日本会计_外货建取引等会计I理基准

1、外貨建取引等会計処理基準改訂関意見書外貨建取引等会計処理基準外貨建取引等会計処理基準注解外貨建取引等会計処理基準改訂関意見書(平成 11.10.22 企業会計審議会 一 経 緯当審議会、 外貨建取引関取引慣行及会計実務進展等踏、 平成七年五月 外貨建取引等会計処理基 準改訂行、後、数年間多新会計基準設定従来会計基準改訂行、 際、 従 来考方大転換。 特、 平成十一年一月二十二日当審議会公表 金融商品係 会計基準設定関意見書 (以下金融商品係会計基準 。 、 金融商品全般係会計基準 整備行、 企業財務活動実態適切財務諸表反映、 投資家対的確財務情報提供 必要性会計基準国際的調和化観点、 一定金融

2、資産時価評価導入、 併、 会計 採用。新会計基準設定状況、 金融商品係会計基準整合性等考慮、 現行 外貨 建取引等会計処理基準見直行必要。、当審議会、平成十一年二月以降、 外 貨建取引等会計処理基準 改訂審議重、 平成十一年六月 外貨建取引等会計処理基準改訂関意 見書 (公開草案 公表、広各界意見求。当審議会、寄意見参考更審議行、 公開草案内容一部修正、外貨建取引等会計基準改訂関意見書公表。 二 改訂基本的考方1換算基準基本的考方外貨建資産負債換算、 従来、 貨幣 非貨幣法流動 非流動法加味考方採用。 、 貨幣項目換算、 為替相場変動企業会計与暫定的影響 (換算差額 認識考方 原則、 回収又弁

3、済期限決算日翌日起算一年超金銭債権債務、 為替相 場変動確定的影響 (為替決済損益 短期的発生考慮、 為替換算暫定的為替相場影 響認識。具体的、決算時、外貨建短期金銭債権債務決算時為替相場、 外貨建長期金銭債権債務取得時又発生時為替相場円換算。 、 非貨幣項目 、 有価証券低価基準適用場合以外、 決算時取引発生時為替相場換算替 。 現行基準、 原価評価基本従来評価基準枠組中、 貨幣項目、 決算時期間係 為替相場変動不確実性考慮、為替相場変動財務諸表反映考方。今般現行基準見直、 金融商品係会計基準考方整合性等考慮結果、 為替相場変 動財務諸表反映重視観点、次考方採用。(1 外貨建金銭債権債務、外

4、貨額時価変動負、時価評価対象 、円貨額為替相場変動負重視、流動非流動法区分設 決算時為替相場換算原則。(2 満期保有目的債券金銭債権類似性考慮、決算時為替相場換算、換算差額 当期損益処理。、満期償還外貨円転固定資産等再投資目的債券 保有場合、換算差額繰延再投資資産取得価額調整充。 (3 金融商品係会計基準時価評価行売買目的有価証券他有価証券属 外貨建有価証券関換算、円貨額時価評価額求過程換算、 有価証券時価算定決算時為替相場用。場合、有価証券時価評価評価差額、金融商品係会計基準基処理 。、売買目的有価証券評価差額当期損益処理、他有価証券評価差額税 効果会計適用上資本部計上。、評価差額外国通貨時

5、価変動決算時為替 相場換算生差額外国通貨取得原価決算時為替相場換算生 差額。 、 他有価証券属債券、 金銭債権債務換算方法整合性観点、 価格変動為替変動分解取扱、外国通貨取得原価係換算差額当期損益計 上考方。他有価証券属有価証券、保有目的多義的等、 考方考慮、債券取得原価係換算差額損益計上。2会計関係現行基準、 為替予約、 通貨先物、 通貨及通貨 (以下 為替予約等 。 付 外貨建金銭債権債務換算等効果反映処理部分的導入、 会計関 基準将来検討委。 今般、 金融商品係会計基準会計基準整備 、 外貨建取引、 原則的金融商品係会計基準会計適用。 特、 固定満期成果確定 概念 、時価評価損益繰延成果

6、期間配分繰延会計処理認。、 外貨建取引 共通考方基、 為替予約等円貨 固定、 円貨額金銭債権債務換算、 直物為替相場差額期間配分 方法 (以下 振当処理 。 適用。 、 今般改訂。 金融商品係 会計基準踏、為替予約等振当処理方法統一。、金融商品係会計基準、 取引生正味債権及債務金融資産又金融負債認識、 振当処理 適用場合、 金銭債権債務振当為替予約等個別認識。 、 予約取引 対象場合、為替予約等評価差額貸借対照表計上繰延。3為替換算調整勘定処理現行基準、 在外子会社等財務諸表換算、 現地通貨財務諸表重視考方、 現地通貨子会社等資本増減認識場合、 換算後当該子会社等資本増減認識 。 、 為替換算

