广东海洋大学管理学院13届财务管理专业大三金融学 第4章外币折算

1、第四章第四章 外币折算外币折算n通过本章学习通过本章学习,能够理解外币业务的相关基本概念能够理解外币业务的相关基本概念,了解外币交易的构成内容和类型了解外币交易的构成内容和类型,熟知我国企业会熟知我国企业会计准则对外币交易的具体会计处理要求计准则对外币交易的具体会计处理要求;重点掌握重点掌握外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计外币兑换、会计期末外币折算及汇兑损益的会计处理处理,重点掌握我国重点掌握我国外币报表折算的会计处理方法外币报表折算的会计处理方法,了了解恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的要求解恶性通货膨胀经济环境下外币财务报表折算的要求,熟知会计期末对外币业务进行信息披露的基

2、本内容熟知会计期末对外币业务进行信息披露的基本内容.学习目标学习目标n3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则n3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n3.3 外币财务报表折算外币财务报表折算n3.4 外币业务的信息披露外币业务的信息披露n附录：附录：企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算（2006）基本内容：基本内容：3.1.1 外币、外币、 外币交易与外币折算外币交易与外币折算3.1 外币折算及其会计准则外币折算及其会计准则3.1.2 记账本位币及其确定要求记账本位币及其确定要求3.1.3 外币交易及其不同类型外币交易及其不同类型3.1.4 外币交易的相关概念外

3、币交易的相关概念3.1.5有关外币折算业务的会计准则介绍有关外币折算业务的会计准则介绍n按照我国会计准则，按照我国会计准则，n外币外币是企业是企业记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币。n外币交易外币交易则是以外币计价或结算的交易。则是以外币计价或结算的交易。n外币折算外币折算是建立在外币、外币交易基础之是建立在外币、外币交易基础之上的一种会计业务。上的一种会计业务。3.1.1 外币、外币、 外币交易与外币折算外币交易与外币折算n按照我国按照我国会计法会计法第十二条第十二条的规定，的规定，会计核算以人民币为会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主

4、的单位，可币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账以选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。应当折算为人民币。境内企业记账境内企业记账本位币的确定本位币的确定3.1.2 记账本位币及其确定要求记账本位币及其确定要求n按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时按照我国会计准则的要求，在选定记账本位币时应应考虑以下因素考虑以下因素：n1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常n以该货币进行商品和劳务的计价和结算；以该货币进行商品和劳务的计价和结算；n2该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和

5、其该货币主要影响提供和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；算；n3该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活该货币是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币动中收取款项所使用的货币n例：某主要从国外进口原材料且其产品主要例：某主要从国外进口原材料且其产品主要销往国外的企业，其所需销往国外的企业，其所需原材料的采购价格原材料的采购价格主要受美元影响。主要受美元影响。销售产品的价格销售产品的价格也主要采也主要采用美元进行计价和结算。而其在用美元进行计价和结算。而其在银行存放的银行存放的款项款项也也主要以美元

6、为主主要以美元为主。在这种情况下，该。在这种情况下，该企业即可选用美元作为记账本位币。但是，企业即可选用美元作为记账本位币。但是，若该企业若该企业只是在采购和销售环节受美元的影只是在采购和销售环节受美元的影响，但是在融资环节主要是取得人民币响，但是在融资环节主要是取得人民币，而，而销售产品及存在银行中的款项也主要是人民销售产品及存在银行中的款项也主要是人民币，则该公司应当将币，则该公司应当将人民币确定为记账本位人民币确定为记账本位币。币。n按照企业会计准则的要求按照企业会计准则的要求,确定企业是否为境外经营确定企业是否为境外经营,不是以企业的位置是否在不是以企业的位置是否在境外境外,而是要看企

7、业选定的而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相司等使用的记账本位币相同同.境外经营记账境外经营记账本位币的确定本位币的确定n比如比如,企业在境外的子公司、合营企业、联企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。位即为境外经营单位。n但是，企业在境内的子公司、合营企业、但是，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，若联营企业、分支机构等，若与其母公司采与其母公司采用的记账本位币不同用的记账本位

8、币不同，也应当视同境外经，也应当视同境外经营。营。企业在企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况：考虑下列情况：n1境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。主性。n2境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。重。n3境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。业的现金流量，是否可以随时汇回。n4境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预

