关于企业集团税收筹划问题的探讨

1、会计之友 2006年第 6期中 9期上!【 摘要】 税收筹划是企业集团财务管理 活动之一,它服务于集团价值最大化的财 务管理目标。本文探讨了企业集团税收筹 划的必要性,强调了企业集团在进行税收筹划过程中应树立的正确观念,并对企业 集团税收筹划的总体策略进行了设计。企业集团的税收筹划是指企业集团基 于法制规范,通过对集团内部各成员企业 的融资、 投资以及收益实现的进度、 结构等 的合理安排,尽可能减少不必要的纳税支 出, 以谋求最大的纳税利益, 实现税后利润 的最大化或税负最小化目的的活动。就企 业集团而言,税收筹划是企业集团财务管 理决策的重点之一,是集团发挥资源一体化整合优势与管理协同优势,

2、实现整体资 源配置的秩序化与高效性的重要保证。一、 企业集团税收筹划的必要性 (一 企业集团税收筹划是企业集团降 低纳税成本、 规避纳税风险的重要措施众所周知,纳税成本具有收益变现程度的非对称性和完全的现金性两个显著特 征。 按照税法的规定, 企业只要取得了账面 的收入与账面的利润,就必须按照适用税 率计算缴纳增值税与所得税等,而不论这 些账面收入或利润是否已经变现或能否最 终变现,这往往使得纳税相对于账面收益 的变现具有一定的 “ 预付” 性质。 而且, 通常 情况下企业也不能期望有其他任何形式的 替代方式, 必须以 “ 纯现金” 的方式履行纳 税义务。 由此, 纳税也带来或加重了诸如投 资

3、扭曲风险、经营损失风险和纳税支付风 险等一系列的纳税风险。企业集团是由若 干个成员企业组成的一个利益联动的有机 体, 不同于单个法人企业, 企业集团在诸如 纳税现金流量的计划安排与统筹调剂方面 可以利用科学的税收筹划创造出更大的弹 性优势,实现在集团整体上与成员企业个 体上纳税能力的相对提高或纳税风险的相 对减少。(二 企业集团税收筹划是实现集团财 务管理目标的具体要求企业集团的财务管理目标是最大限度 地发挥集团资源一体化整合优势与管理协工作 研 究税 收 筹 划模式可以使各级直线主管人员都有相应的 职能机构和人员作为参谋和助手, 因而能对 本部门进行有效管理。 而每个部门都由直线 人员统一指

4、挥, 满足了现代组织活动需要统 一指挥和实行严格的责任制度的要求。 但是 全面预算管理实际上是分权管理模式的产 物, 没有分权就没有现代意义的全面预算管 理。 因此很多企业推行预算管理遭到种种阻 力, 其根本原因就是集权体系与分权体系的 对立。 如何适当改造预算与集权体系相结合 是目前预算问题的难点之一。 (五 重编制轻执行重编制轻执行是目前企业预算工作中 普遍存在的问题。编制预算时轰轰烈烈, 编 制完毕仿佛大功告成, 执行成了走过场。即 使对预算执行相对重视的企业, 也是仅仅将 预算的执行放到财务部门, 由财务部门执行 预算的审批和控制。 由于财务部门工作的局 限性, 它无法对所有企业支出的

5、合理性和必 要性做出正确的判断, 只能单纯根据预算额 度决定是否批准支出。造成了 “ 年底突击花 钱” 、 “ 不超预算也不低于预算” 等等怪现象。 而且也增加了财务部门和其他部门的扯皮 情况, 大大影响了企业管理效率。以上问题在企业中普遍存在, 当企业发 展到一定阶段, 管理层次、 权力分配、 成本费 用的控制、 部门及员工绩效考评等一系列问 题不断出现, 妨碍了企业进一步的发展。此 时,企业就需要对原有的管理体制进行调 整, 突破企业发展的瓶颈, 使企业在一个更 高的管理水平上发展。四、推行全面预算管理必须切实抓好 “ 四个结合”(一 要与实行现金收支两条线管理相 结合预算控制以成本控制为

6、基础, 现金流量 控制为核心。 只有通过控制现金流量才能确 保收入项目资金的及时回笼及各项费用的 合理支出; 只有严格实行现金收支两条线管 理,充分发挥企业内部财务结算中心的功 能,才能确保资金运用权力的高度集中, 形 成资金合力, 降低财务风险, 保证企业生产、 建设、 投资等资金的合理需求, 提高资金使 用效率。(二 要同深化目标成本管理相结合 全面预算管理直接涉及到企业的中心 目标 -利润, 因此, 必须进一步深化目标成 本管理, 从实际情况出发, 找准影响企业经 济效益的关键问题,瞄准国内外先进水平, 制定降低成本、 扭亏增效的规划、 目标和措 施,积极依靠全员降成本和科技降成本, 加