7、調整勘定子会社等財務諸表換算過程生、 資本部記載 、 留保利益増減損益計算書経由認識、 従来制度上基本的考方 相容、為替換算調整勘定、貸借対照表上、資産部又負債部記載。 、 金融商品係会計基準、 他有価証券係評価差額損益計算書経由資本部直 接計上考方導入、 従来制度上基本的考方一部変更。 結果、 他有価証券係換算 差額評価差額資本部計上、 同様、 在外子会社等資本係換算差額損 益計算書経由貸借対照表資本部直接計上可能考。、 連結財務諸表原則見直、 従来個別情報中心連結情報中心 転換行、 国際的会計基準調和化財務諸表比較可能性確保等観点重視 要請考慮、今般改訂、為替換算調整勘定資本部計上。三 改

8、訂基準要点1外貨建取引係取引時円換算、 当該取引発生時為替相場円換算考方変更 、 為替取引一層自由化等経済環境変化踏、 恒常的外国通貨円転換決済充 等合理的認場合、 外貨建取引外国通貨記録、 一定期間円換算方法 採用。2外貨建金銭債権債務、 短期 長期区分、 決算時為替相場円換算、 換算差額原則 当期損益処理。 、 現行基準外貨建長期金銭債権債務重要為替差損 生場合取扱必要廃止。3為替予約等、 金融商品係会計基準会計要件充場合、 振当処理採用 認、 会計要件金融商品係会計基準委、 現行基準個別要件 削除。 、 通貨契約受取円貨額又支払円貨額為替予約円貨額同等認 及直先型会計要件充振当処理認、

9、以外 振当処理認。、 外貨建金銭債権債務取得時又発生時円貨額為替予約等円貨額差額処理、 外貨 建金銭債権債務短期 長期区分、 予約時為替相場変動 (直差額 予約 日属期損益処理、残額 (直先差額 期間配分方法統一。4外貨建有価証券換算、 満期保有目的債券決算時為替相場円換算、 換算差額 当期損益処理。 、 金融商品係会計基準時価評価有価証券、 外 国通貨時価決算時為替相場円換算、 評価差額含換算損益、 原則、 金融 商品係会計基準評価差額処理方法。 、 他有価証券属債券、 外国通貨取得原価係換算差額当期為替差損益処理認。、 子会社株式及関連会社株式、 従来換算基準踏襲、 取得時為替相場円換算

10、。5取引生正味債権及債務等、 金融商品係会計基準時価評価金融商品時 価、 有価証券時価同様、 外国通貨時価決算時為替相場円換算求 。6財務諸表注記、外貨建金銭債権債務原則決算時為替相場円換算、従来外貨建長期金銭債権債務係決算時為替相場円換算額注記必要考、 注記 事項削除。 、 外貨建有価証券他外貨建金融商品必要認注記事項 、金融商品全般係注記事項含。7在外支店財務諸表項目換算、 基本的従来考方踏襲、 本店同様方法原則 上特例認明確。 収益及費用換算係特例、 本店同取引発生時為替 相場換算代、 期中平均相場円換算。 、 貸借対照表項目 換算係特例、 本店同取得時為替相場換算代、 卸資産及有形固定

11、資 産等非貨幣性資産額重要性場合、 貸借対照表項目決算時為替相場円換算 。 、 場合、 損益項目本店同様方法又期中平均相場円換算 基本、決算時為替相場妨。8在外子会社等財務諸表換算関、 資産及負債決算時為替相場円換算、 資本 親会社株式取得時為替相場付等基本的従来換算基準踏襲、 損益項目円換算関 、期中平均相場原則、決算時為替相場妨。、 為替換算調整勘定資本部記載、 子会社対持分投資係為替相場変動 手段生為替換算差額、 効果連結財務諸表反映可能 、 連結財務諸表上、 為替換算調整勘定含処理方法採用。 、 為替換算調整勘定税効果会計対象、 為替換算調整勘定子会社等株式処分 限損益実現踏、税効果会

12、計適用際慎重配慮必要。 四 改訂基準適用1改訂基準、 平成十二年四月一日以後開始事業年度適用。 、 他有価証券換算基準関 、金融商品係会計基準基他有価証券時価評価行事業年度適用、 従前基準。2為替勘定調整勘定表示関、 平成十二年四月一日前開始連結会計年度適用妨 。3多数外貨建金融資産又外貨建金融負債保有金融機関等、 金融商品係会計基準及本基 準趣旨踏、合理的会計処理及表示方法採用認。4改訂基準適用場合具体的指針等、 金融商品係会計基準適用関実務指針踏、 業種固有問題含、日本公認会計士協会関係者協議上適切措置必要。外貨建取引等会計処理基準(昭和 54.6 修正 平成 11.10一 外貨建取引1取

13、引発生時処理外貨建取引、 原則、 当該取引発生時為替相場円換算額記録。 、 外貨建取引係 外貨建金銭債権債務為替予約関係金融商品係会計基準設定関意見書 (以下金融商品係 会計基準。 会計要件充場合、当該外貨建取引会計 適用。 (注1(注2(注3(注4(注5(注6(注72決算時処理(1 換算方法外国通貨、外貨建金銭債権債務、外貨建有価証券及外貨建取引等金融商品、決算時 、原則、次処理行。、外貨建金銭債権債務為替予約等関係金融商品係会 計基準会計要件充場合、当該外貨建金銭債権債務等会計 適用。 (注4(注5(注6(注7(注8 外国通貨外国通貨、決算時為替相場円換算額付。 外貨建金銭債権債務 (外貨

