汤遥：北京“银行管理会计班”(张文武)(1)

1、商业银行管理商业银行管理会计理论与应用实践会计理论与应用实践2主要内容3一、适应外部环境变化的需要二、适应内部变革的需要41 1、适应同业竞争加剧，资本约束强化，以及监管发展要求。、适应同业竞争加剧，资本约束强化，以及监管发展要求。2 2、上市后，商、上市后，商业银业银行资本回报压力显行资本回报压力显著增大。著增大。3 3、利率市场、利率市场化接近完成，盈化接近完成，盈利模式亟待变革。利模式亟待变革。4 4、金融脱煤逐步深化，要求商业银行围绕客户需求和市场变化，加、金融脱煤逐步深化，要求商业银行围绕客户需求和市场变化，加速产品转型，加快产品创新，提高盈利水平。速产品转型，加快产品创新，提高盈利

2、水平。 因此，随着客户需求的差异化，产品供给的多元化，员工岗位的专因此，随着客户需求的差异化，产品供给的多元化，员工岗位的专业化，部门职能的流程化，机构管理的综合化，使原本简单、清晰的营业化，部门职能的流程化，机构管理的综合化，使原本简单、清晰的营销组织、员工管理、考核评价、经营决策变得日趋复杂，传统基于财务销组织、员工管理、考核评价、经营决策变得日趋复杂，传统基于财务会计核算的指标加工与报告体系已不能满足商业银行对精细化管理的需会计核算的指标加工与报告体系已不能满足商业银行对精细化管理的需要。流程上，前台营销部门与后台资源配置部门、经营分析部门职能分要。流程上，前台营销部门与后台资源配置部门

3、、经营分析部门职能分割、系统分离，全行经营活力得不到释放。割、系统分离，全行经营活力得不到释放。5 工行作为一家国有大型商业银行，一直非常重视吸收国内外先工行作为一家国有大型商业银行，一直非常重视吸收国内外先进经验提升自身的管理，对管理会计也不例外。早在上世纪进经验提升自身的管理，对管理会计也不例外。早在上世纪8080年代，年代，工行就曾经对责任会计、标准成本等进行过研究。由于当时的工行就曾经对责任会计、标准成本等进行过研究。由于当时的ITIT水水平尚不发达，手工作业难以支撑庞大的数据需求和运行体系，这些平尚不发达，手工作业难以支撑庞大的数据需求和运行体系，这些做法并未在全系统持久推广。做法并

4、未在全系统持久推广。20002000年前后，由于大量不良资产以及年前后，由于大量不良资产以及持续的亏损，工行的改革动力极为迫切，在国外咨询公司的帮助下，持续的亏损，工行的改革动力极为迫切，在国外咨询公司的帮助下，构建了包括资金集中管理、集中采购、精简机构、网点优化等十多构建了包括资金集中管理、集中采购、精简机构、网点优化等十多项改革举措，并将这些举措统称为项改革举措，并将这些举措统称为“全面成本管理全面成本管理”，其核心可以，其核心可以概括为概括为“三个转变三个转变”：即成本管理由费用控制转变为利润管理，由：即成本管理由费用控制转变为利润管理，由事后管理转变为全过程管理，将财务部门单独管理转变

5、为全员管理。事后管理转变为全过程管理，将财务部门单独管理转变为全员管理。这些改革举措，在当时银行界是非常领先的，即便是在当前，也具这些改革举措，在当时银行界是非常领先的，即便是在当前，也具有很强的生命力。后来对于一些不涉及财务会计核算的内容，例如有很强的生命力。后来对于一些不涉及财务会计核算的内容，例如集中采购、精简机构、资金集中、网点优化等改革内容，均快速推集中采购、精简机构、资金集中、网点优化等改革内容，均快速推进，显著提高了工行的内部管理水平，并成为国内商业银行改革的进，显著提高了工行的内部管理水平，并成为国内商业银行改革的引领者。引领者。6 但在推广过程中，瓶颈问题也逐渐显现，要实现但

6、在推广过程中，瓶颈问题也逐渐显现，要实现“三个转变三个转变”，必然涉及对各机构、部门、员工、产品的业绩评价，其他领域管理必然涉及对各机构、部门、员工、产品的业绩评价，其他领域管理如定价、量本利分析、标准成本等，都面临数据的缺失问题，如果如定价、量本利分析、标准成本等，都面临数据的缺失问题，如果没有令人信服的、标准化的核算体系作为支撑，上述改革都将陷于没有令人信服的、标准化的核算体系作为支撑，上述改革都将陷于停顿。因此，数据问题成为制约管理会计工具使用的瓶颈，管理会停顿。因此，数据问题成为制约管理会计工具使用的瓶颈，管理会计核算体系建设迫在眉睫。计核算体系建设迫在眉睫。另外，机构扁平化、管理精细

7、化和会计帐务集中化改革在整体另外，机构扁平化、管理精细化和会计帐务集中化改革在整体推进，为满足商业银行推进，为满足商业银行“规模越大、核算越细规模越大、核算越细”的管理要求，在完的管理要求，在完成财务制度转换的同时，尽快建立和完善满足面向经营决策的管理成财务制度转换的同时，尽快建立和完善满足面向经营决策的管理会计体系成为商业银行当前财务管理工作的一项紧迫任务。会计体系成为商业银行当前财务管理工作的一项紧迫任务。7 但在推广过程中，瓶颈问题也逐渐显现，要实现但在推广过程中，瓶颈问题也逐渐显现，要实现“三个转变三个转变”，必然涉及对各机构、部门、员工、产品的业绩评价，其他领域管理必然涉及对各机构、

