中级会计实务3

1、第三章固定资产本章总体难度不大，知识点较分散，应全面掌握。在考试中，主要以客观题出现，容易考核固定资产的初始确认、固定资产的折旧和后续支出以及固定资产的处置和持有待售等问题；作为基础性知识，本章还可以与借款费用、债务重组、会计差错更正、所得税等章节内容结合在主观题中考查。第一节固定资产的确认和初始计量知识点：固定资产的确认定义特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租（指的以经营租赁方式出租的机器设备等）或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。确认条件1.经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量；实务运用安全或环保设备（间接为企业带来经济利益，

2、确认为固定资产），各个组成部分（给企业带来经济利益的方式不同，使用寿命各不相同，各个组成部分需要分别确认为固定资产），周转材料（数量多单价低的按照存货核算，民用航空运输的高价周转件确认为固定资产）等。【例题单选题】下列应作为企业固定资产核算的是（）。A.经营租出的房屋建筑物B.经营租入的房屋建筑物C.融资租出的机器设备D.融资租入的机器设备正确答案D答案解析选项A，经营租出的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，经营租入的房屋建筑物属于出租人的投资性房地产；选项C，融资租出的机器设备转化为企业的债权，不再属于出租人固定资产。【例题多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有

3、（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，因成本不能可靠计量，不应确认为企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常不应确认为固定资产正确答案CD答案解析选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的在建工程，应按暂估价值确认为企业的固定资产；选项B，企业购入环保设备应作为固定资产进行管理和核算。提示：

4、固定资产的初始计量原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（包括联合试车费用和其他间接费用）。实务中固定资产取得方式决定取得成本。知识点：外购固定资产的成本一般情况包括购买价款、相关税费（关税、契税、车购税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（不包括差旅费、员工培训费和可抵扣的增值税进项税额）【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装耗

5、用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320 B.325C.351 D.376正确答案B答案解析该固定资产的入账价值300205325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。【例题单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元（含税，增值税税率为11%），支付保险费和装卸费用共50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。支付为达到正常运转而发生的测试

6、费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.1222.2B.1221C.1220D.1200正确答案C答案解析入账价值100020501001020201220（万元）续表特殊情况一笔款项同时购入多项固定资产时如不单独标价，则按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。如果多项资产中还包括其他资产，按类似方法予以处理。分期付款购买且超过正常信用条件该类购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额现值之和确定

7、。对差额（未确认融资费用）进行后续摊销，资本化或费用化。借：固定资产/在建工程（现值）未确认融资费用贷：长期应付款借：在建工程/财务费用贷：未确认融资费用【例题单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2017年6月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税的进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。甲公司账务处理不正确

8、的是（）。A.固定资产的总成本为1020万元B.A设备入账价值为306万元C.B设备入账价值为200万元D.C设备入账价值为510万元正确答案C答案解析（1）固定资产总成本100064101020（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备：1020300/（300200500）306（万元）B设备：1020200/（300200500 ）204（万元）C设备：1020500/（300200500 ）510（万元）【例题判断题】企业购买固定资产时，如果延期支付购买价款且超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购固定资产的成本应当以延期支付的购买价款之和来确定。（）正确答案答案解析分期

9、付款购买且超过正常信用条件购入的固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。知识点：自行建造固定资产的成本提示：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营方式和出包方式。一、自营方式建造固定资产（1）工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。领用时，按实际成本转入所建工程成本。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。（2）原材料和库存

10、商品建造固定资产领用原材料或库存商品时，均应按其实际成本转入所建工程成本。（注意“营改增”后增值税不予抵扣和视同销售的会计处理）借：在建工程贷：原材料库存商品【拓展】采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些？【解答】通常，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用。【拓展】对于企业自产、委托加工或购买的货物，应当视同销售的行为有哪些？【解答】通常，当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东

11、或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时，应当视同销售。（3）盘亏和盘盈建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。（4）土地使用权企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。（5）人工辅助生产成本其他费用建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门提供的水、电

12、、修理、运输等劳务以及其他必要支出等也应计入所建工程项目成本。满足资本化条件的借款费用、工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车，发生费用计入工程成本，试车产生收入冲减工程成本。（6）暂估入账问题已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题正确答案D答案解析固定资产入账价值23418020017%1001712020.2 705.2（万元）【例题正确答案B答案解析固定资产入账价值234/（117%）1801

13、0012020.2 620.2（万元）【例题多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（）。A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损正确答案CD答案解析选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。【例题判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）正确答案答案解析办理竣工决算后，应按照暂估价值

14、与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是，不需要调整已经计提的折旧金额。二、出包方式建造固定资产（1）工程的总成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等）。（2）核算程序1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出和待摊支出。2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本。【例题多选题】甲公司以出包方式建造厂

15、房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（）。A.支付给第三方监理公司的监理费B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用正确答案ABD答案解析选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。知识点：租入固定资产租赁分类如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为融资租赁，否则，应认定为经营租赁。融资租入的固定资产的会计处理见后续章节内容。经营租赁承租人支付的租金应当在租赁期内的各个期间，按直线法确认为费用。在出租人提供了免租期的情况下，

16、应将租金总额在整个租赁期内（不是扣除免租期）进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。【例题正确答案D答案解析2013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用（363426-2）/423.5（万元）知识点：高危行业企业的安全生产费1.提取计入相关产品成本或当期损益并计入专项储备科目。2.使用形成固定资产按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：生产成本贷：专项储备借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程借：专项储备贷：累计折旧属费用性

