审计决策与专业判断

1、审计决策与专业判断提要本文运用决策 理论 ，对审计决策过程、审计决策与专业判断的关系进展了讨论， 分析 了出现判断错误的原因，提出了防止判断与决策失误的 方法 。从决策的角度看，审计是一个决策的过程。决策 问题 首先是一个判断问题。在做决策之前，决策者必须对决策所涉及的各种 影响 因素加以考虑并做出判断，判断的质量将直接影响到决策的质量，错误的判断将表现为错误的决策，相反，假设可以防止错误的判断，决策的质量就会进步。一、审计决策过程审计决策同其他任何决策一样，通常要经过六个步骤：1.正确描绘决策问题。审计人员在完成一个审计工程的过程中，可能碰到一系列的决策问题，在采取每一个行动之前，决策者都必

2、须清楚地理解自己所面对的是一个什么样的问题，要做什么决策，对每一个决策问题都要有一个准确的表述。例如，关于审计意见的决策可表述为：在搜集和评价审计证据之后应当出具哪种审计报告。3.分析权衡已确立的评价标准的优先顺序。对审计人员来说，各种评价标准的重要程度是不一样的。在某种情况下，降低审计风险的程度可能比进步搜集审计证据的速度更重要，也就是说，在决定是否需要搜集额外的审计证据时，主要应考虑更多的证据是否有助于降低审计风险，而不是把审计外勤工作的截止日作为主要的决定因素。前述审计意见决策的5个评价标准都是相关的，但审计人员可能认为无论做出什么选择，第一项标准是最重要的，第二项标准也是重要的，第三和

3、第四项标准重要与否取决于是否有证据说明这种问题存在，而第五项只是一般相关的标准。4.找出可供选择的行动方案。有些审计决策，可供审计人员选择的处理方法是非常明显的。如审计意见决策，就是要根据审计结果断定出具哪种类型的审计报告，每种类型的审计报告都有明确的标准。有些审计决策，如搜集哪些审计证据、搜集多少审计证据的决策，那么要根据审计人员的经历和被审计单位的详细情况来确定。5.评价各种不同的方案。可供选择的方案一经确定，审计人员必须根据所确立的评价标准对各种方案进展分析和比较，做出最终的选择。如审计意见决策，在审计人员对财务报表没有任何疑问的情况下，可出具标准的无保存意见的审计报告；在财务报表存在误

4、报的情况下，可视误报的严重程度使用保存意见的审计报告或否认意见的审计报告。再如选用审计程序的决策，有些审计程序可提供可靠的审计证据，但本钱很高，有的审计程序对施行的时间性要求较高，如对应收账款的询证程序，决策者必须针对各种程序的利弊，根据审计目的的要求加以权衡。6.选择最正确方案。在对全部可供选择的方案进展分析比较后，就要从中选出最正确的方案。我们还以审计意见决策为例，由于审计人员没有发现财务报表存在误报的证据，也没有持续经营方面的忧虑，审计人员对审计意见的正确性有合理的把握，因此可以出具标准无保存意见的审计报告。二、审计专业判断审计的专业判断是指审计人员在做决策的过程中，按照专业标准和职业经

5、历，对影响审计决策的各项因素进展分析评价，对不确定的事实做出判断的过程。在判断的根底上，审计人员要从多项可选用的方案中找出最正确的，这就是决策。判断和决策是相随相伴的，可以说在审计决策的每一个步骤中都离不开专业判断。审计人员在完成一个审计工程的全过程中，需要做出许多审计决策，其中主要的包括以下方面，也就是说，审计人员需要在这些方面施行专业判断：一是确定重要性程度；二是识别重要的审计目的；三是评价审计风险；四是选择审计程序；五是评价审计证据；六是评价分析性程序的结果；七是评估管理当局所做出的陈述或说明；八是发表审计意见。众所周知，审计风险是客观存在的，审计证据的搜集和评价贯穿于审计的全过程，因此

6、，伴随注册 会计 师判断过程的风险就是对审计证据的搜集和评价失当。检查风险就是由于注册会计师在搜集和评价审计证据的过程中出现过失而引起的，有的过失可归属于抽样风险，有的那么由非抽样风险引起。例如，审计人员选用审计程序不当、没有发现审计样本中的错误、对查出的错报没有做出适当的处理等。审计人员判断失误是一种非抽样风险，要认识和防止这种风险，首先要认识到审计其实就是一个不断做出决策的过程，决策正确与否，取决于专业判断的程度，错误的判断可能引起错误的审计结论，要想进步审计的效率和效果，就必须充分理解发生错误判断的原因，然后再有针对性地加以防止。前文所述审计决策的一般形式中隐含着几个重要的假设：第一，审

7、计人员是理智的；第二，审计人员可以正确地表述决策问题；第三，审计人员可以正确地认识和评估标准和可供选择的方案；第四，审计人员有才能从多项可供选择的方案中选出最正确的。但在现实中上述假设并非总是真实的。在某些情况下，审计人员可能无法获得审计决策所需要的信息，或者是审计人员不具备正确地评价标准的知识和洞察力，致使他们不能识别和评价相关的标准，从而做出了不明智的决策。正是由于认识的局限性，审计人员在做决策时，往往会自觉不自觉地陷入种种思维定式，甚至偏离最正确的审计决策。我们将对三种思维定式进展分析说明。1.受 历史 经历的暗示。往事与现实问题在外表上的相似之处，往往会影响到 目前 的决定。审计人员常