7、 强成本、 费用指标的控制, 以确保企业利润 目标的完成。(三 要同落实管理制度、 提高预算的控 制和约束力相结合预算管理的本质要求是一切经济活动 都围绕企业目标的实现而开展, 在预算执行 过程中落实经营策略, 强化企业管理。 因此, 必须围绕实现企业预算,落实管理制度, 提 高预算的控制力和约束力。预算一经确定, 在企业内部即具有 “ 法律效力” , 企业各部门 在生产营销及相关的各项活动中, 要严格执 行, 切实围绕预算开展经济活动。企业的执 行机构按照预算的具体要求, 按 “ 以月保季, 以季保年” 的原则, 编制季、 月滚动预算, 并 建立每周资金调度会、 每月预算执行情况分 析会等例

8、会制度。 按照预算方案跟踪实施预 算控制管理, 重点围绕资金管理和成本管理 两大主题, 严格执行预算政策, 及时反映和 监督预算执行情况, 适时实施必要的制约手 段, 把企业管理的方法策略全部融会贯通于 执行预算的过程中, 最终形成全员和全方位 的预算管理局面。(四 要同企业经营者和职工的经济利 益相结合全面预算管理是一项全员参与、 全面覆 盖和全程跟踪、 控制的系统工程, 为了确保 预算各项主要指标的全面完成, 必须制定严 格的预算考核办法, 依据各责任部门对预算 的执行结果, 实施绩效考核。可实行月度预 考核、 季度兑现、 年度清算的办法, 并做到清 算结果奖惩坚决到位。 把预算执行情况与

9、经 营者、 职工的经济利益挂钩, 奖惩分明, 从而 使经营者、 职工与企业形成责、 权、 利相统一 的责任共同体,最大限度地调动经营者、 职 工的积极性和创造性。关于企业集团税收筹划问题的探讨河南财经学院董海霞 /撰稿30工作 研 究税 收 筹 划同优势,实现整体资源配置的秩序化与高 效率性,以期确定并不断拓展市场的竞争 优势, 实现集团价值最大化。换句话说, 集 团的最大优势体现在资源的聚集整合性与 管理协同性。税收筹划应归属于企业财务 管理范畴,它的目标是由企业财务管理的 目标决定的。 因此, 税收筹划也必须围绕这 一 目 标 进 行 。 集 团 的 纳 税 活 动 要 实 现 1+1+1

10、3的协同效应就必须进行统一的 税收筹划。因为任何一个成员企业在纳税 方面出现了问题,所产生的负面影响可能 会殃及整个集团的市场形象与资源等级, 同时也就意味着在集团整体的财务资源配 置, 特别是现金流转上存在着失调的问题, 如果不能及时解决的话,势必妨碍集团整 体资金运转的效率,并最终影响集团财务 管理目标的实现。二、企业集团税收筹划应树立的基本 观念(一 纳税一体化观念企业集团是由多个法人构成的企业联 合体。 其中母公司是企业集团的管理总部, 可以代表集团整体的名义对内行使管理 权, 对外行使外交权。 而集团建立的宗旨是 最大限度地发挥集团资源一体化整合优势 与管理协同优势。 因此, 为了实

11、现集团资源 整合与管理协同效应, 母公司、 子公司以及 其他各成员企业在纳税上必须在母公司的 统一管理下树立纳税一体化的观念,遵循 集团一体化的统一 “ 规范” , 以实现集团整 体纳税利益的最大化,同时也有利于实现 各成员企业纳税利益的最大化。 (二 税收筹划的成本效益观念 在筹划税收方案时,不能一味地考虑 税收成本的降低而忽略因该筹划方案的实 施引发其它费用的增加或收入的减少, 必 须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给 企业带来真正的收益,从而获得最大的经 济利益。因此, 决策者在选择筹划方案时, 必须遵循成本效益原则, 只有这样, 才能保 证税收筹划目标的实现。 否则, 如果片面地 追求

12、税负的降低,必然给企业集团带来极 大的负面效应。(三 正确的纳税观念所谓正确的纳税观念,是指集团企业 应认识到纳税是企业取得并保持法人资格 与权利的先决条件,要彻底摈弃 “ 纳税越 多, 既得利益损失越大” 的观念。1994年税 收制度改革为企业财务管理者和有关人员 进行企业税收筹划提供了制度保障。企业 集团应该认识到:纳税越多意味着企业对 社会的贡献越大、自身存在的社会价值越高, 意味着企业经营的成功、 在既定的税率 下赚取的税后收益也就越多。这并不是要 求忽视作为纳税主体的企业在依法纳税过 程中的合法权利, 片面强调税收的强制性、 无偿性和固定性,而是强调税收筹划应作 用于收益实现的基础与