14、預金含。以下同。 外貨建金銭債権債務、決算時為替相場円換算額付。、外貨建自社発行社債 転換請求期間満了前転換社債 (転換請求可能性認除。 、発行時 為替相場円換算額付。 (注9 外貨建有価証券 満期保有目的外貨建債券、決算時為替相場円換算額付。 (注9 売買目的有価証券及他有価証券、外国通貨時価決算時為替相場円換算 額付。 子会社株式及関連会社株式、取得時為替相場円換算額付。 外貨建有価証券時価著下落又実質価額著低下評価額引下求場 合、当該外貨建有価証券時価又実質価額、外国通貨時価又実質価額決算時為替相場 円換算額。 取引等取引等掲以外外貨建金融商品時価評価、外国通貨 時価決算時為替相場円換算

15、。(2 換算差額処理決算時換算生換算差額、原則、当期為替差損益処理。、有価 証券時価著下落又実質価額著低下、決算時為替相場換算行生 換算差額、当期有価証券評価損処理。、金融商品係会計基準時価評価係 評価差額含換算差額、 原則、 当該評価差額関処理方法従。 (注10 3決済伴損益処理外貨建金銭債権債務決済 (外国通貨円転換含。 伴生損益、 原則、 当期為替差損益 処理。二 在外支店財務諸表項目換算在外支店外貨建取引、 原則、 本店同様処理。 、 外国通貨表示在 外支店財務諸表基本支店合併財務諸表作成場合、 在外支店財務諸表次方法 。 (注111収益及費用換算特例収益及費用 (収益性負債収益化額及

16、費用性資産費用化額除。 換算、 期中平均相場 。 (注122外貨表示財務諸表項目換算特例在外支店外国通貨表示財務諸表項目換算、 非貨幣性項目額重要性場合、 貸借対照表項目 (支店本店勘定等除。 決算時為替相場円換算額付方法適用 。場合、損益項目決算時為替相場妨。3換算差額処理本店異方法換算生換算差額、当期為替差損益処理。三 在外子会社等財務諸表項目換算連結財務諸表作成又持分法適用当、 外国子会社又関連会社外国通貨表示財務諸表 項目換算、次方法。1資産及負債資産及負債、決算時為替相場円換算額付。2資 本親会社株式取得時資本属項目、株式取得時為替相場円換算額付。 親会社株式取得後生資本属項目、 当

17、該項目発生時為替相場円換算額付 。3収益及費用収益及費用、 原則期中平均相場円換算額付。 、 決算時為替相場円換 算額付妨。 、 親会社取引収益及費用換算、 親会社換算用為 替相場。場合生差額当期為替差損益処理。 (注124換算差額処理換算生換算差額、為替換算調整勘定貸借対照表資本部記載。 (注13 外貨建取引等会計処理基準注解(昭和 54.6 修正 平成 11.10注1外貨建取引範囲外貨建取引、売買価額他取引価額外国通貨表示取引。外貨建取引、 ( 取引価額外国通貨表示物品売買又役務授受、 ( 決済金額外国通貨表示資金借入又貸付、 ( 券面額外国通貨表示社債発行、 ( 外国通貨前渡金、 仮 払

18、金支払又前受金、仮受金受入及 ( 決済金額外国通貨表示取引等含。 、 国内製造業者等商社等通輸出入取引行場合、 当該輸出入取引商社等生 為替差損益製造業者等負担等実質的取引価額外国通貨表示取引同等 、外貨建取引該当。 戻 注2取引発生時為替相場取引発生時為替相場、 取引発生日直物為替相場又合理的基礎基算定平均 相場、 例取引行月又週前月又前週直物為替相場平均等、 直近一定期間直物為替相場 基算出。 、 取引発生日直近一定日直物為替相場、 例取引行 月若週前月若前週末日又当月若当週初日直物為替相場妨。 戻 注3外国通貨記録外貨建債権債務及外国通貨保有状況並決済方法等、 外貨建取引当該取引発生時外

19、国通貨 記録合理的認場合、 取引発生時外国通貨額記録方法採用 。 場合、 外国通貨額記録外貨建取引、 各月末等一定時点、 当該時点直物 為替相場又合理的基礎基算定一定期間平均相場円換算額付。 戻 注4外貨建金銭債権債務外貨建金銭債権債務、契約上債権額又債務額外国通貨表示金銭債権債務。 戻 注5為替予約等為替予約等、通貨先物、通貨及通貨含。 戻 注6会計方法会計適用場合、 金融商品係会計基準 会計方法 、 当分間、 為替 予約等確定決済時円貨額外貨建取引及金銭債権債務等換算直物為替相場差額期 間配分方法 (以下振当処理。 。 戻 注7為替予約等振当処理外貨建金銭債権債務等係為替予約等振当処理 (当該為替予約等物品売買又役務授受係