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1、第二十七章每股收益本章也属于重点内容。在历年考试中既可能出客观题，又可能出计算题。主要内容涉及基本每股收益和稀释每股收益的计算，以及涉及股票股利、认股权证；发放股票股利后每股收益的重新计算。 2015 年新增企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具时基本每股收益的计算。基本每股基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份每 股 收收益益稀 释 每 股 为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导，要求考虑可转换公司债券、 认股权证、收益股份期权等的影响知识点：基本每股收益基本每股收益是按照 归属于普通股股东的当期净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。基本每股收益仅考虑当期实际发行在外

2、的普通股股份。企业对外提供合并财务报表的，每股收益准则仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并财务报表中予以列报；与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益 ，如果企业自行选择列报的，应以母公司个别财务报表为基础计算每股收益，并在其个别财务报表中予以列报。即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分摊的净亏损金额。归属于普发生亏损的企业，每股收益以负数列示分通股股东以合并财务报表为基础 计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当子的当期净期合并净利润，即 扣减少数股东损益后的余额。与合并财务报表一同提供的母公司利润财务报表中企业自行选择

3、列报每股收益的，以母公司个别财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积当期发行进行调整后的股数在外普通分发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股的算术母股股数×已发行时间÷报告期时间当期回购普通股股数×已回购时间÷加权平均报告期时间数企业合并中作为对价发行的普通股何时计入发行在外普通股的加权平均数，应当区分两种情况处理：（ 1）非同一控制下的企业合并，购买方自购买日起取得对被购买方的实际控制权。（ 2）同一控制下的企业合并

4、，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。从最终控制方角度看，视同合并后形成的以合并财务报表为基础的报告主体在以前期间就一直存在，合并后以合并财务报表为基础的报告主体的留存收益包括参与合并各方在合并前实现净利润的累积金额。因此，与分子净利润口径相一致，同一控制下企业合并中作为对价发行的普通股，也应当视同列报最早期间期初（即）就已发行在外，计入各列报期间普通股的加权平均数知识点：稀释每股收益一、基本计算原则稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假定企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股。企业在计算稀释每股收益时应当考虑稀释性潜在普通股以及对分子和分母调整因素的影响。（一

5、）稀释性潜在普通股我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。潜在普通股通常对每股收益具有稀释的可能性。比如，可转换公司债券是一种潜在普通股，具有稀释每股收益的可能性，不是在实际转换时，而是在其存在期间具有稀释的可能性。等到实际转换时，就变为对基本每股收益的影响，而不是对稀释每股收益的影响。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会增加企业每股亏损的金额。如果潜在普通股转换成普通股，将增加每股收益或是降低每股亏损的金额，可表明该潜在普通股不具有稀释性，而是具有反稀释性 ，在计算每股收

6、益时，不应予以考虑。（二）分子的调整计算稀释每股收益时，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（ 1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。（假定转换利息等费用将不再发生增加归属于普通股股东的当期净利润）最常见的例子为可转换公司债券的利息。（ 2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用潜在普通股假定转换成发行在外普通股，除了直接导致当期净利润发生变化的调整因素外，还应考虑一些随之而来的间接影响因素。例如，实行利润分享和奖金计划的企业，假定潜在普通股转换成发行在外普通股，相关利息费用的减少将导致企业利润的增加，进而导致职工利润分享计划相关费用的增加，对此，也应当作为一项调减因素对归属于普通股股东的当期净利润进行调整。上述调整应当考虑相关的所得税影响，及按照税后影响金额进行调整。对于包含负债和权益成份的金融工具，仅需调整属于金融负债部分的相关利息、利得或损失。（三）分母的调整基本每股收益发行在外普通股加权平均数 +假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股加权平均股数五、多项潜在普通股项目内容稀释程度的判断增量股每股收益增量净利润/ 增量股指标将稀释性潜在普通股按照稀释程度从大到小 的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每计算程序股收益达到最小值特殊事项股份期权和认股权证排在最前面，因为其行权一般不影