第九章作业成本法ppt课件

1、第九章第九章 作业本钱计算作业本钱计算重重点点与与难难点点作业本钱法的产生背景作业本钱法的产生背景作业本钱法的根本原理作业本钱法的根本原理作业本钱管理作业本钱管理一、作业本钱法产生历史背景一、作业本钱法产生历史背景 作业本钱法作业本钱法Activity-Based CostingActivity-Based Costing，简，简称称ABCABC，是以作业为根底，经过对作业本钱，是以作业为根底，经过对作业本钱确实认、计量而计算产品消费本钱的方法。确实认、计量而计算产品消费本钱的方法。这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀和卡普兰有美

2、国的会计学者库珀和卡普兰作业本钱计算作业本钱计算ABCABC作业本钱管理作业本钱管理ABMABM 一一 作业本钱法实际的构成作业本钱法实际的构成 1. 1941年，年，Eric Kohler 在在发表论文，初次提出发表论文，初次提出“作业、作业、“作业会计，作业会计，这些概念后被编入这些概念后被编入1952年的年的中。中。3. 1987-1989年，年，Robin Cooper 与与 Robert.S.Kaplan: Robin Cooper在在上四论作业上四论作业本钱：本钱： 1988，9、10月号月号协作协作撰写：撰写：Measure costs right:make the right

3、decision1 1、制造环境的改动，传统的本钱计算方法不、制造环境的改动，传统的本钱计算方法不能能准确计算产品本钱。准确计算产品本钱。2 2、适时消费系统的实施，为作业本钱法、适时消费系统的实施，为作业本钱法的产生发明了重要的运用条件。的产生发明了重要的运用条件。科学技术科学技术的开展的开展制造费用比重上升制造费用比重上升制造费用与产量、制造费用与产量、工时的相关性渐失工时的相关性渐失本钱信本钱信息扭曲息扭曲 二从实务来看二从实务来看二、作业本钱法的根本原二、作业本钱法的根本原理理1 1、作业、作业(Activity)(Activity)作业是一个组织内为了特定目的而进展的耗作业是一个组织

4、内为了特定目的而进展的耗费费资源的任务。资源的任务。 作业耗费资源，产品耗费作作业耗费资源，产品耗费作业业一根本概一根本概念念1 1单位程度作业单位程度作业UnitUnitLevel Level ActivitiesActivities：是消费单位产品时所从事的作业，这种作业是消费单位产品时所从事的作业，这种作业的本钱与产量成比例变动的本钱与产量成比例变动 2 2批别程度作业批别程度作业BatchBatchLevel Level ActivitiesActivities：是消费每批产品而从事的作业，这种作业的本是消费每批产品而从事的作业，这种作业的本钱与产品批数成比例变动，但与产量无关。钱与产

5、品批数成比例变动，但与产量无关。3 3产品程度作业产品程度作业ProductProductLevel Level ActivitiesActivities： 是为援助各种产品的消费而从事的作业。这种是为援助各种产品的消费而从事的作业。这种作业的本钱与单位数和批数无关，但与消费产作业的本钱与单位数和批数无关，但与消费产品的种类成比例变动。品的种类成比例变动。4 4维持程度作业维持程度作业FacilityFacility Level Level ActivitiesActivities：是为维持工厂消费而从事的作业，这种作业的是为维持工厂消费而从事的作业，这种作业的本钱，为全部消费产品的共同本钱。

6、本钱，为全部消费产品的共同本钱。2 2、作业链、作业链Activity ChainActivity Chain与价值链与价值链Value Chain)Value Chain)现代企业实际以为，现代企业本质上就是一现代企业实际以为，现代企业本质上就是一个为了满足顾客需求而建立的一系列前后有个为了满足顾客需求而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体就是作序的作业集合体，这个有序的集合体就是作业链。业链。作业的转移伴随着资源的耗费和价值的转移作业的转移伴随着资源的耗费和价值的转移 ，因此作业链也就是价值链因此作业链也就是价值链3 3、本钱动因、本钱动因cost drivercost dr

7、iver 本钱动因又叫本钱驱动要素，指决议本钱发生本钱动因又叫本钱驱动要素，指决议本钱发生的那些重要的活动或事项，是本钱分配的规范。的那些重要的活动或事项，是本钱分配的规范。 1 1数量根底本钱动因数量根底本钱动因 是与数量相关的本钱动因，它们用来分配是与数量相关的本钱动因，它们用来分配那些与产品产量相关的作业的资源耗费。那些与产品产量相关的作业的资源耗费。2 2作业量根底本钱动因作业量根底本钱动因 是与作业量相关的本钱动因，分配其他与产品产是与作业量相关的本钱动因，分配其他与产品产量量不相关的作业的资源耗费。不相关的作业的资源耗费。作业量基础成本动因作业量基础成本动因驱动的成本驱动的成本生产