8、部门、员工、产品的业绩评价，其他领域管理如定价、量本利分析、标准成本等，都面临数据的缺失问题，如果如定价、量本利分析、标准成本等，都面临数据的缺失问题，如果没有令人信服的、标准化的核算体系作为支撑，上述改革都将陷于没有令人信服的、标准化的核算体系作为支撑，上述改革都将陷于停顿。因此，数据问题成为制约管理会计工具使用的瓶颈，管理会停顿。因此，数据问题成为制约管理会计工具使用的瓶颈，管理会计核算体系建设迫在眉睫。计核算体系建设迫在眉睫。另外，机构扁平化、管理精细化和会计帐务集中化改革在整体另外，机构扁平化、管理精细化和会计帐务集中化改革在整体推进，为满足商业银行推进，为满足商业银行“规模越大、核算

9、越细规模越大、核算越细”的管理要求，在完的管理要求，在完成财务制度转换的同时，尽快建立和完善满足面向经营决策的管理成财务制度转换的同时，尽快建立和完善满足面向经营决策的管理会计体系成为商业银行当前财务管理工作的一项紧迫任务。会计体系成为商业银行当前财务管理工作的一项紧迫任务。8 工行是国内第一家系统推行管理会计体系的商业银行，并在业工行是国内第一家系统推行管理会计体系的商业银行，并在业务、技术均取得突破，务、技术均取得突破，20072007年，这一系统获得中国人民银行年，这一系统获得中国人民银行“科技科技创新创新”二等奖、工商银行科技创新特等奖。这一核心技术被突破之二等奖、工商银行科技创新特等

10、奖。这一核心技术被突破之后，工行的各类管理工具均得到了显著支撑，管理能力得到快速推后，工行的各类管理工具均得到了显著支撑，管理能力得到快速推进，管理会计体系与财务会计体系一道，共同构成了工行完整的核进，管理会计体系与财务会计体系一道，共同构成了工行完整的核算与管理体系。算与管理体系。9报告的视角报告的视角报告聚焦报告聚焦特特 征征三、管理会计的理论架构三、管理会计的理论架构多维度精细化管理：多维度精细化管理：以全行统一的产品线为依托，通过提取前台业务交易明细，以及资金、费用、风险等相关台帐、数据仓库等后台外围关联业务数据的集成，实现对机构（含网点）、部门、产品、客户经理（含柜员）、客户五个维度

11、相关绩效指标的计量。结结 果果根根据据需需求求生生成成各各维维度度业业绩绩报报告告投投入入产产出出与与价价值值贡贡献献部门产品客户机构员工10客户客户员工员工政府政府股东股东价值价值资金成本资金成本费用成本费用成本风险成本风险成本税务成本税务成本资本成本资本成本营业收入营业收入经济利润经济利润-=业绩计量模型业绩计量模型EVA全要素效益管理：全要素效益管理：在模型方法上，涵盖资金、费用、风险、税务、资本等现代商业银行五大核心经营要素，实现对各维度EVA及相关核心业务考核指标的计算，在方法、模型上确保效益管理真正落到实处，且有效衔接客户、员工、政府和股东等银行相关者的综合利益。三、管理会计的理论

12、架构三、管理会计的理论架构11营销管理营销管理面向管理、面向面向管理、面向市场、面向客户、市场、面向客户、面向决策的自动面向决策的自动化管理会计系统化管理会计系统业绩业绩管理管理指标指标管理管理全过程闭环管理：全过程闭环管理：以营销为起点，以核算为基础，以考核为目的，切实解决各级行经营班子、经营部门负责人、客户经理、柜员的薪酬分配问题，有利于促进全行以业绩贡献与个人收入互动为基础的激励约束机制的进一步完善。员工业绩报告员工业绩报告部门业绩报告部门业绩报告机构业绩报告机构业绩报告客户业绩报告客户业绩报告-产品业绩报告产品业绩报告自动化三、管理会计的理论架构三、管理会计的理论架构12管理思想和管理

13、逻辑管理思想和管理逻辑客户结构优劣客户结构优劣银行市场价值银行市场价值客户重整价值客户重整价值产品结构优劣产品结构优劣产品重整价值产品重整价值机构网点效用机构网点效用机构重整价值机构重整价值资源配置资源配置资源配置价值资源配置价值预算与评价杠杆预算与评价杠杆很大程度上，很大程度上，银行市场价值取决于客户结构，银行市场价值取决于客户结构，客户重整价值取决于产品结构，客户重整价值取决于产品结构，产品重整价值取决于机构网点的效用，产品重整价值取决于机构网点的效用，机构网点重整价值取决于资源配置效率，机构网点重整价值取决于资源配置效率，资源配置价值取决于预算与评价杠杆资源配置价值取决于预算与评价杠杆三

14、、管理会计的理论架构三、管理会计的理论架构13主要内容14一、核算框架二、产品体系设计三、内部资金转移价格四、成本分摊五、贷款风险损失六、EVA七、业绩报告15管理会计核算体系涵盖产品、部门、机构、客户四个核算维度，管理会计核算体系涵盖产品、部门、机构、客户四个核算维度，借助产品定义、内部资金转移价格、成本分摊、收入分割和风险计量，借助产品定义、内部资金转移价格、成本分摊、收入分割和风险计量，实现对产品、部门、分支机构和客户的投入产出价值的客观评价，为实现对产品、部门、分支机构和客户的投入产出价值的客观评价，为商业银行解决成本管理、产品定价、部门评价、分支机构管理和客户商业银行解决成本管理、产

15、品定价、部门评价、分支机构管理和客户评价问题提供决策支持。评价问题提供决策支持。一、核算框架一、核算框架原理原理16核算原理核算原理资金成本资金成本费用成本费用成本风险成本风险成本税务成本税务成本资本成本资本成本营业收入营业收入经济利润经济利润-=一、核算框架一、核算框架原理原理17产品业绩横向累加，形成每一个层级的机构业绩；产品业绩横向累加，形成每一个层级的机构业绩；由于产品存在同质性，可以进行纵向累加；由于产品存在同质性，可以进行纵向累加；每一层级的产品业绩形成后，可以根据部门与产品对应关系，形成每一经营性每一层级的产品业绩形成后，可以根据部门与产品对应关系，形成每一经营性成本中心的部门业