9、期的债务。现有债务和可预期的债务。n按照上述规定选择的记账本位按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的币一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，主要经济环境发生变化外，不不得随意变更。得随意变更。n企业因经营所处的主要经济环企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，境发生重大变化，确需变更记确需变更记账本位币的，应当采用账本位币的，应当采用变更当变更当日的即期汇率将所有项目折算日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币为变更后的记账本位币。折算。折算后的金额作为新的记账本位币后的金额作为新的记账本位币的历史成本。的历史成本。记账本位币变更记账本位币变更的会计处理要求的会

10、计处理要求n外币交易外币交易，亦称外币业务。主要，亦称外币业务。主要指下列以外币计价或者结算的交指下列以外币计价或者结算的交易：易：n1买入或者卖出以外币计价的商品、买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。劳务或者设备等。n2借入或者借出外币资金以及接受借入或者借出外币资金以及接受外币投资。外币投资。n3进行货币之间的相互兑换。进行货币之间的相互兑换。n4在会计期末将以外币计价的交易在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。事项进行期末汇率的折算调整。n5其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。外币交易的构成外币交易的构成3.13 外币交易及其不同类型外

11、币交易及其不同类型n 注意：注意：n一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一定以某一非记账本位币结算非记账本位币结算，其相关的交易活，其相关的交易活动也属外币业务。动也属外币业务。n而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。位币结算时，则不作为该企业的外币业务。1、货币兑换货币兑换 即以本企业的记账本位币购即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取

12、得记账本某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外将一种外币转换成另一种外币的业务活动。币的业务活动。n2、取得或者支付外币资金取得或者支付外币资金n包括取得以外币表现的权益、包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有包括以外币对外支付的所有事项。事项。外币交易的外币交易的不同类型不同类型n3、通过结汇、购汇等方式销售或者采购以、通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等外币计价的商品、劳务等n这是企业发生的通过金融机构进行人民币这是企业发生的通过金融机构进行人民币与外币

13、结算的业务。与外币结算的业务。n4、外币折算、外币折算n 外币折算指并没有实际的外币收取、支付外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。的业务活动。n外汇外汇:外汇指一国持有的以外币表示的外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。用以进行国际结算的支付手段。n国际货币基金组织对外汇的定义为：国际货币基金组织对外汇的定义为：“外汇是货币行政当局（中央银行、外汇是货

14、币行政当局（中央银行、货币管理机构、财政部门）以银行存货币管理机构、财政部门）以银行存款、财政部库券、长短期政府证券等款、财政部库券、长短期政府证券等形式，以确保在国际收支逆差时可以形式，以确保在国际收支逆差时可以使用的债权使用的债权”。外汇与汇率外汇与汇率3.1.4 外币交易的相关概念外币交易的相关概念n我国我国外汇管理条例外汇管理条例所称的所称的外汇外汇指下列以外币表示指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：的可以用作国际清偿的支付手段和资产：n1外国货币，外国货币，包括纸币、铸币；包括纸币、铸币；n2外币支付凭证，外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储包括票据、银行存款

15、凭证、邮政储蓄凭证等；蓄凭证等；n3外币有价证券，外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票；包括政府债券、公司债券、股票；n4特别提款权（纸黄金）、欧洲货币单位；特别提款权（纸黄金）、欧洲货币单位；n5其他外汇资产（黄金）。其他外汇资产（黄金）。是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称“纸黄金(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，

16、不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权（SDR）。 2015年11月30日，国际货币基金组织正式宣布人民币2016年10月1日加入SDR(特别提款权)。特别提款权的价值将由美元、欧元、人民币、日元、英镑这五种货币所构成的一篮子货币的当期汇率确定，所占权重分别为41.73%、30.93%、10.92%、8.33%和8.09%。n汇率汇率又称外汇汇价，指两个又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互国家的货币在指定时间相互交换的比价。交换的比价。汇率及其汇率及其标价方法标价方法n汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。汇率有直接标

17、价法和间接标价法两种形式。n直接标价法直接标价法，又称应付标价法，是，又称应付标价法，是以一定单位的以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。家所采用。n在这种方法下，在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。n例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则则1美元美元=6.96元人民币元人

18、民币, n间接标价法间接标价法，也称收进标价法，是，也称收进标价法，是以一定的本国以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。n 在间接标价法下，在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，本国货币的数额固定不变，外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而外币的数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化变化。例如，直接标价法下的。例如，直接标价法下的1美元美元=6.96元人民元人民币币,用间接标价法则表示为用间接标价法则表示为1元人民币元人民币=0.1437美元美元.n 采用直接标价法时采用直接标价法时,外汇汇率的升降与本国货外汇汇率的升降与本国货