8、批次（批数）生产批次（批数）订单数量订单数量验收次数验收次数维修次数维修次数检验次数检验次数调整准备调整准备生产调度部门发生的相关成本生产调度部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本维修部门发生的相关成本维修部门发生的相关成本质量管理部门发生的相关成本质量管理部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本二作业本钱计算法根本原理二作业本钱计算法根本原理1 1、根本原、根本原理理1 1作业耗费资源，产品耗费作业。作业耗费资源，产品耗费作业。2 2消费导致作业的产生，作业导致本钱的发生。消费导

9、致作业的产生，作业导致本钱的发生。3 3要素本钱要素本钱作业本钱作业本钱产品本钱产品本钱 资源本钱资源本钱作业本钱作业本钱产品本钱产品本钱作业本钱法的根本原理消费本钱应据其产生的缘由聚集到作业，计消费本钱应据其产生的缘由聚集到作业，计算出作业本钱，再按照产品消费所耗费的作业，算出作业本钱，再按照产品消费所耗费的作业，将作业本钱计入产品消费本钱。将作业本钱计入产品消费本钱。资源资源作业作业 产品产品 按多个本钱动因分配制造费用是作业本钱计算与按多个本钱动因分配制造费用是作业本钱计算与传统本钱计算的最大差别。传统本钱计算将发生传统本钱计算的最大差别。传统本钱计算将发生的制造费用先聚集，后按工时比例

10、分配到各产品，的制造费用先聚集，后按工时比例分配到各产品，计入产品本钱。见后面所列案例。计入产品本钱。见后面所列案例。 2 2、计算特点、计算特点1.1.以制造费用发生的本钱动因分别设立作业中心以制造费用发生的本钱动因分别设立作业中心, ,按作业中心建立制造费用本钱库是作业本钱法的按作业中心建立制造费用本钱库是作业本钱法的最主要的特点最主要的特点. .2.2.制造费用分配规范由单规范改为多规范，提高制造费用分配规范由单规范改为多规范，提高了产品本钱中制造费用工程的准确性。在作业本了产品本钱中制造费用工程的准确性。在作业本钱法下，一个车间发生的制造费用细分为各个本钱法下，一个车间发生的制造费用细

11、分为各个本钱动因的费用，各个本钱动因就按各自的规范进钱动因的费用，各个本钱动因就按各自的规范进展分配展分配. .3 3、作业本钱计算的普通程序、作业本钱计算的普通程序1 1确认作业、划分作业中心确认作业、划分作业中心2 2以作业中心为本钱库聚集本钱以作业中心为本钱库聚集本钱3 3将各个本钱库的本钱分配到最终产品将各个本钱库的本钱分配到最终产品本钱本钱库分配库分配率率直接本钱直接本钱制造费用制造费用作业作业1 1作业作业2 2作业作业3 3作业作业4 4本钱库本钱库1 1本钱库本钱库2 2本钱库本钱库3 3本钱库本钱库分配率分配率本钱库本钱库分配率分配率产产品品A A产产品品B B总总成成本本本

12、钱分配流程本钱分配流程-案例案例某企业消费两种产品，本月资料如下：某企业消费两种产品，本月资料如下： 项项 目目 A产品产品 B产品产品产量产量 100件件 8200件件单位产品机器小时单位产品机器小时 3小时小时/件件 2小时小时/件件 单位产品直接资料单位产品直接资料 100元元/件件 90元元/件件单位产品直接人工单位产品直接人工 55元元/件件 60元元/件件制造费用总额制造费用总额 395，800元元一要求：一要求：1分配制造费用给分配制造费用给A、B产品；产品；2计算计算A、B产品的单位本钱。产品的单位本钱。制造费用由制造费用由4种作业组成所发生的，详细资料如下：种作业组成所发生的

13、，详细资料如下： 本钱动因数本钱动因数作业作业 本钱动因本钱动因 作业本钱元作业本钱元 A B 合计合计机器调整机器调整 调整次数调整次数 16000 10 6 16消费订单消费订单 订单份数订单份数 62000 15 10 25机器运转机器运转 机器小时数机器小时数 233800 300 16400 16700质量检验质量检验 检验次数检验次数 84000 30 20 50 合合 计计 395800二要求：用二要求：用ABC法计算法计算A、B产品的单位本钱。产品的单位本钱。以机器小时为规范分配制造费用1. 计算制造费用分配率：计算制造费用分配率： A产品：产品：1003=300小时小时 B产