17、支出直接冲减专项储备。3.列报专项储备余额在资产负债表所有者权益项目下反映。【例题多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确的有（）。A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧正确答案ABC答案解析企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。知识点：存在弃置费用的固定资产概

18、念界定对于一些特殊行业的特定固定资产，确定初始成本时，应考虑弃置费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。具体核算企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。在固定资产的使用寿命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用。后续变动1.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按上述原则调整的固定资产,在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变

19、动应在发生时确认为损益。【例题单选题】2016年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000正确答案C答案解析会计处理为：借：固定资产 218200贷：在建工程 210000预计负债 8200第二节固定资产的后续计量知识点：固定资产折旧1.折旧定义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.应计折旧是指应当计

20、提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。3.影响折旧计提的因素（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。4.折旧范围（1）空间范围。企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（2）时间范围。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售资产时停止计提折旧。（3）特殊情况。提前报废的固定资产不补提折旧；改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧；尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧；未使用的固定资产计

21、提的折旧应计入管理费用；大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益；融资租入固定资产提折旧，经营租入固定资产不提折旧。5.折旧方法（1）年限平均法均衡分摊应计折旧额；（2）工作量法根据实际工作量计算；（3）双倍余额递减法不考虑预计净残值；（4）年数总和法折旧率每年递减。 6.折旧复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。【例题单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是

22、（）。A.工作量法 B.年限平均法C.年数总和法 D.双倍余额递减法正确答案D答案解析因M产品各年产量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。如：假设设备原价为N，使用年限为5年，则直线法下年折旧额=N/5，年数总和法下第1年折旧额=N5/15，双倍余额递减法下第1年折旧额=N2/5，双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。【例题单选题】2016年1月6日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的设备价款为1 200万元，增值税进项税额为204万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增

23、值税额），支付安装人员工资14万元。2016年6月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧。甲公司2017年度对A设备计提的折旧是（）万元。A.336.8B.356C.360 D.390正确答案C答案解析（1）A设备的入账价值1 20036141 250（万元）（2）2017年上半年折旧1 250（14%）5/151/2200（万元）（3）2017年下半年折旧1 250（14%）4/151/2160（万元）（4）2017年计提的折旧200160360（万元）【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.已转

24、为持有待售的固定资产不应计提折旧B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核正确答案ABCD 答案解析本题考核“固定资产会计处理”知识点。知识点：固定资产的后续支出提示：固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产的后续支出：固定资产在后续使用过程中，企业继续在固定资产身上花的钱。固定资产资本化的后续支出：与提高固定资产生产能力有关，带来了增量流入。比如：固定资产更新改造、改良升级。固定

25、资产费用化的后续支出：维持设备原有的性能不变。比如：日常维修、维护、保养。1.资本化的后续支出（1）将固定资产的账面价值转入在建工程。因已转入在建工程，所以停止计提折旧。借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程（3）固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，应将被替换部分的账面价值扣除。借：营业外支出贷：在建工程 （4）对固定资产定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本；不

26、符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。2.费用化的后续支出（1）企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。（2）企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出计入销售费用。（3）企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时应直接计入当期损益。 （4）经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【例题多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预

27、计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命正确答案ABCD答案解析在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。【例题单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000正确答案B答案解析改造后的账面价值（800-250）400 （200200/800250）81

28、2.5（万元）【例题单选题】2016年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产原价为3 600万元，预计使用年限为5年，截止到2016年3月31日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2016年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2016年度应计提的折旧是（）万元 。A.308B.180C.128 D.384正确答案A答案解析 改良前折旧3 600/5/123180（万元）改良后固定资产的账面价值3 6003 600/53

29、961 536（万元）改良后折旧1 536/44/12128（万元） 2016年度应计提的折旧128180308（万元） 第三节固定资产的处置知识点：固定资产终止确认和相关处理终止确认满足下列条件之一：1.该固定资产处于处置状态；2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【提示】总原则：不再具有经济利益流入有关账务处理企业处置固定资产时，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生的清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款（3）出售收入和残料价值（应交税费应交增值税）：借：银行存款贷：固定

30、资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（4）保险赔偿：借：其他应收款（银行存款）贷：固定资产清理（5）清理净损益的处理：借：固定资产清理营业外收入或：借：营业外支出贷：固定资产清理【例题判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）正确答案答案解析固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。【例题多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价 B.固定资产清理费用 C.固定资产处置收入 D.固定资产减值准备正确答案ABCD答案解析选项A、D影响处置时

31、固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款。因此，选项ABCD都影响处置损益。【例题单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2016年8月31日以不含增值税的价格100万元售出一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。 A.3 B.20 C.33D.50正确答案D答案解析处置固定资产利得100（20012030）50（万元）。参考分录如下：借：固定资产清理 50累计折旧120固定资产减值准备 30贷：固定资产 200 借：银行存款 117贷：固

32、定资产清理 100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：固定资产清理50贷：营业外收入处置非流动资产利得 50知识点：持有待售的固定资产划分条件同时满足下列条件： （1）企业已就处置该非流动资产作出决议； （2）企业已与受让方签订不可撤销的转让协议； （3）该项转让将在一年内完成。账务处理企业应当调整该项固定资产的预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。变更处理不再满足持有待售的确认条件，按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。【链接】持有待售资产重分类为“流动资产”列报【例题判断题】企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）正确答案答案解析持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价