19、币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。n汇率的分类可按照不同的标准汇率的分类可按照不同的标准进行：进行：n1市场汇率和法定汇率市场汇率和法定汇率。这是按。这是按照汇率的制定和使用方式进行照汇率的制定和使用方式进行的分类。的分类。市场汇率指外汇市场市场汇率指外汇市场上由交易双方的供求关系形成上由交易双方的供求关系形成的汇率的汇率，这种汇率经常随市场，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动；行情的变化而上下波动；法定法定汇率又称官方汇率，是由各国汇率又称官方汇率

20、，是由各国政府根据发展经济的政策和交政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率易性质而制定的汇率。汇率的分类汇率的分类我国目前实行的汇率制度是2005年7月21日起开始实施的“以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节的、有管理的浮动汇率制度 .(一揽子货币包括美元、欧元、日元、韩元、泰铢和俄罗斯卢布)n2.现行汇率和历史汇率现行汇率和历史汇率。这是按照汇率记入账中。这是按照汇率记入账中的时间对汇率进行的分类。的时间对汇率进行的分类。n现行汇率是指企业将现行汇率是指企业将外汇款项记入账中外汇款项记入账中，或者是，或者是编制财务报表时采用的汇率编制财务报表时采用的汇率。因此又被称为。因此又被称为

21、记账记账汇率汇率,历史汇率是相对于现行汇率而言的，指历史汇率是相对于现行汇率而言的，指最初最初取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率取得外币资产、承担外币负债时记入账中的汇率。因此又被称为因此又被称为账面汇率账面汇率。从上述内容可以看出，从上述内容可以看出，现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要现行汇率与历史汇率是整个外币业务核算的重要内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率内容，是形成汇兑损益的基础，会出现在与汇率变动有关的任何方面。变动有关的任何方面。买入汇率和买入汇率和卖出汇率卖出汇率这是按照这是按照从事外汇经营的银行从事外汇经营的银行和经纪人的角度和经纪人的角度对汇率进行的对

22、汇率进行的分类。分类。买入汇率买入汇率是指银行等在买进外是指银行等在买进外汇时使用的汇率汇时使用的汇率,而而卖出汇率卖出汇率则则是银行等在卖出外汇时使用的是银行等在卖出外汇时使用的汇率。从具体内容来看，买入汇率。从具体内容来看，买入汇率与卖出汇率是进行货币兑汇率与卖出汇率是进行货币兑换会计处理的关键，也是企业换会计处理的关键，也是企业外币业务会计的重要事项之一。外币业务会计的重要事项之一。n由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和由于外汇交易市场一般都可以进行现汇交易和期汇交易期汇交易,因此这是按照外汇交易的交割期限对因此这是按照外汇交易的交割期限对汇率进行的分类。汇率进行的分类。n即期汇率即

23、期汇率是指是指外汇买卖的双方在成交后即期外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行在我国，通常是指中国人民银行公布的公布的当日人民币外汇牌价的中间价当日人民币外汇牌价的中间价。企业发。企业发生的生的外币兑换外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照应当按照交易实际采用的汇率交易实际采用的汇率（即银行的买入（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。汇率或卖出汇率）折算。即期汇率、近似汇率和远期汇率即期汇率、近似汇率和远期汇率n近似汇率近似汇率，是指，是指

24、按照系统合理的方法确定的、与按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率交易发生日即期汇率近似的汇率，通常，通常采用当期采用当期平均汇率或加权平均汇率平均汇率或加权平均汇率等。企业通常应当采用等。企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。用即期汇率的近似汇率进行折算。n远期汇率远期汇率则特指外汇买卖双方在成交时只是订立则特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业合同约定日再办

25、理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率务所使用的汇率。即。即在远期外汇交易订立合同时在远期外汇交易订立合同时使用的约定汇率。使用的约定汇率。n1外币折算外币折算。指将以外币编。指将以外币编制的财务报表转换为记账制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来换算过程。从实际情况来看，这样的业务也存在于看，这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处日常的外币交易的账务处理中。理中。外币折算与外币折算与外币兑换外币兑换n这种折算只是这种折算只是货币表述形式的改变货币表述形式的改变。其主。其主要表现有二：要表现有二：n一是将在一是将在收支过程实际使用的外币折合

26、为收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。等值的记账本位币。n二是将二是将以外币表示的财务报表转换为由记以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表示账本位币表示。n这样的转换业务没有相伴的货币转换，即这样的转换业务没有相伴的货币转换，即不是真正的货币兑换，只是一种不是真正的货币兑换，只是一种会计处理会计处理程序。程序。n外币兑换外币兑换。外币兑换则指企业根据需要，。外币兑换则指企业根据需要，并在规定允许的情况下，将并在规定允许的情况下，将一种货币兑换一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动为另一种货币的实际交易活动。n外币兑换主要发生在一些需要用外币结算外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的