8、常使用那些屡试不爽的审计程序，就是这种经历暗示效应的表现。经历暗示可能使审计人员在判断过程中产生一种偏见，认为过去成功的方法可以解决眼前的难题，这种偏见使得决策者在所有可能出现的结果中，总是优先想到其中一些结果而无视另一些结果，这一事实必然影响到审计人员对评价标准的分析和对不同行动方案的考虑。2.类比推理。决策者往往套用旧框框来评价目前的情形，就像类比法按照对一种情形的理解来解释另一种情况一样。这种考虑形式会使审计人员在判断时带有潜在的偏见，他们往往会夸大决策时所面临的实际情况与他们所熟悉的情况之间的相似性，无视每个决策的独特性，当两种情形所存在的差异要求以不同的方法去处理时，类比推理法就可能

9、导致判断失误。例如，审计人员将同一个审计方案 应用 于不同的委托人、对不同的客户采用同样的抽样规模，都可能出现判断和决策失误。3.受主观预期引导。决策者经常对将要做出的选择先形成一种预期，并将此预期作为判断的起点，然后再根据事情的 开展 做进一步调整。问题是，人们总是倾向于寻找支持他们观点的证据，而无视或回避那些提供相反证据的信息。决策的起点实在是太重要了，随后所做的调整很可能不能充分反映新出现的信息所要求的变化。例如，审计人员在对某个账户进展审计时，打算从上次审计所使用的样本量和时间安排出发，再视本次审计的新情况进展调整，这种“新情况可以是会计系统的变化，可以是委托人所在行业的竞争剧烈程度的

10、变化，也可以是委托人产品的变化。审计人员所进展的调整可以说只能是对这些新情况的一种粗糙的考虑，也就是说，存在着调整缺乏的风险。此外，审计人员的判断和决策过程还受到其他因素的限制，其中决策者的个人道德因素，可以直接影响他们的判断和决策，也就是说，审计人员有时做出了错误的决策，不是源于错误的思维定式，也不是源于职业技能的缺陷，或者是占有的信息不充分，而是审计人员的价值观念或处世原那么在发挥作用，因此道德与决策是亲密相关的。三、如何抑制决策中的判断失误1.进步专业技能。从事务所的角度来看，首先可以采取的措施就是任用那些受过良好的专业 教育 和职业培训的专业人员。毫无疑问，审计人员对决策过程和决策环境

11、越熟悉，做出正确决策的可能性就越大。决策者的专业技能越高，就越可能正确地评估各种备选方案，并做出合理的选择。一般来说，经理人员的技能应高于高级审计人员，高级审计人员要强于一般审计人员。但是，特定的情况可能打破人们的常规认识，某个低级别的审计人员所具有的某种特性，可能会使其表现出较高程度的技能。比方说，一个最近才完成了注册 会计 师 考试 而走上审计工作岗位的新人，对新发布的会计准那么的理解可能会超过其他资深的审计人员。2.进步审计人员抑制偏见的意识。让决策者理解判断中经常发生的偏见对决策质量的潜在 影响 是抑制偏见的有效 方法 。事务所可以采取适当的形式，对审计人员进展决策与判断方面的培训，使

12、其对判断中可能产生的偏见有更清醒的认识，由此在做判断和决策的过程中保持警觉的状态，自觉抑制判断偏见，进步决策程度。3.逆向预期。不管面对什么 问题 ，人们总是倾向于先在自己的头脑中形成一种认识，这种认识在后来处理问题的过程中会或多或少地影响其判断和处理意见的形成。假设决策者对问题的初步认识原始判断是不正确的，那么他后来的决定也极有可能存在误差。这种情况同样适用于审计决策。对这种倾向，审计人员可以通过改变处理决策问题的角度或逆向思维的方式来防止发生判断错误。例如，当审计人员头脑中已经形成了一种观点，即“被审计的财务报表是公允的，就会不自觉地偏向于寻找支持这一观点的证据，假设审计人员将他的料想改变

13、方向，变成“这个账户可能存在错报，那么，这种试图证实原始判断的偏见就会引导审计人员寻找证明财务报表存在错报的证据，这样做客观上降低了检查风险，进步了总体决策的质量。4.发挥集体优势，弥补个体决策的片面性。个人的认识才能是有限的。因此，每个审计人员在做决定时，都应该征询并认真考虑审计组里其他成员的意见，这样就等于集体将个别审计人员的决定重新复核了一遍，这样可以及时发现问题，开阔思路，抑制个人的偏见。5.在做出判断和决策之前要进展论证。相关的 研究 说明，当人们被要求对自己的意见或决定加以论证时，他们对判断的错误会更加警觉，工作态度会更加认真，因此可以在很大程度上防止判断失误的发生。在审计决策的过程中，这种论证应当采取书面的形式，在审计工作底稿中有所反映，这也是审计过程的一个特点。因此，会计师事务所应当有明确的规定，要求审计人员将判断的过程记录于工作底稿中，以强化其责任