13、实现的过程。 (四 依法筹划的观念依法筹划是税收筹划的最大特点, 它 是一种合法、 合情、 合理的理财行为, 而不 是利用税法漏洞和措辞上的缺陷来避税, 更不是违法的偷税逃税。企业集团应当从 守法意识出发,将税收的杠杆导向功能引 入到企业集团的管理理念与经营机制中 去, 实现集团组织结构的优化调整、 筹资与 投资活动的合理规划以及收益、 成本、 风险 的最佳匹配。 税收筹划是纳税人对经营、 投 资等活动的事先规划、 设计和安排。 在现实 经济生活中, 纳税义务的发生具有滞后性, 这就为对纳税人的经营活动进行事先筹划 提供了可能性, 收益结果一经实现, 税收筹 划便不再具有法律上的支持,而必须严

14、格 地依据税法履行纳税义务。三、 企业集团税收筹划的总体策略 企业集团税收筹划是通过对企业集团 理财活动的安排来实现的,它直接影响到 企业的投资、 融资、 生产经营、 利润分配决 策。企业的税收筹划不能独立于企业财务 决策,必须服务于企业集团整体的财务决 策。 也可以说, 企业集团的税收筹划要服从 整个集团财务战略规划的要求,应在集团 财务战略规划的框架内进行。(一 借助于企业集团总的现金预算体 系, 进行集团纳税现金流量的科学估算企业集团的税收筹划不能孤立地考虑 纳税本身的问题,必须从企业集团资金运 动的整体上对现金流量进行统筹规划, 即 将纳税现金预算纳入集团总的现金预算体 系。为此, 首

15、先要根据预期目标收益、 结构 等对预计缴纳的所得税等进行估算,在对 总体纳税额度估算后,集团总部应当结合 收益实现的预计进度,对纳税的时间结构 加以大致确定; 其次, 估算集团其他各项付 现需要 (如付现经营管理成本、 到期债务、 派发股息、 红利等 的时间结构, 并与纳税 付现需要一起,构成集团整体的现金需要 总量与时间结构分布;再次,结合历史资 料,考察测算整个企业未来现金流入量及 时间分布是否与现金流出需要量及时间分 布的匹配、 协调; 最后, 要充分利用集团内 财务公司、内部银行等机构来调剂成员企 业在现金使用时间上的落差,统筹现金的 融通, 发挥集团的财务一体化优势, 确保纳税等各项

16、现金支付需要。(二 建立全员的、 多层次的税收筹划 机制企业集团的税收筹划是以各成员企 业的理财活动的资金运动为筹划对象的, 因此, 成员单位的税收筹划活动是整个企 业集团税收筹划的基础, 成员单位的税收 筹划能动性的高低是影响集团税收筹划 效果好坏的重要因素。为此, 企业集团应 将税收筹划作为成本控制的内容, 从制度 上明确筹划收益实质上也是筹划人员节 约的成本, 并对成员企业的筹划收益进行 奖励, 鼓励各成员企业自觉进行事前税收 筹划, 以增强整个集团的全员税收筹划意 识, 从而形成 “ 成员企业税收筹划层 集团总部税收筹划层” 这样一个双层税收 筹划机制。而成员企业又可以激励各自的 下属

17、企业积极参与到本企业的税收筹划 活动中来, 最终在集团内形成一个多层次 的税收筹划机制。(三 充分借助现代网络信息技术建立 集团动态的、 运行良好的税收筹划系统如前所述, 企业在进行税收筹划时, 主 要是在事前根据国家税收法律的差异性, 对企业的融资、 经营、 投资等理财活动进行 科学地筹划和安排,尽可能地减少应税行 为的发生, 降低企业的税收负担, 实现税收 筹划的目的。这就要求集团及其成员企业 要建立一个运行良好的税收筹划系统, 以 保证国家政策、 税法、 会计制度等相关法规 的及时传达、学习及税收筹划活动的顺利 开展。 由于企业集团的资产规模大、 资本链 条长、 管理跨度宽、 地域分布广的特点, 这 个税收筹划系统的建立,在传统经济环境 下将会使企业集团付出巨大的成本代价, 而在现代网络环境下,信息技术的飞速发 展为此提供了便利。 现在, 许多大型的企业 集团已经具备了利用网络信息技术实施财 务集中控制的能力,集团