论实质性测试中的发觉性审计程序

1、论实质性测试中的发觉性审计程序内容摘要：发觉性审计程序和证明性审计程序是实质性测试的两种程序。本文以为，针对今世社会存在的较多的舞弊问题进行审计，可降低审计风险，从而更好的实现审计目标。关键词：发觉性审计程序内涵依据应用依照执行审计程序将要达到的目标来划分，一样将实质性审计程序分为两种：一种是发觉性审计程序，一种是证明性审计程序。这两种实质性测试程序都能够在必然程度上发觉被审计单位存在的某种问题，但笔者以为针对现今企业存在的较多的治理层舞弊行为及所引发的审计风险，在审计进程中应更多地运用发觉性审计程序，并辅助以证明性测试程序，来降低审计本钱，减少审计风险，从而更好的实现审计目标。发觉性审计程序

2、的内涵发觉性审计程序是审计单位在执行实质性测试中所应用的一种测试方式,是指依照审计人员的合理、合法的职业疑心去进行审计工作来发觉或排除某些问题，即审计人员依照某些疑心去试图发觉或排除某些问题而执行的实质性的审计测试程序。证明性审计程序是围绕着治应当局在会计报表上所作的认定并以治应当局的认定为基础搜集审计证据，进而利用这些证据验证对被审计单位的治应当局在会计报表上所作的认定可否成立而进行的一系列的审计程序。发觉性审计程序比证明性审计程序在应用上具有更大的现实性，而且发觉性审计程序那么具有较大的灵活性，它是以其拥有合法的疑心态度为假设前提，对在审计进程中企业可能存在的一切不合规不合法的可疑行为进行

3、审查，以证明所疑心的事项的正确与否，它更适用于关于企业舞弊行为的审计。在中国注册会计师审计准那么第1141号第四章审计的固有限制第19条规定：由于舞弊者可能通过精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊致使的重大错报未被发觉的风险通常大于错误致使的重大错报未被发觉的风险。而在现今审计中，不仅要对报表中存在的错误进行审计，更多地是对企业中大量存在的舞弊行为进行审计，因此要更多地运用适合审查舞弊行为的发觉性审计程序对大量的舞弊行为实施审计。在实际应用中，常常采纳的是分析性复核的方式。所谓分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异样变更及其与预期数额和相关信息的不同。这种

4、程序包括简单的比较和利用许多关系和数据的复杂数学与统计模型。分析性复查对归并会计报表、附属公司和分部的会计报表和会计报表的单个要素都能够运用。应用发觉性审计程序的依据职业疑心是审计大体假设之一，关于职业疑心态度假设在审计准那么中有明确规定。2006年的中国注册会计师审计准那么第1101号第10条：在打算和实施审计工作中，注册会计师应当维持职业疑心态度，充分考虑可能存在致使财务报表发生重大错报的情形。第11条：职业疑心态度是指注册会计师以质疑的思维方式评判所获取的审计证据的有效性,并对彼此矛盾的审计证据和引发对文件记录或治理层和治理层提供的信息的靠得住性产生疑心的审计证据维持警觉。由于现代企业规

5、模大，业务繁杂，会计上普遍实行电算化，和网络信息的传递的快速、便利、及时，使治应当局舞弊时常发生，具有隐蔽性，且数额超级庞大。同时咱们能够从近几年所发生的审计案例包括安然事件能够证明，实施发觉性审计程序要联系采纳“职业疑心假设”进行审计，以合法的职业疑心假设为依据，能够减少审计失败，能够降低审计风险。关于职业疑心态度假设的应用，中国注册会计师审计准那么第1141号第五章22条、23条有规定：注册会计师应当在整个审计进程中以职业疑心态度打算和实施审计工作，充分考虑由于舞弊致使财务报表发生重大错报的可能性，而不该依托以往审计工作中对治理层、治理层诚信形成的判定。慎重考虑治理层和治理层对询问所作的回