16、绩。成本中心的部门业绩。机构本级业绩辖属机构1产品业绩产品业绩产品业绩%辖属机构2产品业绩产品业绩产品n业绩%部门业绩产品业绩%部门业绩产品业绩%辖属机构业绩一、核算框架一、核算框架核算维度核算维度五个维度：产品、部门、机构、客户、员工。产品维度是上下层级间汇总的主线。五个维度：产品、部门、机构、客户、员工。产品维度是上下层级间汇总的主线。 18业绩计量模型业绩计量模型利息支出风险成本营业税金及附加费用成本资本成本营业收入营业收入要素成本要素成本利息收入中间业务收入内部资金转移收入效益效益营业贡献净利润经济增加值所得税业务状况业务状况资产（如贷款)业务量交易量手续费支出内部资金转移支出销售量负

17、债（如存款）一、核算框架一、核算框架产品模型产品模型19采用实收利息，而不采用利息收入，更利于考核贷款产品业绩的真实性；内部转移支出是由内部资金转移价格计算的资金机会成本，而不是传统意义的存款利息支出，直接取全额资金配置系统的结果；营业税金及附加、所得税按照税率进行模拟计算；经济资本成本取资本管理系统计算结果。资资产产产产品品业业绩绩实实收收利利息息或或投投资资收收益益资产占用的资金日均余资产占用的资金日均余额额内部资金转移价格内部资金转移价格= =利息收入利息收入营业税及附加税率营业税及附加税率经济资本占用规模经济资本占用规模预期收益率预期收益率模拟税前利润模拟税前利润所得税所得税税率税率模

18、拟营业税及附加模拟营业税及附加资产风险拨备支出资产风险拨备支出营业费用支出营业费用支出经济资本成本经济资本成本模拟所得税模拟所得税内部转移支出内部转移支出一、核算框架一、核算框架产品模型产品模型20利息支出采用实付利息加计提应付利息，是为了更客观体现存款产品业绩的真实性；所得税按照税率进行模拟计算；经济资本成本主要为操作风险和市场风险经济资本占用。负负债债产产品品业业绩绩负债占用的资金日均余负债占用的资金日均余额额内部资金转移价格内部资金转移价格= =经济资本占用规模经济资本占用规模预期收益率预期收益率模拟税前利润模拟税前利润所得税所得税税率税率利息支出利息支出营业费用支出营业费用支出经济资本

19、成本经济资本成本模拟所得税模拟所得税内部转移收入内部转移收入实付利息计提应付利息实付利息计提应付利息一、核算框架一、核算框架产品模型产品模型21附属负债主要为诸如结算类中间业务形成的附属存款；附属资产主要为诸如担保类业务形成的资产占用。中间业务产品业绩中中间间业业务务收收入入=附附属属负负债债内内部部转转移移收收入入附属资产占用的资金日均余额附属资产占用的资金日均余额内部资金转移价格内部资金转移价格中间业务收入中间业务收入营业税及附加营业税及附加税率税率经济资本占用规模经济资本占用规模预期收益率预期收益率模拟税前利润模拟税前利润所得税所得税税率税率模拟营业税及附加模拟营业税及附加营业费用支出营

20、业费用支出附属资产经济资附属资产经济资本成本本成本模拟所得税模拟所得税附属资产内附属资产内部转移支出部转移支出一、核算框架一、核算框架产品模型产品模型22p 在计算部门业绩时，通过产品累加得到部门利润。在计算部门业绩时，通过产品累加得到部门利润。p 对某项产品对应两个或两个以上部门，通过各部门事先确定比例对某项产品对应两个或两个以上部门，通过各部门事先确定比例分享该产品所产生的利润。分享该产品所产生的利润。 部门利润部门利润=（产品利润（产品利润分摊比例）分摊比例）一、核算框架一、核算框架部门利润计算模型部门利润计算模型23p 所辖机构的产品利润汇总加上本级产品汇总即为机构利润。所辖机构的产品

21、利润汇总加上本级产品汇总即为机构利润。机构利润机构利润=（辖内机构产品利润（辖内机构产品利润+本级产品利润）本级产品利润）一、核算框架一、核算框架机构利润计算模型机构利润计算模型24p 通过产品累加得到客户利润。通过产品累加得到客户利润。客户利润客户利润=（客户消费的产品利润）（客户消费的产品利润）一、核算框架一、核算框架客户利润计算模型客户利润计算模型25p 通过产品累加得到员工利润。通过产品累加得到员工利润。员工利润员工利润=（员工营销的产品利润）（员工营销的产品利润）一、核算框架一、核算框架员工利润计算模型员工利润计算模型26产品定义的原则产品定义的原则 以商业银行主要业务品种为基础，为

22、未来市场的发展趋势为导向，涵盖商业银行的基本业务体系；有明确的核算数据来源；充分考虑部门的经营职能。产品定义的作用产品定义的作用 业绩汇总的主线，产品业绩的横向汇总为部门业绩，累加为机构业绩，使商业银行的精细化管理真正具有了现实基础。产品定义的意义产品定义的意义 是满足客户多种金融需求的需要；是明确业务发展方向的需要；是考核部门业绩的需要。二、产品体系设计二、产品体系设计产品定义产品定义27产品细化考虑的主要因素：产品细化考虑的主要因素：1 1、保持分产品、分部门预算的延续性。、保持分产品、分部门预算的延续性。 2 2、科目体系设置的保障支持能力、科目体系设置的保障支持能力 。 3 3、成本分

