2019年管理运营案例介绍预付帐款管理

1、审计工作底稿编制案例介绍一预付账款一、会计记录概况A公司预付账款期初余额2,969,904.15元,本期借方发生额合计38,791,312.45元，本期贷方发生额合计11,835,025.22元，期末余额29,926,191.38元。具体数据见“预付账款余额增减变动表”（底稿见A10-3）。二、审计目标（一）确定应预付账款是否存在；（二）确定预付账款是否归被审计单位所有；（三）确定预付账款的增减变动的记录是否完整；（四）确定预付账款的余额是否正确；（五）确定预付账款的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制的讲解及相关提示和说明（一）执行“获取或编制预付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细

2、账合计数核对是否相符"程序向客户索取或编制“预付账款余额明细表”（底稿见A10-2）,与预付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。提示：1、合计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入；2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。（二）执行“比较期末余额与期初余额，若有重大波动应查明原因作出记录”程序1、根据预付账款明细账编制各明细账户的本期发生额及期初、期末余额增2减变动表（底稿见A10-3）;2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，

3、初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查；3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。提示：对预付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、预付付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。（三）执行“选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证（包括重分类转入项目）”程序由于是资产类科目，期末余额户数又较少，因此决定对期末全部账户余额进行函证。本案例期末账户总计余额7户，实际发函证7户（底稿见A10-4）。提示：1、函证样本选择账龄长、金额较大、主要供应商或关联方等重要明细项目（如果是大

4、额、异常的贷方余额也应函证）；2、根据需要函证的账户余额填列预付账款询证函，并对已发出的询证函作相应的记录；3、询证函的发出、收回方式应严格按审计准则的要求。（四）执行“对未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查”程序1、根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表（底稿见A10-4）;2、对函证结果汇总表进行分析，对未收到回函或回函有差异的，应查明差异发生的原因，决定是否再次函证还是进行替代测试；（1）本案例总计发函7户，收到回函6户（其中直接确认的有4户,1户因货物质量问题未确认，另1户通过调节后确认），未收到回函的1户；（2）对1户未收到回函的及1户回函未确认的实施替代审计。经替代

5、测试，“远大精细化工有限公司”期末余额真实；并查阅了决算日后的材料到货情况，审计日已收到货物（底稿见A10-4-1）;“佳龙开发公司”回函数据不相符，经替代测试，查见购货合同，并与存货审计人员联系，发现货物已收到，未及时入账，审计调整后相符（底稿见A10-9）。提示：1、用替代程序进行测试时，可采用以下方法进行：（1）抽查预付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、付款记录及对方单位开具的收据等原始资料，核实交易事项的真实性，查阅预付货款期后的收到货物的情况，并在明细表中作相应的记录；（2）结合存货监盘或盘点抽查，查验被审计单位决算日是否存在预付货款货物已收到但未及时转账造成函证不相符的情况。2

6、、对于发函时间紧张的，可将函证与替代程序同时执行；3、对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。（五）执行“了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析其账龄，检查不符合预付账款性质的、无法再收回所购货物的是否已转入其他应收款”程序经查验，“吉利贸易公司“余额账龄1-2年，是由于货物质量问题引起经济纠纷造成的，审计调整转入其他应收款，并按规定计提坏账准备金（底稿见A10-7）。提示：1、对于账龄较长（一般为一年以上）的预付账款，应通过询问被审计单位、核对购货合同的相应条款判断预付账款挂账时间是否正常；2、对已不符合预付账款性质的或无法再收回所购的款项，应转入其他应收款，并按规定计提坏账准

7、备金。可能存在长期挂账的原因：（1）物已到，但正式发票未到，未及时转账；（2）发票、货物已到，但会计处理错误，重复记在应付账款；（3）货物质量发生问题，需退货，引起经济纠纷的；（4）被长期占用资金、以虚拟购货合同入账，虚挂的预付账款。（六）执行“查核有无将同一笔已付清的货款在预付账款和应付账款两个科目同时挂账的情况”程序与应付账款科目核对，不存在同一名称的账户及在两个科目同时记账的情况（索引号A10-2）。（七）执行“请客户协助，在预付账款明细表上标出截止审计日已收到货物并已冲销预付账款的项目并检查有关凭证”程序审计人员应根据合同约定的到货日期，对决算日后收到货物情况进行抽查，经查验，“远工实

8、业公司“、”远大精细化工公司”期末预付的货款，审计日均已收到货物（底稿见A10-10,A10-4-1）。（八）执行“分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整”程序“上海佳源化工厂“期末出现贷方余额，审计人员首先对余额进行函证，再查验明细账、原始凭证、货款入库情况，分析贷方余额形成的原因，再决定如何进行调整（底稿见A10-8）。（九）执行“对于外币结算的预付账款，检查其采用的汇率是否正确”程序（本案例无外汇业务，该程序不适用）提示：根据决算日的外汇市场汇价，查验外汇账户余额的折算及会计处理是否正确。（十）执行“对预付关联方的款项，了解交易目的，检查交易合同，查验交易的合法性真实性”程序1、“上海世纪置业有限公司”余额是关联方占用资金，应审查借款合同，关注借款时间及占用单位的决算日的财务状况，分析该款项的风险情况（底稿见A10-5-1A10-5-2）;2、“上海祥隆公司”