27、交易中，比如用本国货币换取外国货币，的交易中，比如用本国货币换取外国货币，或将外国货币换为本国货币等。或将外国货币换为本国货币等。n二者关系分析：二者关系分析：n外币折算外币折算只是一种在账户和财务报表上利只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整，不见得有实际的外币交易事项发的调整，不见得有实际的外币交易事项发生；生；n而而外币兑换外币兑换则必定是将一种货币转换为另则必定是将一种货币转换为另一种货币，是一种实际发生的外币交易事一种货币，是一种实际发生的外币交易事项。项。n汇兑损益汇兑损益n是指将同一项目的外币资产是指将同一项目的

28、外币资产或负债折合为记账本位币时，或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异由于汇率变动而形成的差异额。这样的差异额要作为企额。这样的差异额要作为企业的利得或损失处理。业的利得或损失处理。汇兑损益汇兑损益n在实际会计业务中，在实际会计业务中，汇兑损益是由交易损汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。益和报表折算损益两部分内容构成的。n其中的其中的交易损益交易损益可能来自于实际的可能来自于实际的外币兑外币兑换换业务，也可能来自于存储外币以及记录业务，也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的外币交易事项所形成的折算差异折算差异。n而而报表折算损益报表折算损益则来自于财务

29、报表各外币则来自于财务报表各外币项目的项目的折算差异折算差异。汇兑损益构成图汇兑损益构成图n货币性项目货币性项目是指企业拥有是指企业拥有的货币和应以货币结算的的货币和应以货币结算的项目。项目。n其主要表现为企业的货币其主要表现为企业的货币资金、应收账款、应收票资金、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入收款以及有固定利息收入的长期证券投资等的长期证券投资等货币性货币性资产资产，也表现为企业的短，也表现为企业的短期借款、应付账款、应付期借款、应付账款、应付货币性项目货币性项目n票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款

30、、应付债券、长期应付款以及其他可借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定货币金额表现的由固定货币金额表现的货币性负债货币性负债。n相对应而言，货币性项目以外的项目，即相对应而言，货币性项目以外的项目，即非上述项目的资产与负债等，如存货、长非上述项目的资产与负债等，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。货币性项目。n将两者综合起来可知，将两者综合起来可知，货币性项目是企业货币性项目是企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。的货币收取的资产或者偿付的负债。n在外币业务会计中

31、，在外币业务会计中，外币货币性项目还可以外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。项目。n通常的处理方式是，通常的处理方式是，短期货币性项目短期货币性项目由于汇由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的率变动而发生的转换为记账本位币的差额计差额计入本期损益。入本期损益。n而而长期货币性项目长期货币性项目由于汇率变动而发生的转由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的换为记账本位币的差额差额则可视具体情况则可视具体情况计入计入本期损益。作为资本性支出，或作为递延项本期损益。作为资本性支出，或作为递延项目处理。目处理。n1结汇和售汇结汇和售汇(或

32、购汇）或购汇）。n结汇结汇是指客户把持有的外币储蓄存款、是指客户把持有的外币储蓄存款、外币现钞按银行对外公布的现汇、现外币现钞按银行对外公布的现汇、现钞买入价卖给银行，由银行兑付相应钞买入价卖给银行，由银行兑付相应的人民币。的人民币。售汇售汇是指银行按照对外公布的卖出价是指银行按照对外公布的卖出价将外汇卖给客户。此时，从客户的角将外汇卖给客户。此时，从客户的角度来讲，相当于用人民币向银行构买度来讲，相当于用人民币向银行构买外汇，所以客户是在外汇，所以客户是在购汇购汇。 n这是我国的特有事项这是我国的特有事项。其他相关概念其他相关概念n2现钞和现汇现钞和现汇。在我国现行的外汇管理体制下，。在我国

33、现行的外汇管理体制下，外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票外币钞票,而外汇现汇则是境外寄来后直接存而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。储于银行的汇款。n一般情况下，经营外汇业务的银行其一般情况下，经营外汇业务的银行其现汇买现汇买入价高于现钞买入价入价高于现钞买入价,而现钞和现汇的卖出价而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的则一般是相等的,但是若企业将现钞汇往境外，但是若企业将现钞汇往境外，就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。n3经常性项目和资本性项目经常性项目和资本性项目。按照我国外汇管理。按照我国外汇管

