总成本750160 00026 38016 4407 900210 720单位成本213.3335.1721.9210.53280.95801批(乙产品)总成本550126 923.5018 353.509 1745 131.50159 582.50单位成本230.7733.3716.689.33290.15802批(丙产品)总成本10043 0004 5002 0001 00050 500单位成本430452010505第五步：第五步：生产费用的

19、归集和分配。(4) 结转完工产品的会计分录。依据产品成本汇总表10.11，编制会计分录如下：借：库存商品甲产品210 720.00 库存商品乙产品159 582.50 库存商品丙产品50 500.00贷：生产成本701批甲产品210 720.00 生产成本801批乙产品159 582.50 生产成本802批丙产品50 500.00第四节第四节 分批法的简化法分批法的简化法 简化分批法：也称累计间接计入费用分配法。这种方法与一般分批法的不同之处在于每月发生的各项间接费用，不是按月在各批产品成本明细账中进行分配，而是利用累计间接费用分配率，到产品完工时在各批完工产品之间进行分配。这就大大简化了间接

20、费用的分配和登记工作，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。一、一、简化分批法的成本计算程序简化分批法的成本计算程序1) 账户设置：按生产批次设立成本明细账户外，还要设立总成本二级明细账户，也称总成本明细账户。 2) 总成本明细账的登记方法：除登记各批产品的直接材料费用和耗用的生产工时外，还需登记所有耗用的间接费用。在产品完工时，按完工批次产品所耗用工时比例分配间接费用。3) 成本明细账户的登记方法：只登记该批产品的直接材料费用和耗用的生产工时。不登记该批产品所耗用的间接费用。二、二、 简化分批法的优缺点及适用范围简化分批法的优缺点及适用范围1) 简化分批法的优点 大大简化了间接费用的

21、分配和登记工作，只在总成本明细账中登记，而且月末未完工产品批数越多，核算工作就越简化。2) 简化分批法的缺点 由于各批未完工产品的生产成本明细账中，未能计入应负担的间接费用(人工费用、制造费用等)，因而不能完整地反映各批未完工产品的生产成本。同时，间接费用在各月发生额相差悬殊的情况下，就会影响各月产品成本的正确性。3) 简化分批法的适用范围 简化分批法主要适用于单件小批的生产企业，生产的批次很多，月末未完工的批次也多的情况。三、三、 简化分批法的成本计算应用举例简化分批法的成本计算应用举例【例10.2】 长江公司生产甲、乙、丙三种产品，生产组织属于小批生产，生产批次多，生产周期长，每月末经常有

22、大量未能完工的产品批次。为了简化核算工作，采用简化分批法计算产品成本，明细账设置直接材料、生产工时、直接人工、燃料动力、制造费用等项目。月初在产品成本资料长江公司某年8月份的产品批号资料如下：705批：甲产品750件，7月份投产，8月份全部完工；706批：乙产品650件，7月份投产，8月份完工550件，未完工100件；801批：丙产品700件，8月份投产，本月尚未完工。该厂7、8月份的生产费用和生产工时资料如下：1) 月初在产品成本资料，如表10.12表10.14所示。表10.12 总成本二级明细账单位：元年摘 要直接材料生产工时/h成 本 项 目月日人工费用燃料动力制造费用合计81期初余额3

23、0 0001 0007 5009 0003 50050 000月初在产品成本资料表10.13 成本明细账一产品批号：705 产品批量：750件 投产日期：年7月产品名称：甲产品 完工数量： 完工日期：表10.14 成本明细账二产品批号：706 产品批量：650件 投产日期：年7月产品名称：乙产品 完工数量： 完工日期：年摘 要直接材料生产工时/h成 本 项 目月日人工费用 燃料动力 制造费用合计81期初余额20 00060020 000年摘 要直接材料生产工时/h成 本 项 目月日人工费用 燃料动力 制造费用合计81期初余额10 00040010 000本月发生生产费用资料2) 本月发生生产费

24、用资料，如表10.15表10.17所示。表10.15 直接材料费用表10.16 工时资料(h)表10.17 共同发生的其他费用月份705(甲产品)706(乙产品)801(丙产品)8140 000150 000300 000月份705(甲产品)801(乙产品)802(丙产品)本月发生完工产品工时本月发生完工产品工时本月发生完工产品工时88 0008 6007 0006 7006 000月份直接人工燃料动力制造费用860 00030 00016 800该公司有关费用的分配方法3) 该公司有关费用的分配方法如下：(1) 根据生产特点和管理要求，公司采用简化分批法计算成本。(2) 直接材料费用，分别直