23、摊、风险拨备及配套系统的适应性、成本分摊、风险拨备及配套系统的适应性 。 4 4、总行和分行的可接受程度。、总行和分行的可接受程度。 二、产品体系设计二、产品体系设计产品细化产品细化281、按照资产、负债、损益科目的财务属性、按照资产、负债、损益科目的财务属性2、按照个人、公司、机构、金融市场的客户属性、按照个人、公司、机构、金融市场的客户属性3、按照系统内、集团内关联属性、按照系统内、集团内关联属性4、按照币种、国别属性、按照币种、国别属性5、按照资产持有目的属性、按照资产持有目的属性6、资产客户使用目的、资产客户使用目的7、按照期限属性、按照期限属性29产品线设置的核心是建立产品与会计科目

24、的对应关系，尤其是资产产品线设置的核心是建立产品与会计科目的对应关系，尤其是资产负债与损益科目之间的对应关系，为全行产品盈利管理提供支持。负债与损益科目之间的对应关系，为全行产品盈利管理提供支持。负债类产品是通过支付给客户利息而持有相关负债（或占有客户资负债类产品是通过支付给客户利息而持有相关负债（或占有客户资金），且在内部通过内部资金转移模拟计算收入的产品。在会计科目金），且在内部通过内部资金转移模拟计算收入的产品。在会计科目上需要对有对应的负债科目、利息支出科目以及内部资金转移模拟收上需要对有对应的负债科目、利息支出科目以及内部资金转移模拟收入。入。资产类产品是通过向客户出让资产而从客户那

25、里获取利息收入或投资产类产品是通过向客户出让资产而从客户那里获取利息收入或投资收益，并且需要在内部支付内部资金转移模拟计算支出的产品。资收益，并且需要在内部支付内部资金转移模拟计算支出的产品。中间业务产品是不以持有负债或出让资产为目的，向客户提供服务中间业务产品是不以持有负债或出让资产为目的，向客户提供服务而给银行带来收入的产品。而给银行带来收入的产品。30 假定：假定：XXXX银银行分行分别有别有100100万元的存款和万元的存款和100100万元贷款，均为万元贷款，均为1 1年期年期零售网点零售网点个人存款客户储蓄所吸收一年期资金部营运资金发放一年期贷款对公业务客户100万元100万元一年

26、期储蓄利率1.98%通过网点吸收存款的资金成本内部上存利率3.15%内部拆借利率3.45%一年期贷款利率为5.3%通过网点产生的营业收入网点吸收存款的利差收入为100X(3.15%88%+1.89%12%1.98%) =1.02资金管理营运管理资金的利差收入为100X(3.453.15%) =0.3支行发放贷款的利差收入(税后)为100X5.3%(1-6.2%) 0.5%3.45% =1.02银行总的银行总的毛利差为毛利差为1.02+0.3+1.1.02+0.3+1.02=2.3402=2.34银行各业务单元与资金营运部门之间转移资金的内部价格银行各业务单元与资金营运部门之间转移资金的内部价格

27、支行支行资金管理部资金管理部* 注：存款利差收入扣除了存款准备金机会成本，贷款利差收入扣除了税金和0.5%的风险成本。三、内部资金转移价格三、内部资金转移价格概念概念31银行利润*资产业务负债业务资金营运贷款实收利息内部利息支出(基于FTP)资产业务营运成本内部利息收入(基于FTP)利息支出负债业务营运成本资产业务利润负债业务利润市场化的内市场化的内部资金转移部资金转移价格体系是价格体系是衡量产品利衡量产品利润的重要工润的重要工具具资金营运业务利润 收取资产业务的内部利息收入(基于FTP)支付负债业务的内部利息支出(基于FTP)对外资金营运净收入+资金营运成本- 内部资金转移价格用以衡量资产内

28、部资金转移价格用以衡量资产业务的资金成本和负债业务的资金业务的资金成本和负债业务的资金收益。收益。*为便于表述，此处暂忽略中间业务和贷款损失分析为便于表述，此处暂忽略中间业务和贷款损失分析三、内部资金转移价格三、内部资金转移价格功能功能32指导原则指导原则n 统一制定原则统一制定原则原因原因n各业务网点应集中精力进行各业务网点应集中精力进行吸收存款、发放贷款等业务，吸收存款、发放贷款等业务，而不应在利率上进行投机而不应在利率上进行投机n由资金利率管理部门集中管由资金利率管理部门集中管理与控制利率的风险，便于理与控制利率的风险，便于最有效地利用资金最有效地利用资金设计要求设计要求n采用市场确定的

29、利率作为采用市场确定的利率作为转移价格转移价格n 机会成本原则机会成本原则（真实性）（真实性）n转移价格系统应能准确衡转移价格系统应能准确衡量各网点创造的价值量各网点创造的价值n可以分别考核各网点的业可以分别考核各网点的业绩绩n 区别管理原则区别管理原则n衡量资产负债表上两方衡量资产负债表上两方的利润的利润n即使一个综合营业网点同即使一个综合营业网点同时从事资产负债两类业务，时从事资产负债两类业务，也要采用不同的转移价格也要采用不同的转移价格进行利润核算进行利润核算n内部资金转移价格分由内部资金转移价格分由总统一发布。总统一发布。n 全局性原则全局性原则n制定内部资金转移价格时应注重制定内部资

30、金转移价格时应注重全行的整体利益，同时应兼顾银全行的整体利益，同时应兼顾银行内部各业务网点的局部利益，行内部各业务网点的局部利益，以保证银行功能的整合性。以保证银行功能的整合性。n避免收入与费用的重复计算，避免收入与费用的重复计算，准确地把握实际经营状况，准确地把握实际经营状况，同时应考虑全行的经营导向同时应考虑全行的经营导向三、内部资金转移价格三、内部资金转移价格原则原则33挑战与现实挑战与现实在“理论”与“现实”之间要做许多妥协，作法多样：领先银行采用市场利率确定每项产品的转移价格许多银行采用内部确定的转移价格市场市场利率利率内部内部确定确定相应相应利率利率货币市场充分发展的条件下,银行应