34、理规定的要求，规定的要求，经常性项目是指国际收支中经常发经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方生的交易项目，包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。面转移等。n而而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、而产生的资产与负债的增减项目，包括直接投资、各类贷款、证券投资等。各类贷款、证券投资等。n我国企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本我国企业和居民已经在结汇、售汇的条件下基本上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资上实现了人民币经常性项目可兑换，尚未实现资本性项目可兑换。本性项

35、目可兑换。n 国际会计准则第国际会计准则第21号号汇率变动的影响汇率变动的影响对外币对外币折算业务的处理要求主要表现为以下几个方面：折算业务的处理要求主要表现为以下几个方面：n1、在编制财务报表时，每个个别主体都应该按照该、在编制财务报表时，每个个别主体都应该按照该准则的规定准则的规定确定其功能货币确定其功能货币（即为该准则的记账本位（即为该准则的记账本位币）币）;主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功主体应按照该准则的规定将外币项目折算成其功能货币并报告这种折算的影响。能货币并报告这种折算的影响。国际财务报告准则国际财务报告准则3.1.5有关外币折算业务的会计准则介绍（略）有关外币折算业

36、务的会计准则介绍（略）n2、许多报告主体会包括多个个别主体，如、许多报告主体会包括多个个别主体，如企业集团等，必须将集团内每个个别主体企业集团等，必须将集团内每个个别主体的经营成果和财务状况折算成报告主体列的经营成果和财务状况折算成报告主体列报其财务报表的货币。准则允许采用任意报其财务报表的货币。准则允许采用任意一种（或几种）货币作为报告主体的列报一种（或几种）货币作为报告主体的列报货币货币,如果报告主体内任何个别主体的如果报告主体内任何个别主体的功能功能货币不同于列报货币，都应当按照准则的货币不同于列报货币，都应当按照准则的规定进行折算。规定进行折算。n3、准则允许某一主体采用一种或几种货币

37、、准则允许某一主体采用一种或几种货币列报其财务报表，如果主体的列报货币不列报其财务报表，如果主体的列报货币不同于其功能货币，其经营成果和财务状况同于其功能货币，其经营成果和财务状况则需要折算。则需要折算。n比如，比如，当集团由使用不同功能货币的多个当集团由使用不同功能货币的多个个别主体构成时，所有主体的经营成果需个别主体构成时，所有主体的经营成果需要按同一种货币表述以便于列报合并财务要按同一种货币表述以便于列报合并财务报表。报表。n在美国的财务会计准则中有在美国的财务会计准则中有多项准则直接、间接与外币多项准则直接、间接与外币折算业务有关，体现其对外折算业务有关，体现其对外币折算业务会计处理的

38、重视币折算业务会计处理的重视程度。程度。n就美国财务会计准则规范的就美国财务会计准则规范的内容来看，应当说是内容来看，应当说是与国际与国际财务报告准则大同小异财务报告准则大同小异，但，但必须说明的是美国会计界对必须说明的是美国会计界对此方面的研究起步较早。此方面的研究起步较早。美国财务美国财务会计准则会计准则 企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算中，分总则、记账中，分总则、记账本位币的确定、外币交易的会本位币的确定、外币交易的会计处理、外币财务报表的折算、计处理、外币财务报表的折算、披露五个部分披露五个部分对不含外币套期、对不含外币套期、借款费用及其现金流量表的外借款费用及其现

39、金流量表的外币业务进行了全面、具体的规币业务进行了全面、具体的规范，范，为我们更好地处理外币折为我们更好地处理外币折算业务提供了详细、具体、与算业务提供了详细、具体、与国际惯例基本一致的会计规范。国际惯例基本一致的会计规范。我国会计准则我国会计准则3.2 外币交易的会计处理外币交易的会计处理3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求会计准则对外币交易处理的要求3.2.2 外币业务会计处理的基本方法外币业务会计处理的基本方法3.2.3外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理3.2.4接受外币投资的会计处理接受外币投资的会计处理3.2.5 期末外币折算的会计处理期末外币折算的会计处理3.2.6 汇兑损益

40、的其他处理方式汇兑损益的其他处理方式n一般外币交易会计处理主要面临的两大问一般外币交易会计处理主要面临的两大问题：汇率选择和折算差额如何处理。题：汇率选择和折算差额如何处理。n根据我国最近颁布的根据我国最近颁布的企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算可将可将外币交易的具体会外币交易的具体会计处理要求计处理要求概括如下：概括如下：3.2.1 会计准则对外币交易处理的会计准则对外币交易处理的要求要求n1、汇率的选用汇率的选用。企业发生外币交易，应当。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照在初始确认时按照交易发生日交易发生日记账本位币记账本位币与外币之间的与外币之间的即期汇率即期汇率将