25、接记入各批产品的生产明细账。705批甲产品，上月没有完工产品，均在本月完工；706批乙产品，原材料属于逐步投料，上月没有完工产品，本月完工550件，未完工100件，未完工产品的完工程度为50%，采用约当产量法分配材料费用；801批丙产品，原材料在投料方式：一次投入，本月尚未完工，未完工产品的完工程度为30%，采用约当产量法分配材料费用。(3) 间接费用按生产总工时为分配标准，将各批完工产品应承担的间接费用，分别记入各批完工产品的生产明细账，未能完工的产品不参与间接费用的分配。要求：计算705、706、801批产品的生产成本。小数点保留两位。产品生产成本计算程序如下：第一步：第一步：材料费用的归

26、集和分配。本月发生在705、706、801批产品的材料费用，均为直接费用，故可直接计入各批产品“生产成本”明细账的直接材料栏目下，因没有共同消耗材料的记录，所以不需要分配。第二步：第二步：间接费用的归集和分配。长江公司某年8月份间接费用的归集和分配，间接费用先采用总成本二级明细账户进行归集，月末分配(或称称出)完工产品的间接费用。如表10.18所示。第二步：第二步：间接费用的归集和分配。表10.18 总成本二级明细账一单位：元年摘 要直接材料生产工时/h人工费用燃料动力制造费用合计月日81期初余额 30 000 1 000 7 500 9 000 3 500 50 00030本月发生590 0

27、0021 00060 00030 00016 800696 800累计余额620 00022 00067 50039 00020 300746 800分配率3.071.770.92完工转出15 30046 97127 08114 076期末余额20 52911 9196 224第二步：第二步：间接费用的归集和分配。(1) 分配率的计算：人工费用的分配率=67 50022 000=3.07；燃料动力的分配率=39 00022 000=1.77；制造费用的分配率=20 30022 000=0.92。(2) 转出完工产品间接费用的计算：完工产品实际工时=8 6006 700=15 300(小时)；完

28、工产品应承担的人工费用=15 3003.07=46 971；完工产品应承担的燃料动力=15 3001.77=27 081；完工产品应承担的制造费用=15 3000.92=14 076。第三步：第三步：各批产品生产成本的归集和分配。1) 705批甲产品的生产成本的归集和分配，如表10.19所示。表10.19 成本明细账产品批号：705 产品批量：750件 投产日期：年7月产品名称：甲产品 完工数量：750件 完工日期：年8月年摘 要直接材料生产工时/h人工费用燃料动力制造费用合计月 日81期初余额 20 000 600 20 00030本月发生140 0008 000140 000累计余额160

29、 0008 600160 000分配率3.071.770.92完工产品成本160 0008 60026 40215 2227 912209 536单位生产成本213.3335.2020.3010.55279.38第三步：第三步：各批产品生产成本的归集和分配。1) 705批甲产品的生产成本的归集和分配。(1) 转入完工产品应承担的间接费用：完工产品应承担的人工费用=8 6003.07=26 402(元)；完工产品应承担的燃料动力=8 6001.77=15 222(元)；完工产品应承担的制造费用=8 6000.92=7 912(元)。(2) 完工产品总成本=160000=1600002640226

30、40215222152227912=209 536(7912=209 536(元元) )。第三步：第三步：各批产品生产成本的归集和分配。 2) 706批乙产品的生产成本的归集和分配，如表10.20所示。表10.20 成本明细账产品批号：706 产品批量：650件 逐步投料 投产日期：年7月产品名称：乙产品 完工数量：550件 在产品数量：100件 在产品完工率50%年摘 要直接材料生产工时/h人工费用燃料动力制造费用合计月日81期初余额10 00040010 000本月发生150 0007 000150 000累计余额160 0007 400160 000分配率266.673.071.770.

31、92完工产品成本146 668.506 70020 56911 8596 164185 260.50单位产品成本266.6737.4021.5611.21336.84期末余额13 331.5070013 331.50第三步：第三步：各批产品生产成本的归集和分配。 2) 706批乙产品的生产成本的归集和分配。(1) 原材料的分配：约当产量=55010050%=600(件)；原材料的分配率=160 000600=266.67；完工产品应承担的原材料费用=550266.67=146 668.50(元)。 (2) 转入完工产品应承担的间接费用：完工产品应承担的人工费用=6 7003.07=20 569 (元)；完工产品应承担的燃料动力=6 7001.77=11 859 (元)；完工产品应承担的制造费用=6 7000.9