31、采用的做法有限的资产负债产品种类许多细分的资产负债产品种类目前中国的银行所采用能否采用市场利率做为转移价格,取决于货币市场的发展成熟程度。最佳做法(国际领先银行采用)工行目前的方工行目前的方式式- -参考对应参考对应的市场利率，的市场利率，制定内部资金制定内部资金转移价格转移价格三、内部资金转移价三、内部资金转移价格格34人民币主要依据人民币货币市场确定人民币主要依据人民币货币市场确定人民银行（票据、准备金）商业银行银行间债券市场（70%）（短期债券回购、债券买卖）信用拆借市场（10%）债券发行市场（10%）(长期）准备金、备付金商业银行资金主要运用渠道外币依据外币依据LIBORLIBOR进行

32、确定进行确定三、内部资金转移价格三、内部资金转移价格制定方法制定方法35例：活期存款FTP的制定p 资金沉淀状况资金沉淀状况p 活期存款活期存款FTP 权重分配权重分配p 百分比p 一年期p 半年期p 三月期p 隔夜p 加权平均p 以各期限沉淀率和相应期限FTP计算加权平均的活期存款转移价格p 时间p 一月期p %05010015020012.2112.212000.3.212000.3.21三、内部资金转移价格三、内部资金转移价格制定方法制定方法36 商业银行管理会计体系将费用成本按照产品、部门、机构、商业银行管理会计体系将费用成本按照产品、部门、机构、客户分别归集、还原和分摊，明确费用发生

33、的源头。客户分别归集、还原和分摊，明确费用发生的源头。 （1 1）成本归集。按照会计核算原则，将日常费用明细直接归）成本归集。按照会计核算原则，将日常费用明细直接归集到相应的产品、部门、机构和客户。集到相应的产品、部门、机构和客户。 （2 2）成本还原。按照）成本还原。按照“谁受益、谁负担谁受益、谁负担”的原则，将上级行的原则，将上级行对下级行的代记账还原到相应的受益机构。对下级行的代记账还原到相应的受益机构。 （3 3）成本分摊。对不能直接归集到具体产品的部门费用成本，）成本分摊。对不能直接归集到具体产品的部门费用成本，按照不同的方式和基数分摊到产品，再按照一定的分摊基数分摊按照不同的方式和

34、基数分摊到产品，再按照一定的分摊基数分摊到本外币。到本外币。四、成本分摊四、成本分摊定义定义37 1 1、细化成本核算。将费用成本核算从机构细化到部门和产品。、细化成本核算。将费用成本核算从机构细化到部门和产品。 2 2、增加管理维度。从基于会计科目的专项管理，拓展到基于部、增加管理维度。从基于会计科目的专项管理，拓展到基于部门和产品的成本管理与业绩管理。门和产品的成本管理与业绩管理。 3 3、真正落实成本的行为管理。带动成本管理的规范化、透明化，、真正落实成本的行为管理。带动成本管理的规范化、透明化，从预算管理为主向预算与支出行为并重转变。从预算管理为主向预算与支出行为并重转变。 4 4、从

35、源头解决财务核算集中和精细化管理的矛盾。将集中核算、从源头解决财务核算集中和精细化管理的矛盾。将集中核算的营业费用、呆账准备金和固定资产折旧等分部门（含下属机构）、的营业费用、呆账准备金和固定资产折旧等分部门（含下属机构）、分产品还原，在支持财务核算集中的同时实现对机构的细化管理。分产品还原，在支持财务核算集中的同时实现对机构的细化管理。四、成本分摊四、成本分摊意义及作用意义及作用38费用核算系统解费用核算系统解决了成本向部门、机构的归集还原以及部分成决了成本向部门、机构的归集还原以及部分成本向产品归集问题；本向产品归集问题；业绩价值核算系统解业绩价值核算系统解决了部门成本向产品的分摊问题。决

36、了部门成本向产品的分摊问题。直接成本直接计入部门共享、库存成本二次归集模块部门成本经营性部门（含网点）产品成本产品成本（人民币）产品成本（外币）由管理性成本中心分摊到经营性成本中心计入虚拟部门管理性部门四、成本分摊四、成本分摊流程流程39拨备后利润拨备后利润当期风险成本当期风险成本拨备前利润拨备前利润商业银行业绩价值管理系统根据拨备计提标准全额计提风险拨备损失商业银行业绩价值管理系统根据拨备计提标准全额计提风险拨备损失五、贷款风险损失五、贷款风险损失40对公贷款按照现金流折现法，目前对公贷款按照现金流折现法，目前PVMS已经足额计提各产品资已经足额计提各产品资产风险拨备。产风险拨备。具体为在合

37、理预计每笔贷款偿债净现金流基础上，按照原始有效具体为在合理预计每笔贷款偿债净现金流基础上，按照原始有效利率和一定期限估算现金流现值和平均损失率，并以此为依据提取损利率和一定期限估算现金流现值和平均损失率，并以此为依据提取损失准备。失准备。（一）风险成本计量公司贷款1（1+EIR）（Ti-Tb）/365贷款现值=EC贷款损失率1贷款现值/贷款账面价值其中，Ti：预计未来现金流入日期；Tb：估算基准日；EIR：原始有效利率；EC：预计未来现金流入金额。41个人贷款根据五级分类法结果，对贷款业务当期风险成本进行衡个人贷款根据五级分类法结果，对贷款业务当期风险成本进行衡量，并考虑将已经核销的贷款损失和