41、外币交易金额折将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用的，也可以采用即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率进行进行折算，折算，通常采用通常采用当期平均汇率或加权平均汇当期平均汇率或加权平均汇率率等。等。 n2、外币货币性项目外币货币性项目。对于外币货币性项目，。对于外币货币性项目，应应采用资产负债表日的即期汇率折算采用资产负债表日的即期汇率折算，因，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的而产生的汇兑差额，计入当期损益汇兑差额，计入当期损益，同时，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币调增或

42、调减外币货币性项目的记账本位币金额。金额。注意：这里外币货币性项目注意：这里外币货币性项目汇兑损益处理没有区分短期汇兑损益处理没有区分短期货币性项目或长期货币性项货币性项目或长期货币性项目，全部计入当期损益。目，全部计入当期损益。n3、外币非货币性项目外币非货币性项目。n（1）、）、以历史成本计量以历史成本计量的外币非货币性项的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折目，由于已在交易发生日按当时即期汇率折算，算，资产负债表日不应改变其原记账本位币资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额金额，不产生汇兑差额。n（2）、）、以公允价值计量以公允价值计量的外币非货币性项的外

43、币非货币性项目，如投资性房地产，目，如投资性房地产，采用公允价值确定日采用公允价值确定日的即期汇率折算的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为与原记账本位币金额的差额，作为公允价值公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。n4、外币投入资本外币投入资本。企业收到投资者以外币。企业收到投资者以外币投入的资本，应当投入的资本，应当采用交易发生日即期汇采用交易发生日即期汇率折算率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应率的近似汇率折算，外币投入资本与

44、相应的货币性项目的记账本位币金额之间的货币性项目的记账本位币金额之间不产不产生外币资本折算差额生外币资本折算差额。n5、实质上构成对境外经营净投资、实质上构成对境外经营净投资（指企业（指企业在境外经营净资产中的权益份额）在境外经营净资产中的权益份额）的外币货的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成外经营的，如有实质上构成对境外经营净对境外经营净投资的外币货币性项目投资的外币货币性项目，因汇率变动而产，因汇率变动而产生的生的汇兑差额，应列入所有者权益汇兑差额，应列入所有者权益 “ 外币外币报表折算差额报表折算差额”项目项目；n处置境

45、外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。n“单一交易单一交易”观点：将企业的销售观点：将企业的销售与收款业务视为一个整体，只在与收款业务视为一个整体，只在实际收到货币资金时才确认销售实际收到货币资金时才确认销售的实现。会计处理体现是收付实的实现。会计处理体现是收付实现制。现制。n“两项交易两项交易”观点：将销售实现观点：将销售实现和收取款项各视为一种业务。会和收取款项各视为一种业务。会计处理体现是权责发生制，已被计处理体现是权责发生制，已被广大会计界所公认。广大会计界所公认。n 二者的区别在于外币金额的记二者的区别在于外币金额的记账本位币折合额是否随着汇率的账本位币折合额

46、是否随着汇率的变动而变化。变动而变化。“单一交易单一交易”观点和观点和“两项交易两项交易”观点观点3.2.2 外币业务会计处理的外币业务会计处理的基本方法基本方法n案例分析案例分析例例3-1n中国某公司于年末向某境外公司赊销中国某公司于年末向某境外公司赊销商品，账款约定按美元结算，收入额商品，账款约定按美元结算，收入额是是1000010000美元，双方约定于下一年初结美元，双方约定于下一年初结算货款。中国公司以人民币为记账本算货款。中国公司以人民币为记账本位币。在销售和结算期间，汇率几经位币。在销售和结算期间，汇率几经变动，发出货物日的汇率为变动，发出货物日的汇率为1 1美元美元=7.01=7

47、.01元人民币；元人民币；1212月月3131日的汇率为日的汇率为1 1美元美元=6.98=6.98元人民币；收取货款日的汇元人民币；收取货款日的汇率为率为1 1美元美元=6.99=6.99元人民币。元人民币。两种不同会计两种不同会计处理方式的展处理方式的展示示采用单一交易观点进行会计处理：采用单一交易观点进行会计处理：n（1）发出货物时。）发出货物时。n 借：应收账款（借：应收账款（$10 0007.017.01） 70100n 贷：营业收入贷：营业收入 70100n（2）年末时。）年末时。n 借：营业收入借：营业收入 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时