6、答的合理性，和提供的其他信息的合理性。确实是说，应用所谓的“有错推定”，审计业务确实是成立在以为被审计单位存在有违规和不合法的会计工作的假设基础上，审计人员要在审计进程中持有疑心一切的态度来对被审计单位的审计事项进行审计工作。审计风险的存在及企业存在严峻错报和舞弊的可能性，使得审计人员在打算和实施审计工作时，应当维持职业疑心的态度，对企业的会计报表持有疑心，充分考虑被审计单位可能存在的重大错报的情形。即在审计进程中需要采纳发觉性审计程序审查企业中存在的任何有错报及舞弊的行为迹象的业务，提高审计成效，达到审计目的。发觉性审计程序的应用发觉性审计程序一样可用于以下方面的审计：关联方及其交易、或有事

7、项、查找未入账的应付账款及查找多记或漏记的销售收入等。我以为几方面的审计能够穿插进行，同时达到几个审计目的，提高审计效率。应用分析性复核的方式。分析性复核是运用分析的方式对被审计单位业务事项进行检查。这种测试方式是对同一类业务或同一会计报表认定作整体上的分析，而不是对每一具体业务记录作详细检查。如在对主营业务收入审计中，能够将本期与上期、本期各月的主营业务收入、本期重要产品的毛利率、重要客户的销售额及其产品毛利率进行比较，以找出不同和异样波动，并分析不同和波动产生的缘故。由于发觉性审计程序要紧针对的是现代企业中重大的舞弊业务和行为，利用合法的职业的疑心态度，采纳分析性复核方式，对审计进程中发觉

8、的一切可疑的事项进行审计，减少审计风险，降低审计本钱。清华大学谢德仁研究以为，国内现行的会计和审计制度与国际相较，差距已不显著。而新经济下，大量的企业重组都要涉及无形资产，融资业务和金融衍生品变得愈来愈复杂，即即是专家也很难明确最适当的方式。现行的会计报表在反映新经济企业时已变得很“费力”。因此，一旦公司成心隐瞒或扭曲，报表与实际情形就会差之千里，而表面上看并非严峻抵触现有会计和审计准那么。一样地，关于重要性的衡量标准：一是税前收益的5%到10%，小于正常的税前收益5%的项目被以为是不重要的，而大于10%的项目是重要的，介于5%到10%之间的项目那么需要审计人员进行审计师进行判定。还有一些审计

9、师利用被审公司总资产的1%或销售收入的1.5（视二者孰大）作为衡量重要性的标准。可见，在实务中普遍应用的衡量重要性的三项指标别离为：净收益（或税前收益）的必然比例；销售收入的必然比例；总资产的必然比例。其中，净收益是应用最广的一项指标，可是相关于净收益，企业各年的收入和资产数额波动较小，而且由于净收益的确信受本钱计算方式的阻碍，更易于被操纵，因此，收入或总资产的必然比例也是衡量重要性的不可缺少的标准，审计师常常综合应用这三项指标。至于重要性水平是以一年的财务数据为基础仍是以几年的财务数据均值或“正常的”数据为基础计算，应以企业正常的数据即企业几年的财务数据均值为基础，但事务所却只依照其昔时的报告收益为比较基础，从而判定企业的此项调整事项为不重要，以此为依据而出具无保留意见的审计报告。不管是其故意行为或是疏忽，总之其没有应用职业疑心假设，而引发审计失败。注册会计师对金额小的但性质严峻的财务报告舞弊也应维持高度的职业警戒，如涉及到舞弊与违法行为的遗漏报、可能引发履行合同义务的遗漏报、阻碍收益趋势的遗漏报、小金额的遗漏报的累计等。发觉性审计程序相关于证明性审计程序来讲，在应用上具有更大的现实性。固然，发觉性审计程序在应用上也有其局限性。因此，咱们在增强发觉性审计程序的应历时，还要不断提高审计人员的审计素养、审计质量及审计成效，创新审计程序