我国免税业发展状况及相关政策分析——基于对海南国际旅游岛建设的思考

1、我国免税业发展状况及相关政策分析基于对海南国际旅游岛建设的思考我国免税业发展状况及相关政策分析基于对海南国际旅游岛建设的思考税收天地潘明(中南财经政法大学财税学院,武汉430060)内容提要:把海南岛建设成为国际旅游岛势在必行,而免税业的发展将在很大程度上促进这一目标的实现.本文通过分析我国现有的免税业政策以及国际上免税业的相关政策,结合海南省的实际,提出发展海南岛免税业的政策建议.关键词:国际旅游岛免税业税收政策海关监管中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:16729544(2009)11-004705建设海南国际旅游岛是海南省落实科学发展观,构建具有海南特色的经济结构,实现海南

2、社会经济又好又快发展的重要举措,而免税业的相关政策又是推动海南国际旅游岛服务保障体系建设的重要内容.目前,除建立市内免税店已经被国务院批准外,其它的政策尚在探讨研究中.为此,现从税收政策,海关监管,实施条件等方面对免税业的各项政策进行比较,并提出意见,以供参考.一,相关概念阐述(一)免税店及其种类免税店指经海关总署批准,由经营单位在中华人民共和国国务院或其授权部门批准的地点设立符合海关监管要求的销售场所和存放免税品的监管仓库,向规定的对象销售,供应免税品的企业.目前,我国境内免税店的种类主要有口岸免税店,运输工具免税店,市内免税店,外交人员免税店,供船免税店及我出国人员外汇免税商店.(二)免税

3、商品及其范围免税商品,一般是指免交海关进口关税,增值税,消费税,由海关监管销售给特定人群使用的商品.目前,在国内的免税商品不仅包括进口商品,也包括国内商品.在国家税务总局关于出境口岸免税店有关增值税政策问题的通知(国税函200881号)的第一点中明确规定,前款所称免税品具体是指免征关税,进口环节税的进口商品和实行退(免)税(增值税,消费税)进人免税店销售的国产商品.(三)免税品销售的特点与国内零售业和一般旅游购物相比,免税品业有着显着的特点:(1)特定的顾客群.免税品销售的对象主要是离境游客.(2)相同商品的价格优势.免税品贸易享有关税的优惠和豁免,商品价格较国内零售价便宜.在关税水平较高的国

4、家和奢侈消费品方面,这种价格差别更明显.(3)独特的经营规则.销售过程中,购物者需凭护照和机,船票方可购买.(4)特殊的销售地点.免税店一般位于机场,港口海关之外,或在运行的国际交通工具上.地方财政研究/2009.11/第11期47税收天地二,国内免税业发展现状(一)国内免税业发展的总体概况1.发展规模日益扩大.1984年12月21日,国务院批准设立中国免税品(集团)总公司,并授权对全国口岸免税业实行”统一经营,统一进货,统一制定零售价格,统一制定管理规定”,从而宣告中国免税业诞生.中免集团成立以来,采取规模化连锁经营方式,截至2007年已建立了150多家免税店,销售网络覆盖全国26个省,自治

5、区,直辖市的90多个口岸城市和边境地区,年销售额近2亿美元,位列世界免税品经营商前20强.2007年中国免税业加快发展,全行业实现销售收入49.8亿元人民币,同比增长11%,高于世界免税业5%的平均增长幅度.中国免税品公司免税店数量和规模进一步扩大,新开免税店13家,规模化,连锁化经营的免税店数量增加到91家,数量占全国129家正常经营免税店的70%.连锁经营免税店主营业务收人突破13.6亿元,实现利润突破2.7亿元,主营业务收人和利润比上年增长39%和60%.据瑞恩福克斯研究机构预测,在奥运效应和旅游业强劲发展的带动下,2008年中国免税业产值将达到6.8亿美元,2010年有望达到9亿美元,

6、年均增长超过15%.2.国货大面积进入免税品市场.随着免税业的不断发展,我国对免税行业经营国产商品种类的限制逐渐被打破.2002年初,香水,化妆品,手表,打火机,皮具,食品等种类的国产精品开始全面进入免税品市场,国产商品在免税品市场所占份额迅速提升,国产商品在中国免税品市场销售份额首次突破20%,比2000年增长了近一倍.3.我国市内免税店发展面临困境.中华人民共和国海关对免税商店及免税品监管办法(总署第132号令)第二十一条规定,市内免税商店的销售对象限定在办理完出境手续即将出境的境外人员,这部分旅客的总量较小,使市内免税品的销售具有很大的局限性.由于消费群体受限制和监管模式等原因,目前我国