38、以物抵贷还原。量，并考虑将已经核销的贷款损失和以物抵贷还原。报告期末贷款风险损失率报告期末贷款风险损失率=五级分类贷款占比五级分类贷款占比相应的风险损失相应的风险损失率率报告期末贷款风险损失报告期末贷款风险损失=信贷资产总额信贷资产总额贷款风险损失率贷款风险损失率贷款风险损失率按照正常类资产余额贷款风险损失率按照正常类资产余额1、关注类资产余额、关注类资产余额2%、次级类资产余额次级类资产余额20%、可疑类资产余额、可疑类资产余额50%、损失类资产余额、损失类资产余额100%的比例计提。的比例计提。报告期应分摊的贷款风险损失报告期应分摊的贷款风险损失=报告期末贷款风险损失报告期末贷款风险损失-

39、上期贷款上期贷款风险损失风险损失+报告期核销贷款还原损失（按核销前五级分类数据还原测报告期核销贷款还原损失（按核销前五级分类数据还原测定）定）+以物抵贷还原损失（按抵贷前五级分类还原测定）以物抵贷还原损失（按抵贷前五级分类还原测定）（二）风险成本计量个人贷款42营业税金及附加营业收入*5.55 营业收入为利息收入、中间业务收入所得税（拨备后利润所得税前调整项）*25 所得税前调整项如拨备调整、营业费用调整、国债免税调整等六、税务成本的计算六、税务成本的计算43经济资本管理是商业银行落实发展战略的重要手段，也是商业银经济资本管理是商业银行落实发展战略的重要手段，也是商业银行推动增长方式和盈利模式

40、根本转变的核心工具。经济资本配置已行推动增长方式和盈利模式根本转变的核心工具。经济资本配置已被国际领先银行广泛用于计划管理、绩效考评和风险管理等各项管被国际领先银行广泛用于计划管理、绩效考评和风险管理等各项管理中。目前，国内银行也在积极研究和探索经济资本管理，部分银理中。目前，国内银行也在积极研究和探索经济资本管理，部分银行如建行、中行等已开始在计划和考评中尝试实施运用。行如建行、中行等已开始在计划和考评中尝试实施运用。七、资本成本的计量七、资本成本的计量概况概况44三类资本管理的复杂程度依次提升，需要建立三者协调管理的机制三类资本管理的复杂程度依次提升，需要建立三者协调管理的机制七、资本成本

41、的计量七、资本成本的计量概况概况45过渡方案的计量方法概述过渡方案的计量方法概述借鉴银监会借鉴银监会资本充足率管理办法资本充足率管理办法和巴塞尔资本协议和巴塞尔资本协议、的的标准法，通过内部系数法计量信用风险经济资本，通过银监会标准标准法，通过内部系数法计量信用风险经济资本，通过银监会标准法计量市场风险经济资本。由于计量口径的差异，信用风险经济资法计量市场风险经济资本。由于计量口径的差异，信用风险经济资本需要通过监管资本转换系数与监管资本数据保持平衡。本需要通过监管资本转换系数与监管资本数据保持平衡。配置范围信用风险市场风险操作风险是否涵盖是是是计量方法内部系数法银监会标准法基本指标法管理方式

42、指令性指导性指导性计量对象表内外资产交易账户的利率和股票风险，全部外汇和商品风险不包含在信用、市场风险计量范围之内的操作风险七、资本成本的计量七、资本成本的计量方法方法46信用风险经济资本计量方法内部系数法是基于我行会计科目基础，参照计划管理的资产分类口内部系数法是基于我行会计科目基础，参照计划管理的资产分类口径，对具有相同风险属性的资产进行分类，确定分品种的经济资本径，对具有相同风险属性的资产进行分类，确定分品种的经济资本分配系数，并根据分类资产的时点余额和平均余额，确定相应的经分配系数，并根据分类资产的时点余额和平均余额，确定相应的经济资本占用额。时点余额主要用于计划控制，平均余额主要用于

43、财济资本占用额。时点余额主要用于计划控制，平均余额主要用于财务预算和绩效考评。务预算和绩效考评。全行信用风险经济资本总量全行信用风险经济资本总量( (某品种资产净额某品种资产净额某品种经济某品种经济资本分配系数资本分配系数) )分品种经济资本分配系数风险权重参考系数分品种经济资本分配系数风险权重参考系数监管资本转换监管资本转换系数系数我行内部调节系数我行内部调节系数为真实反映资产的风险暴露情况，采用各品种资产的净值进行为真实反映资产的风险暴露情况，采用各品种资产的净值进行计量，即从各项贷款余额中剔除专项准备，从其他资产余额中计量，即从各项贷款余额中剔除专项准备，从其他资产余额中剔除减值专项准备

44、。剔除减值专项准备。七、资本成本的计量七、资本成本的计量方法方法47信用风险经济资本分配系数的确定方法经济资本分配系数的计算依据是风险权重参考系数、监管资本转换系数和我行内部调节系数。风险权重参考系数主要依据标准法，参照银监会商业银行资本充足率管理办法、巴塞尔新资本协议设定；监管资本转换系数初步设定为8，根据经济资本和监管资本的实际计算结果，再做等比例的调整以确保两者的平衡；我行内部调节系数是体现我行内部管理需要的调整性参数，其确定方法是：在已考虑风险权重参考系数的基础上，根据各资产品种的实际风险水平和收益情况，结合我行结构调整战略、风险偏好和风险缓释等因素，确定分品种的经营策略调节系数，并根

45、据业务经营的实际情况进行动态监测和调整。资产分类资产分类风险权重风险权重参考系数参考系数监管资本监管资本转换系数转换系数我行内部我行内部调节系数调节系数经济资本经济资本分配系数分配系数信贷、非信贷生信贷、非信贷生息、无息和表外息、无息和表外四大类资产四大类资产0%、20、50、100、150五个档次五个档次8%8%0.5、0.7、0.9、1.0、1.2五个档次五个档次012若干等级若干等级七、资本成本的计量七、资本成本的计量方法方法48贷款日均贷款日均规模规模风险权重风险权重系数系数监管资本监管资本转换系数转换系数资本收益资本收益率率贷款资本贷款资本成本率成本率资本成本资本成本个人住房按揭贷款