48、，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.98。n（3）收取货款时。）收取货款时。n借：库存现金借：库存现金(10 0006.99) 6.99) 69 90069 900n 贷：应收账款贷：应收账款($ 10 0006.996.99) 69 90069 900n此时此时,应收账款的汇率已从应收账款的汇率已从6.98调整为调整为6.99.n月末时月末时n借：应收账款借：应收账款 100100n 贷：营业收入贷：营业收入 100100n采用两项交易观点采用两项交易观点,则会计分录为则会计分录为:n(1) 发出货物时发出货物时.n 借借:应收账款应收账款($10 0007.01) 70 1007.

49、01) 70 100n 贷贷:营业收入营业收入 70 10070 100n(2) 年末时年末时n 借借:财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 300n 贷：应收账款贷：应收账款 300n此时，应收账款的汇率已从此时，应收账款的汇率已从7.01调整为调整为6.98。n（3）收取货款时。）收取货款时。n借：库存现金借：库存现金(10 0006.99) 6.99) 69 90069 900n 贷：应收账款贷：应收账款($ 10 0006.996.99) 69 90069 900n此时此时,应收账款的汇率已从应收账款的汇率已从6.98调整为调整为6.99.n月末时月末时n借：应收账款借：应收账款 1001

50、00n 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 100100n1、采用、采用“单一交易单一交易”观点时，观点时，汇率变化形成的差额计入营业汇率变化形成的差额计入营业收入收入，实际上遵循的是收付实，实际上遵循的是收付实现制原则。现制原则。n2、采用、采用“两项交易两项交易”观点观点时，时，汇率变化形成的差额计入财务汇率变化形成的差额计入财务费用的汇兑损益费用的汇兑损益，遵循的是权，遵循的是权责发生制原则。责发生制原则。n“两项交易两项交易”观点不仅理论上观点不仅理论上更加严谨，计算也更为清晰、更加严谨，计算也更为清晰、简便，是简便，是国际惯例的主要方式国际惯例的主要方式。两种不同会计处理两种不

51、同会计处理方法的比较与选择方法的比较与选择3、汇兑差额对本期损益的影响、汇兑差额对本期损益的影响n 国际会计准则委员会规定，除一些特例情况外，国际会计准则委员会规定，除一些特例情况外，一般可以选择即期、递延确认损益两种方法，但一般可以选择即期、递延确认损益两种方法，但首选方法是即期确认损益。首选方法是即期确认损益。n 我国我国会计准则的规定只是列明了货币性项目的会计准则的规定只是列明了货币性项目的汇兑差额应当确认为当期损益，而未对短期、长汇兑差额应当确认为当期损益，而未对短期、长期的货币性项目如何处理再作划分。因此，应当期的货币性项目如何处理再作划分。因此，应当说也是倾向于主要说也是倾向于主要

52、将外币货币性项目形成的汇兑将外币货币性项目形成的汇兑差额作为即期损益处理差额作为即期损益处理，而对非货币性项目的记，而对非货币性项目的记录则没有这方面的要求。录则没有这方面的要求。n4、外币货币性项目的计价采用现行成本。外币货币性项目的计价采用现行成本。无论是无论是“单一交易单一交易”观点还是观点还是“两项交易两项交易”观点，对外币货币性项目都有着不同于其观点，对外币货币性项目都有着不同于其他资产、负债等的特殊计价方式。他资产、负债等的特殊计价方式。n外币货币性项目的计价既不按照历史成本，外币货币性项目的计价既不按照历史成本，也不按照成本与市价孰低，而是采用现行也不按照成本与市价孰低，而是采用

53、现行成本，且在我国现阶段资产计价中保持着成本，且在我国现阶段资产计价中保持着与其他资产有本质区别的特有属性。与其他资产有本质区别的特有属性。3.2.3外币兑换的会计处理外币兑换的会计处理n案例分析案例分析例例3-23-2n某北京企业因业务需要，从经营某北京企业因业务需要，从经营外汇业务的银行分别购入外汇业务的银行分别购入10001000美美元现钞和现汇，购入时的汇率，元现钞和现汇，购入时的汇率，即当日中国人民银行的外汇牌价即当日中国人民银行的外汇牌价为为$100=$100=￥711711银行的现钞买入价银行的现钞买入价为为704.92704.92，现钞卖出价为，现钞卖出价为712.22712.