14、品：产品：82002=16400小时小时 制造费用分配率：制造费用分配率： 395800/300+16400=23.7元元/小小时时2. 分配制造费用：分配制造费用： A产品：产品：300 23.7=7110元元 B产品：产品：16400 23.7=388，680元元3. 单位产品制造费用：单位产品制造费用：A产品：产品：7110/100=71.1元元 B产品：产品：388，680/8200=47.4元元4. 计算产品单位本钱：计算产品单位本钱：A产品单位本钱产品单位本钱100+55+71.1=226.1元元B产品单位本钱产品单位本钱95+60+47.4=202.4元元用ABC法分配制造费用1

15、、计算各项作业动因分配率、计算各项作业动因分配率作作 业业 作业本钱作业本钱 作业动因数作业动因数 作业动因分作业动因分配数配数机器调整机器调整 16000 16次次 1000元元/次次消费订单消费订单 62000 25份份 2480元元/份份机器运转机器运转 233800 16700小时小时 14元元/小时小时质量检验质量检验 84000 50次次 1680元元/次次2、计算、计算A、B产品耗费作业量的成因产品耗费作业量的成因 作业动因数作业动因数 费用分配费用分配作业作业 作业分配率作业分配率 A B A B 机器调整机器调整 1000元元/次次 10 6 10000 6000消费订单消费

16、订单 2480元元/份份 15 10 37200 24800机器运转机器运转 14元元/小时小时 300 16400 4200 22960质量检验质量检验 1680元元/次次 30 20 50400 33600合合 计计 101800 2940003、单位本钱：、单位本钱：A：100+55+101800/100=1173元元 B：95+60+294000/8200=190、85元元两种方法比较 在传统本钱计算方法下，高产量、消费过程在传统本钱计算方法下，高产量、消费过程简单的产品本钱计算结果显然高于作业本钱法简单的产品本钱计算结果显然高于作业本钱法的计算结果；而低产量、消费过程复杂的产品的计算

17、结果；而低产量、消费过程复杂的产品计算结果那么恰恰相反。呵斥这种结果的根本计算结果那么恰恰相反。呵斥这种结果的根本缘由在于，后一产品每件所耗费的间接费用显缘由在于，后一产品每件所耗费的间接费用显著高于前一类，而传统本钱计算法却无法对此著高于前一类，而传统本钱计算法却无法对此做出反映。做出反映。 详细步骤详细步骤第一步：确认主要第一步：确认主要 作业中心作业中心第二步：将本钱或第二步：将本钱或 资源分配资源分配 作业中心作业中心第三步：将本钱分第三步：将本钱分 配到各种配到各种 产品中去产品中去资源本钱资源本钱资源本钱资源本钱资源本钱资源本钱采购中心采购中心检验中心检验中心设计中心设计中心产品产

18、品A产品产品B产品产品C例如例如, ,某机械厂金工车间加工某机械厂金工车间加工M M、N N两种半废两种半废品。品。M M半废品为普通精度由零件半废品为普通精度由零件A A和和B B组组成，消费成，消费10001000件；件；N N半废品为高精度由半废品为高精度由C C和和D D组成，消费组成，消费100100件，要经过公用检测设备件，要经过公用检测设备的三道检验方为合格。采用作业本钱法分摊的三道检验方为合格。采用作业本钱法分摊制造费用。制造费用。4 4、实例分、实例分析析 制造费用按本钱动因分配如下表作业中心作业中心水电费水电费设备修理设备修理设备调整设备调整质量检验质量检验 制造费用制造费

19、用188005400528019200成成本本动动因因零件零件A200050615零件零件B2100302017零件零件C3600106066零件零件D1700189094合计合计机器工时机器工时9400修理工时修理工时108调整工时调整工时176检验次数检验次数与数量与数量192制造费制造费用分配用分配率率18800/9400=25400/108=505280/176=3019200/192=100作业中心制造费用明细表作业中心作业中心零件零件A零件零件B 零件零件C 零件零件D 合计合计水电费水电费400042007200340018800设备修理设备修理250015005009005400设备调整设备调整180600180027005280质量检验质量检验150017006600940019200合计合计81808000161001640048680M半废品应负担的制造费用半废品应负担的制造费用=8180+8000=16180N半废品应负担的制造费用半废品应负担的制造费用=16100+16400=325005 5、作业本钱法与传统本钱法的区别、作业本钱法与传统本钱法的区别1 1本钱