萨班斯法案对我国企业内部控制的影响（上）(1)

1、萨班斯法案对我国企业内部控制的影响（上）(1)    【摘要】2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行萨班斯奥克斯利法案。而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会计师事务所内部治理指导委员会”。 我们可以发现，美国萨班斯法案的实施对中国企业的内部控制和会计信息披露也已经产生了一定的影响：一来是针对已经或准备在美国上市的中国企业必须达到法案的要求;二是针对在我国的资本市场，如果不能尽快完善内部控制和信息披露机制，那么将会导致股东利益受损和证券市场的泡沫。 本文将分三个层

2、次，循序渐进阐明论题。首先从法律规范的高度切入，导入了萨班斯一奥克斯利法案及中国在内部控制相关的法律法规。接着，从理论界的层面谈了内部控制的理论框架，并进而结合自己的专业讨论了会计的监督职能在公司内部控制建设方面的作用。最后，我们回到实务界的层面，探讨了中国企业内部控制的现状；并结合中国在美上市公司已在内部控制改革所取得的经验，提出了进一步完善中国企业内部控制建设的一些建议和方法。 关键字：萨班斯法案 内部控制会计信息 Abstract Since July 15th, 2006, all the foreign companies which listed in America should

3、 take Sarbanes-Oxley into action. And on the same day, the finance department of Chinese government set up the Committee of Enterprise Internal Control, and the committee of CICPA also set up the Committee of Internal Guide on Auditing Firm. We can find out that the SOX has some influence on the int

4、ernal control of Chinese enterprise. First, the firms that has listed or would list in America should fulfill the require of SOX. The other influence is that our own capital market should improve our regulation on internal control, or the share holders would have the risk to lose money. The article

5、has 3 parts to illustrate the thesis. First, wed like to talk about something on the development of internal control and how accounting works in this part. Then we will show how the SOX and Chinese laws regulate the issues on internal control. Finally, we will give some suggestion to the Chinese ent

6、erprise on how to improve internal control through the experience at home and abroad. Key words: Sarbanes-Oxley Internal control Financial information 目 录 一、序 言 2 1.1 研究意义 2 1.2 研究范围 2 1.3 写作框架 2 二、 文献综述 3 三、内部控制相关的理论框架 4 3.1 内控理论的发展及主要内容 4 3.1.1 萌芽期内部牵制 4 3.1.2 发展期内部会计控制与内部管理控制 4 3.1.3 成熟期内部控制结构和内部

7、控制整体架构 6 3.1.4 后成熟期企业风险管理总体框架 8 3.2 会计职能和内部控制制度 9 3.2.1 内部控制制度的控制原理 9 3.2.2 会计系统的控制职能 10 四、内部控制相关的法律制度 11 4.1萨班斯法案的产生及主要内容 11 4.1.1 法案的产生背景 11 4.1.2 法案的诞生和主要内容 12 4.1.3 法案涉及内部控制的内容 13 4.2我国内部控制相关制度的发展 14 4.2.1 我国内部控制规定的演变 14 4.2.2 中美内部控制规定的比较 17 五、我国企业内部控制的建设 18 5.1法案对我国在美上市公司的影响 18 5.2 中美企业内部控制比较 2

8、1 5.3我国企业内部控制建设的步骤 21 5.3.1 内部控制环境的建设 22 5.3.2 内部控制风险的识别和评估 24 5.3.3 计划和实施内部控制活动 25 5.3.4 内部控制的监督 26 5.3.5 内部控制信息的传递 26 结论： 27 注释： 28 一、序 言 1.1 研究意义 2006年7月15日开始，所有在美国上市的外国企业，必须执行萨班斯一奥克斯利法案。这也就意味着从今年（2007年）起，在美上市的中国企业都要由独立的外部审计师按照“萨班斯法案”要求出具评估报告。而选择在同一天，我国财政部别有深意地发起成立了“企业内部控制标准委员会”，中国注册会计师协会也发起成立了“会

9、计师事务所内部治理指导委员会”。这些举动被视为中国版“萨班斯法案”即将出台的前兆。 那么在这样一个时点上再去探讨萨班斯法案对中国企业内部控制建设的影响至少有以下两层意义: 1、理论意义:我国自20世纪90年代起开始加大政府对内部控制的推动作用，现有的法律法规和行政规范中多项涉及到内部控制的内容，同时也要看到，我国的内部会计规范才刚开始，一套完整的内部控制规范体系的建立还有待时日。比较发达的美国内部控制理论，尤其是2002年颁布的萨班斯一奥克斯利法案，对我国内部控制具有一定的启发和借鉴意义。 2、实务意义:所有在美国证券交易委员会(SEC)备案的公司，包括在美国注册的上市公司和在外国注册而在美国

10、上市的公司，都必须符合萨班斯一奥克斯利法案的要求。而众多准备在美国上市的中国企业还没有意识到法案对其上市的重大影响，即使是已经在美国上市的中国公司，仍有部分不十分清楚法案的具体要求以及如何应对。与此同时，在中国上市的公司也要逐步建立起一套行之有效的内部控制体系来应对企业面临的各种风险，提高企业管理的质量。 1.2 研究范围 本文研究范围是企业的内部控制，文章通过将萨班斯一奥克斯利法案与我国企业内部控制建设相结合，在分析了萨班斯法案在内部控制方面的内容后，结合我国在完善内部控制方面的改革实践，以及内部控制相关理论的研究后，对我国企业内部控制的建设提出一些建议。 1.3 写作框架 序言部分主要是内

11、部控制的研究综述与选题动机，目的是阐明研究的理论和实务意义，写作的范围和框架。 主体部分是对萨班斯法案对我国企业内部控制建设的研究，主要分为三个层面，框架如下图：    二、 文献综述 对于萨班斯法案和企业内部控制这个方面，国外的研究比较早也比较的深入，国外的咨询机构Protiviti (原安达信咨询部门)是针对SOX及企业内部控制的专业机构，它帮助50%以上的在美上市公司进行SOX合规性的测试和咨询。此外，全球四大会计事务所及在美上市公司的内控部门对SOX的研究也比较深入。我们可以通过这些公司的网站的公开信息或内部网信息获得一些他们对SOX及企业内部控制的文献资料。同样，

12、我们也可以通过www.sarbanes-和来了解有关SOX和内部控制整体框架的一些文献资料。 而在国内，我们的研究还起步较晚。通过检索19992007中国博士学位论文全文数据库，我们发现其题目中出现萨班斯字样的文章为0，而出现内部控制字样的文章仅有5篇。 当我们用同样的方法检索19992007中国优秀硕士学位论文全文数据库时 ，我们发现其题目中出现萨班斯或SOX字样的文章为8篇，而出现企业内部控制字样的文章有66篇，而其中有40篇是于2005年之后发表的。 当我们检索19992007中国学术期刊网络出版总库时，我们发现其题目中出现萨班斯或SOX字样的文章为108篇，而其中有70篇是于2006年之后发表的；而出现企业内部控制字样的文章有86篇，而其中有69篇是于2006年之后发表的。 当我们通过当当网（全球最大的中文图书网站），我