54、22；现汇买入价为现汇买入价为709.78709.78现汇卖出价现汇卖出价为为712.22712.22该公司对不同情况的会该公司对不同情况的会计处理如下：计处理如下：以人民币兑换美元以人民币兑换美元n（1）购买现钞时）购买现钞时n借：库存现金借：库存现金(美元美元)($10007.11) 7.11) 7110 7110n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20n 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币) 7122.20n（2）购买现汇时。）购买现汇时。n 借：银行存款借：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 12.20n

55、贷：银行存款贷：银行存款(人民币人民币) 7122.20n案例分析案例分析例例3-33-3n仍以上述企业为例仍以上述企业为例, ,但假设该企业但假设该企业向经营外汇业务的银行分别卖出向经营外汇业务的银行分别卖出10001000美元现钞和现汇美元现钞和现汇, ,卖出当日中卖出当日中国人民银行的汇率为国人民银行的汇率为$100=$100=￥711711银银行的现钞买入价为行的现钞买入价为704.92704.92，现钞卖，现钞卖出价为出价为712.22712.22现汇买入价为现汇买入价为709.78709.78现汇卖出价为现汇卖出价为712.22712.22该公司对不同该公司对不同情况的会计处理如下

56、所示：情况的会计处理如下所示：以美元兑换人民币以美元兑换人民币n（1）卖出现钞时。）卖出现钞时。n 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7049.20n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 60.80n 贷：库存现金贷：库存现金(美元美元 )($10007.117.11) 7110n（2）卖出现汇时。）卖出现汇时。n 借：银行存款借：银行存款(人民币人民币) 7097.80n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益 12.20n 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 n 在外币兑换交易中在外币兑换交易中,外币账户按照市场汇率折算外币账户按照市场汇率折

57、算记录记录,记账本位币账户按照银行卖出汇率（或银行记账本位币账户按照银行卖出汇率（或银行买入汇率）入帐记录；另银行在卖出外币时钞汇买入汇率）入帐记录；另银行在卖出外币时钞汇同价，在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇同价，在买入外币时对现钞、现汇采用不同的汇率。率。注意注意n1、当企业将持有的外币现汇、当企业将持有的外币现汇直接汇到境外企业、单位时，直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成不必再缴纳由于汇率差而形成的费用。的费用。n2、若要将手中持有的外币现、若要将手中持有的外币现钞汇到境外，则要另外缴纳一钞汇到境外，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币现汇笔将外币现钞转换为外币现汇

58、的费用，需记录为财务费用的的费用，需记录为财务费用的汇兑损益。汇兑损益。外币兑换会计处理外币兑换会计处理的进一步分析的进一步分析n案例分析案例分析例例3-43-4n仍设上述北京企业因业务需要对外汇出仍设上述北京企业因业务需要对外汇出10001000美元，用来偿还以美元计价的应付账美元，用来偿还以美元计价的应付账款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行款。汇出时的汇率，即当日中国人民银行的汇率为的汇率为$100=$100=￥711711，北京银行的现钞买，北京银行的现钞买入价为入价为704.92704.92现钞卖出价为现钞卖出价为712.22712.22现汇买现汇买入价为入价为709.78709.7

59、8现汇卖出价为现汇卖出价为712.22712.22该公司该公司对不同情况的会计处理如下：对不同情况的会计处理如下：n（1）汇出现钞时）汇出现钞时.n 借：应付账款借：应付账款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 财务费用财务费用(汇兑损益汇兑损益) 73n 贷：库存现金贷：库存现金(美元美元)($10007.117.11) 7110n 银行存款银行存款(人民币人民币) 73n（2）汇出现汇时）汇出现汇时.n 借：应付账款借：应付账款(美元美元) )($10007.117.11) 7110n 贷：银行存款贷：银行存款(美元美元) )($10007.117.11) 7110注：注

60、：$1000(7.1222 7.0492)= $10000.073=73n在汇出现钞时，外币账户均按照市场汇率记在汇出现钞时，外币账户均按照市场汇率记录，由于又缴纳了现钞和现汇的汇率差，将录，由于又缴纳了现钞和现汇的汇率差，将该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费该数额之差用人民币弥补，并记录为财务费用的汇兑损益。用的汇兑损益。n在汇出现汇时涉及的都是按照市场汇率记录在汇出现汇时涉及的都是按照市场汇率记录的外币账户，由于汇出时的汇率不需变动，的外币账户，由于汇出时的汇率不需变动，因此也就没有需计入财务费用的汇兑损益的因此也就没有需计入财务费用的汇兑损益的事项发生。事项发生。n1、要对外币资金进