7、市内免税店经营状况普遍不佳.(二)海南免税业的发展现状目前,海南已开办的免税商店有口岸免税商店,运输工具免税商店和供船免税商店等3类4家.即2家机场免税商店(美兰机场免税商店和三亚机场免税商店),2家机上免税商店(美兰机上免税商店和三亚机上免税分店)和1家客运站免税商店(海口港客运站免税商店).前3家免税店均由海南海航中免免税品有限公司经营;海口港客运站免税商店由海口港客运站经营,由于海口秀英港进出境邮轮营运不正常,该免税商店现处于半停业状态.近两年来,受进出境旅客增长的影响,海南免税店的销售总体情况良好.2006,2007年和2008年上半年免税品销售金额分别为1981.53万元人民币,40

8、47.17万元人民币和1612.62万元人民币,2007年增长104.2%.为了扶持海南旅游产业的发展,近年来国家赋予海南航海权开放,落地签证或免签证,中途分程权等特殊优惠政策,使海南旅游产业逐步走向国际化,吸引了大量韩国,俄罗斯和欧美等国际高端游客.但是由于目前岛内购物场所极为缺乏,现有的口岸免税店只允许旅客出境时购物,在购物的时间和空间等方面存在许多不便,因此,海南传统类型的免税品销售业务已经不能适应海南国际旅游岛的建设需要.2009年3月5日,国务院已同意海南在海口,三亚,琼海和万宁4市各开办一家市内免税店.市内免税商店是口岸免税商店和机上免税商店的补充和延伸,并与其共同构成免税购物体系

9、,通过海南免税购物体系的实施,有利于将海南岛打造成为世界一流的免税购物,休闲和度假胜地.三,免税购物体系建设的政策分析(一)岛内进口产品免税或减税政策岛内进口产品免税或减税政策,是指海南岛内的企业进口本企业生产用和供岛内销售的货物免税或减税的政策.该政策是1988年国务院鼓励投资开发海南岛的一项重要政策,但目前已经废止.实行该政策的有利方面:一是该政策尽管已经48地方财政研究/2009.11/第11期废止,但原先实施过,具有相应的政策基础,在国务院批准海南省建立国际旅游岛的情况下,有利于促进海南旅游业发展;二是由岛内企业进口用于岛内销售的进口货物,可以供来琼游客购买,在免征或减半征收关说和增值

10、税的情况下,以相对较低的价格购买进口商品,对游客有吸引力,有利于促进旅游业发展;三是海关目前的监管条件可以满足政策实施的要求,易于管理.其不利方面:一是出台政策的背景有所不同.当时增值税的范围还没有完全扩大,商业批发,零售环节还没有征收增值税,增值税链条关系还没有完全建立,减免征关税,增值税,产品税所起的优惠作用比较明显,而现在商品的生产和流通环节都征收增值税,链条关系已建立,进口环节减免征收增值税,对进口产品用于销售的企业,企业在进口环节和销售环节总共承担的增值税税负水平与企业是否享受此项优惠政策无关,在这种情况下,该项优惠政策没有起到实质性的作用.对进口产品用于岛内生产的,虽然免征增值税,

11、但增值税转型后,企业进口的生产用固定资产进项税额可以抵扣,这对企业来说,进口免税和允许抵扣的税收负担是相同的,所不同的是,进口免税直接受惠,而允许抵扣的效果没有那么直接,在销项税额不足抵扣时会影响企业资金的周转,显而易见,该项优惠的作用也会削弱.二是近年来,国家为了避免各种减免税造成地区之间,企业之间的税负不公,鼓励公平竞争,调整和取消一些税收优惠政策.在这种背景下,争取该项优惠政策有一定难度.(二)免税店政策免税商店的特点:一是指定商场和指定经营者;二是销售对象仅限于离境游客.这一政策可分为进口商品免税政策和国产品退税政策.1.进口商品免税政策.国家税务总局2008年1月24日公布的国家税务