46、个人住房按揭贷款1000050%8%16%0.6%64个人质押贷款个人质押贷款1000050%8%16%0.6%64本行信用票据本行信用票据100000%8%16%0.0%0非本行信用票据非本行信用票据1000020%8%16%0.3%25.6贸易融资贸易融资1000050%8%16%0.6%64项目贷款、流动资金项目贷款、流动资金贷款、房地产贷款、贷款、房地产贷款、个人其他贷款个人其他贷款10000100%8%16%1.3%128七、资本成本的计量七、资本成本的计量方法方法49p核算基础核算基础 综合考虑商业银行会计核算基础以及同业现状，并兼顾可操作性，综合考虑商业银行会计核算基础以及同业现

47、状，并兼顾可操作性，产品产品EVAEVA核算以商业银行会计科目体系为基础。核算以商业银行会计科目体系为基础。p产品体系产品体系 制定和使用适应商业银行实际经营情况的产品管理体系。制定和使用适应商业银行实际经营情况的产品管理体系。p计量方法计量方法 经济资本计量方法由商业银行总行统一制定和发布。经济资本计量方法由商业银行总行统一制定和发布。预期损失预期损失经济资本占用经济资本占用风险调整后的风险调整后的资本回报率资本回报率RAROCRAROC= =总收入总收入营运成本营运成本资金成本资金成本经济资本占用经济资本占用账面账面 利润利润资本预期回报率资本预期回报率经济增加值经济增加值EVAEVA=

48、=X七、资本成本的计量七、资本成本的计量EVAEVA50机机 构构100%100%100%业业 绩绩 价价 值值 报报 告告 体体 系系产产 品品部部 门门一 级 分 行资 金 营 运 部计 划 财 务 部电 子 银 行二 级 分 行支 行总 行活 期 存 款信 用 卡住 房 按 揭其 他 产 品总 行部 门流 动 资 金 贷 款定 期 存 款固 定 资 产 贷 款行 长 室资 金 营 运总 行电 子 银 行办 公 室- - -N一级分行2一级分行3一级分行N物理网点项目贷款贷款个人经营性贷款八、业绩报告体系八、业绩报告体系51主要内容52第三部分第三部分 管理会计预算体系管理会计预算体系 预

49、算体系预算体系 预算编制原理预算编制原理 预算调整及评价预算调整及评价53管理会计预算体系要充分考虑总、分行经营管理特点，在当管理会计预算体系要充分考虑总、分行经营管理特点，在当前商业银行以机构分块预算为主的基础上，进一步编制以产品部前商业银行以机构分块预算为主的基础上，进一步编制以产品部门为预算单元的分条预算，最终形成条块结合的精细化预算模式。门为预算单元的分条预算，最终形成条块结合的精细化预算模式。产品、部门预算作为部门业绩评价和薪酬分配的重要依据产品、部门预算作为部门业绩评价和薪酬分配的重要依据。机构分块预算是主动预算，机构分块预算是主动预算，“自上而下自上而下”层层下达，达到贯层层下达

50、，达到贯彻董事会和管理行经营目标的目的；产品分条预算是被动预算，彻董事会和管理行经营目标的目的；产品分条预算是被动预算，由机构预算分解得到，并由机构预算分解得到，并“自下而上自下而上”层层汇总，从而将利润计层层汇总，从而将利润计划分解到各专业部门。划分解到各专业部门。一、预算体系概述一、预算体系概述54（一）通过分产品、分部门预算，将利润计划分解到全（一）通过分产品、分部门预算，将利润计划分解到全行各经营部门，有利于形成全行计划行各经营部门，有利于形成全行计划“左右共同担，上下左右共同担，上下一起扛一起扛”的局面。的局面。（二）产品、部门预算是部门业绩评价和薪酬分配的重（二）产品、部门预算是部

51、门业绩评价和薪酬分配的重要依据。要依据。（三）通过产品、部门预算有助于在全行范围内树立效（三）通过产品、部门预算有助于在全行范围内树立效益观念和成本意识。益观念和成本意识。一、预算体系概述一、预算体系概述编制目的编制目的55产品预算产品预算财务预算财务预算业务发展计划业务发展计划主营资产主营资产主营负债主营负债附属资产附属资产附属负债附属负债营业成本营业成本内部资金转移价格（内部资金转移价格（FTP)经营收入经营收入人民币业务人民币业务外币业务外币业务风险成本风险成本税务成本税务成本营业贡献营业贡献一、预算体系概述一、预算体系概述编制内容编制内容56在编制部门预算时，通过产品预算累加得到部门预

52、算。在编制部门预算时，通过产品预算累加得到部门预算。对某项产品对应两个或两个以上部门，通过各部门事先确定比例对某项产品对应两个或两个以上部门，通过各部门事先确定比例编制部门预算。编制部门预算。 部门预算部门预算=（产品预算（产品预算分摊比例）分摊比例）一、预算体系概述一、预算体系概述部门预算部门预算57产品预算的汇总形成机构预算，产品预算是机构预算的细化分产品预算的汇总形成机构预算，产品预算是机构预算的细化分解。分行所辖机构的产品预算汇总加上本级产品预算即为机构预算。解。分行所辖机构的产品预算汇总加上本级产品预算即为机构预算。机构利润机构利润=辖内机构产品利润辖内机构产品利润+ +本级产品利润