12、总局关于出境口岸免税店有关增值税政策问题的通知国税函2008181号中提出:(1)对于海关隔离区内免税店销售免税品以及市内免税店销售但在海关隔离区内提取免税品的行为,不征收增值税.(2)纳税人兼营应征收增税收天地值税货物或劳务和免税品的,应分别核算应征收增值税货物或劳务和免税品的销售额.未分别核算或者不能准确核算销售额的,其免税品与应征收增值税货物或劳务一并征收增值税.其有利方面:一是容易监管;二是有现成的政策规定;三是国务院已经批准海南省设立市内免税商店,可以在近期内实行;四是海南省旅游业发达,可充分利用海南岛即将建设成为国际旅游岛的重大契机.其不利方面:一是范围不广,仅限于进口品和离境旅客

13、,有局限性;二是实践证明,国内其它地区开办市内免税店的经营状况,并非理想,还存在很多不成熟的地方;三是免税商店由中免公司一家统一经营,容易产生垄断经营而造成旅客受优惠程度打折扣的问题,丧失对游客的吸引力;四是游客在市内免税店购物后必须在口岸离境区才能提货,会影响旅游者的消费心理;五是退税是税务机关直接退还给免税商店而不是直接退给游客,对游客而言退税不直接,吸引力下降.2.国产品退税政策.海关总署1997年5月19日公布的国家税务总局关于对出境口岸免税店经销国产品试行退税政策有关事宜的通知署监19971416号提出:国家旅游局所属中免公司统一管理的出境口岸免税店试行国产品退税政策,其它各类免税店

14、暂不实行国产品退税政策.供应对象为已办完出境手续即将出境的旅客.退税国产品的商品品种除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外,不再对免税店商品经营其他国产品在品种上加以限制,并对免税店允许经营的国产品实行退税政策.(三)现行免税业监管政策据海关总署2005年公布的中华人民共和国海关对免税商店及免税品监管办法,对免税店的设立和中止,免税品进口,入出库和调拨及免税品的销售都作了详细的规定,主要包括以下内容:(1)销售及提货场所的监管.口岸免税商店的销售场所应当设在口岸隔离区内;运输工具免税商店的销售场所应当设在从事国际运营的运输工具内;市内免税商店的销售提货点应当设在口岸出境隔离区内.(2)免税品

15、销售的监管.根据免税购物的原理,免税地方财政研究/2009.11,第1l期49税收天地品的销售对象只能严格限制于入境旅客和即将出境的旅客,且他们必须在海关隔离区提货并将免税商品带出境外消费.这样既便于海关监管,又能确保政策的有效实施,但是监管机关的监管难度较大,监管成本也较高.四,免税店发展的政策取向目前,对于免税店的发展方向问题存在以下几种政策取向观点,下面将对这些观点进行分析.(一)购物退税政策购物退税,是指一国政府将外国旅游者在本国指定的零售商店中购买的须携带离境的商品价格中所含的已经缴纳的间接税退还给外国旅游者的行为.购物退税始兴于欧洲,后发展为包括日本,韩国,新加坡等亚洲在内的50多

16、个国家,在各国贸易发展过程中已形成一项重要的国际惯例.购物退税政策可以起到刺激消费,推动当地经济发展,开拓新兴市场,提高旅游购物的消费水平,有效促进国产品的外贸出口,有效解决免税店的提货难题等作用.虽然购物退税的条件具体在不同国家是不尽相同的,但是退税的条件都存在一定的共性:(1)购买者非本国公民;(2)商品的用途是自用或者是家庭用;(3)消费的金额达到购物退税点;(4)商品在购买后在各国规定的时间内离境,一般为13个月;(5)商品不在规定的”不能申请退税项目内”,如在免税店购买的烟,酒,在餐饮,住宿,干洗衣物,停车,交通运输等项目上的花费;(6)正确办理退税手续;(7)符合各个国家设定的特定

17、退税要求.购物退税的具体运作方式:(1)游客在指定购物达到一定限额以上,凭护照,购物发票,所购商品到退税柜台填写购物退税申报单;(2)游客凭海关核验商品确已携带出关并加盖海关验讫章的退税单到退税处(设在海关隔离区)直接领取退税款,或将退税单寄回代理机构以银行汇款等方式退税;(3)代理机构凭加盖海关验讫章的有效退税单定期向国家税务机关办理退税.实行购物退税政策可能产生的问题:一是退税程序繁琐.由于退税地点集中,退税人员较多,很多游客往往来不及办理退税就得登机,只能回国找指定银行办理退税或者由代办公司代为办理退税,但是代办公司收取手续费后,游客享受的税收优惠又减少了.二是退税政策复杂.在购物退税模

18、式下,为避免重复退税,在公司进口商品时要严格计算征税,在销售出境时,又得重新按退税率计算进行退税.为确保退税的顺利实施,需要海关,税务,财政,银行以及代办公司等部门联合起来共同制定具体的政策和操作规程.(二)国人免税,对国人实行限次限量购买政策国人免税,是指外国人和本国人购买的商品均免税(即不含税),并可自由携带离开海南省.国人免税政策的特点:一是经营范围不分进口品还是国产品;二是无论是外国人还是本国人在实施地区购买产品都免税;三是从政策实质内涵讲,实施前提是争取设立自由贸易区.参考国外经验,目前有韩国济洲岛,日本冲绳岛实行国人免税.他们在实行国人免税的基础条件和具体做法方面具有如下共性特点:

19、(1)具有自由贸易区或自由港的主要特征,并有法律作为保障.(2)国人购买免税商品有次数,额度或数量限制.日本冲绳岛对国人购买免税商品有额度和数量限制,但没有次数限制,而韩国济州岛对国人购买免税商品不但有额度和数量限制,还有次数限制.(3)店内付款提货只限于机场,码头免税店.(4)已建立比较完备的海关监管系统.实行国人免税政策的有利方面在于,政策优惠力度最大,而国际上也有先例,有经验可以借鉴.但是实行国人免税政也可能存在以下难点:一是如果没有国家批准设立成为自由贸易区这个前提,难以实现国人免税;二是国人免税除了税收之外,还涉及财政,贸易,金融,海关监管等现行体制的改变或调整,以及与周边各省的协调

20、等一系列问题,涉及面广,问题多,争取政策支持的难度将很大,还要报国务院批准;三是虽然海南岛与济州岛的地理性质相近,但是由于海南岛面积大,海岸线长,人口众多和交通便利,如果实施国人免税政策,监管部门在管理上存在较大难度,管理成本相对较高.5O地3-N政研究/2009.11/第ll期税收天地(三)免税店政策与购物退税政策相结合对在海南国际旅游岛构建旅游免税购物体系而言,由于免税店政策和购物退税政策各有优劣又能互补,因此,比较理想的方式是两种相结合,世界许多国家尤其是旅游发达国家既有免税店的经营,又同时实行购物退税政策.对进入免税商店销售的国产产品的退税由税务部门退给中国免税品(集团)总公司,在管理

21、方面仍按照”店内购物,隔离区提货”的海关监管销售方法.对进人退税商店销售的参照国际惯例采取购物退税政策直接退给购物的外国游客.在管理方面按照”含税销售,离关退税”的海关监管销售方法.参考文献:1舒迎.国际免税业运营一览fJ1.大经贸,2006(8).2张晓颖.中国免税商品产业链发展研究J】.中国优秀硕士论文数据库,2006(4).3常依群.世界免税业和中国免税业【J】.商业时代,1999(9).(43田克勤.世界免税品市场分析与中国免税品业的发展【J】.山东工业大学学报(社会科学版),1998(6).5郑小琦.免税业走向整合【J】.嘹望,2002(8).【责任编辑寇明风】(上接第46页)郊区农

22、民自用的车辆,船舶,专供上下客货及存货用的趸船,浮桥用船,消防车,洒水车,救护车,救护船,垃圾船,义渡船等车辆,船舶,可以免征车船使用牌照税.(七)交易税1950年5月下旬到6月中旬召开的第二届全国税务会议和1951年3月下旬到4月上旬召开的第三届全国税务会议先后拟定过交易税暂行条例(草案),但是后来没有发布,由各地根据全国税务会议的要求和当地的实际情况自行制定单行办法征收.第三届全国税务会议决定:交易税的征税品种要从严,全国开征的品种仅限于牲畜,粮食两种.各地认为有必要管理和征税的大宗产销货品,由各大区人民政府或者军政委员会在不影响城乡物资交流的方针和便商利民的原则下,确定是否征收交易税,开征者需报中央人民政府财政部备案或者核准.关于此税起征点和税率的规定是