53、）本级产品利润）一、预算体系概述一、预算体系概述机构预算机构预算58总总 行行一一 级级 分分 行行二二 级级 分分 行行总 分 平 衡二二 级级 分分 行行信贷产品存款产品中间业务投资产品票据产品.一一 级级 分分 行行信贷产品存款产品中间业务投资产品票据产品.总总 行行信贷产品存款产品中间业务投资产品票据产品.机机 构构 分分 块块 自自 上上 而而 下下 预预 算算产产 品品 分分 条条 自自 下下 而而 上上 预预 算算总 分 平 衡总 分 平 衡条条 块块 结结 合合 标标 准准 预预 算算 模模 式式 示示 意意 图图根据根据 “条块结合条块结合”预算基本原理，分块预算预算基本原理

54、，分块预算“自上而下自上而下”编制下达，分编制下达，分条预算条预算“自下而上自下而上”编制上报。编制上报。一、预算体系概述一、预算体系概述编制流程编制流程591 1、在全行各部门建立以利润为核心的管理机制、在全行各部门建立以利润为核心的管理机制2 2、突出精细化管理、突出精细化管理3 3、注重管理的平衡、注重管理的平衡一是分产品预算与分机构预算的平衡，二是分产品业务发展计一是分产品预算与分机构预算的平衡，二是分产品业务发展计划与财务收支计划的平衡。划与财务收支计划的平衡。4 4、注重改革的联动性、注重改革的联动性 预算预算评价评价薪酬分配薪酬分配一、预算体系概述一、预算体系概述编制特点编制特点

55、60产品预算产品预算贷款类贷款类中间业务中间业务非产品无息非产品无息贷款实收利息贷款实收利息内部利息支出内部利息支出( (基于基于FTP)FTP)风险及税务成本风险及税务成本内部利息收入内部利息收入( (基于基于FTP)FTP)其他成本其他成本其他成本其他成本 收取资产业务的内部利收取资产业务的内部利息收入息收入( (基于基于FTP)FTP)支付负债业务的内部利息支付负债业务的内部利息支出支出( (基于基于FTP)FTP)资金营运资金营运存款类存款类业务发展计划业务发展计划贷款实收利率贷款实收利率资产规模资产规模FTPFTP 经营收入预算经营收入预算营业税率营业税率1 1附加税率附加税率 +

56、+风险成本预算风险成本预算税务成本预算税务成本预算法定存款准备金预算法定存款准备金预算上级行往来支出预算上级行往来支出预算负债规模负债规模平均付息率平均付息率数据中心计价支出预算数据中心计价支出预算产品业务量占比产品业务量占比业务发展计划业务发展计划存款准备金比率存款准备金比率FTP-存款准备金比率存款准备金比率业务发展计划业务发展计划FTPFTP经营收入经营收入利息支出利息支出中间业务收入预算中间业务收入预算附属负债内部转移收入附属负债内部转移收入经营收入（视具体科目）经营收入（视具体科目）营业成本（视具体科目）营业成本（视具体科目）对外资金营运净收益对外资金营运净收益对内资金营运收益对内资

57、金营运收益附属资产内部转移支出附属资产内部转移支出税务成本税务成本法定存款准备金机会成本法定存款准备金机会成本二、预算编制原理二、预算编制原理整体框架整体框架611 1、业务发展计划依据商业银行总行下达的综合经营计划，结合产、业务发展计划依据商业银行总行下达的综合经营计划，结合产品划分情况编制，包括主营资产规模预算、主营负债规模预算、附属品划分情况编制，包括主营资产规模预算、主营负债规模预算、附属资产规模预算和附属负债规模预算四大类。资产规模预算和附属负债规模预算四大类。2 2、各级行根据综合经营计划和历史数据，合理确定各产品各类资、各级行根据综合经营计划和历史数据，合理确定各产品各类资产负债

58、规模预算值。产负债规模预算值。二、预算编制原理二、预算编制原理编制业务发展计划编制业务发展计划62业务发展计划业务发展计划主营资产业务发展计划主营资产业务发展计划主营负债业务发展计划主营负债业务发展计划附属资产业务发展计划附属资产业务发展计划附属负债业务发展计划附属负债业务发展计划（分产品编制）（分产品编制）二、预算编制原理二、预算编制原理编制业务发展计划编制业务发展计划63各级行编制预算时，应执行总行统一发布的分期限内部资金转各级行编制预算时，应执行总行统一发布的分期限内部资金转移价格，并结合本行的资产负债期限结构编制内部计价收支预算。移价格，并结合本行的资产负债期限结构编制内部计价收支预算

59、。二、预算编制原理二、预算编制原理确定确定FTPFTP64产品财务预算通过业务发展计划和内部资金转移价格确定。产品财务预算通过业务发展计划和内部资金转移价格确定。主要包括主要包括经营收入预算、营业成本预算、风险成本预算、税务成本预算、营业贡献经营收入预算、营业成本预算、风险成本预算、税务成本预算、营业贡献预算五项内容。预算五项内容。产品营业贡献预算产品营业贡献预算=营业成本预算营业成本预算风险成本预算风险成本预算税务成本预算税务成本预算经营收入预算经营收入预算外部支出外部支出内部支出内部支出内部收入内部收入 经营收入经营收入营业税率营业税率1附加税率附加税率 外部收入外部收入二、预算编制原理二

60、、预算编制原理编制产品财务预算编制产品财务预算65 1 1、经营收入预算、经营收入预算 主要包括贷款（票据）利息收入、负债内部资金转移收入、中间业主要包括贷款（票据）利息收入、负债内部资金转移收入、中间业务收入、投资收益、上级行往来收入和营业外收入。务收入、投资收益、上级行往来收入和营业外收入。经营收入预算经营收入预算内部资金转移收入内部资金转移收入中间业务收入中间业务收入投资收益投资收益贷款利息收入贷款利息收入贷款规模预算贷款规模预算贷款实收利率贷款实收利率上级行往来收入上级行往来收入营业外收入营业外收入存款规模预算存款规模预算FTP投资规模预算投资规模预算平均投资收益率平均投资收益率负债规