非营利组织企业所得税存在的问题及改革方向

1、税务研究2005年第11期总第246期 （二）非营利组织发展不规范，使得相关的企业所得税政策不能充分发挥作用目前，我国非营利组织的发展还不够成熟和规范，尽管有关法律法规都明确规定社会团体、非企业单位、基金会等组织为非营利组织，不能从事营利性的业务。但事实上，许多非营利组织都在从事着各种各样的营利性活动。在教育、医疗、文化和科技等领域，不少单位本身已经具备了较强的营利能力，他们甚至都直接采取了企业的组织形式，成为营利性的非营利组织企业所得税存在的问题及改革方向李雪松内容提要：我国的非营利组织适应了社会主义市场经济条件下社会发展的需要，当前的税收政策特别是企业所得税优惠政策为其发展起到很大的促进作

2、用。但由于非营利组织的界定模糊、监管不力等原因，使得非营利组织成为了税收监管的盲区，大量存在以非营利组织为掩护，从事经营活动的行为，不仅扰乱了市场秩序，而且打击了真正的非营利组织的正常活动。为此，文章提出了六个方面的改革建议。关键词：非营利组织企业所得税税收优惠一、我国非营利组织企业所得税存在的主要问题（一）内、外资非营利组织企业所得税不公矛盾突出按现行规定，内资企业只有通过指定的十几家社会团体的捐赠才可以在年应纳税所得额的内进行扣除，通过其他非营利组织的捐赠不可以在年应纳税所得额中进行扣除。外资企业则可以享受不受限制的全额扣除。相应的法律责任。通过对物流体系实施一定程度的监控来确保电子商务的

3、税收稽查。在电子商务环境中，交易主体的虚拟化、手段的无形化使得对不如实进行纳税申报的行为进行查证核实的环节与手段减少、力度变弱。在这个问题上笔者认为，除数字化产品外，税务机关可以采取一定的方式介入电子商务物流领域来实现有效监管。如，要求物流配送企业对配送商品进行详细记录，并由消费者进行确认，这样要求消费者、配送企业与电子商务申报人对商品买卖的记录相符，再辅之以一定的罚则，可以在一定程度上加强对电子商务的监管。实现财政、金融、税收、海关等相关管理部门之间的联网。电子商务的发展需要完善的配套制度保证，并且个体之间的依赖性也会增强，有力的电子商务监管需要财政、金融、海关等相关部门的强有力支持。税务机

4、关通过互联网与金融、海关、工商、企业、网络服务建立信息共享网络，实现一体化、社会化的网络税收监控，是解决税务机关与纳税人信息不对称的有效途经，并代表了未来税收监管的方向。参考文献（）南振兴、刘武朝电子商务税收法律问题研究，河北经贸大学学报年第期。（）李芳电子商务税收法律问题探讨，经济问题探索年第期。（）蒋志培网络与电子商务法，法律出版社年版。作者单位：郑州大学（责任编辑：李方遒）2005年第11期总第246期税务研究企业单位。如果让这些单位享受非营利组织的企业所得税优惠政策，也会对其他企业的经营产生一定的冲击，从而不利于建立公平竞争的市场经济环境。这种现状，不仅违背了非营利组织的基本概念和发展

5、的本意，也使本应对非营利组织实行的税收优惠政策大打折扣。（三）非营利组织企业所得税征管处于失控状态国家税务总局政策法规司撰写的非营利组织税收制度研究（载于税务研究年第期）一文通过对陕西、辽宁、江苏等省的调查表明，几乎所有的税务机关都反映当地的非营利组织既不纳税也不接受税务管理（领工商执照的事业单位实行企业化税务管理的除外）。造成这种状况的原因，一是非营利组织固守公益事业不纳税的观点，抵制税收征管。二是现行税法规定发生纳税义务是非营利组织办理税务登记的前提，如果非营利组织发生纳税义务后又不主动履行税务登记义务，就很难实施有效监控。三是税收征管法没有制定税务机关与非营利组织的登记机关的情报交换制度

6、，主管部门出于部门利益考虑，也不愿意让税务机关掌握过多的情况。（四）非营利组织税收优惠政策普遍被滥用非营利组织免税政策被滥用的现象非常普遍，具体表现在三个方面：一是不符合免税条件的非营利组织的收入、财产和活动，实际上享受着免税待遇，这种现象在各类非营利组织中都存在；二是部分享受免税的收入没有用于公益事业，而用于提高雇员的福利待遇，这种现象主要存在于事业单位中；三是假借公益事业之名进行投资经营活动，非法获取收益，变相分配免税收入，这种现象主要发生在民办非企业单位中。这种现状，不仅违背了非营利组织的基本概念和发展的本意，也使本应对非营利组织实行的税收优惠政策大打折扣。所以，没有严格界定非营利组织的

7、非营利性质，使得相关的税收政策不能充分发挥支持非营利组织发展的作用。（五）非营利组织经营收入的性质划分模糊在大多数非营利组织的经营活动中，存在着几种情况：一是使用的票据大都是财政部门的票据，使用正规发票的很少；二是企业财务制度与事业单位财务制度并存混用；三是利用自身的优势，与营利性组织联合搞活动，打“擦边球”；四是按照行业主管部门的有关文件，进行名目繁多的收费，难以区分营利性与非营利性。凡此种种，使税务机关对非营利组织的经营收入性质难以准确划分。二、改革和完善非营利组织企业所得税的基本思路（一）明确非营利组织的法律定义目前我国面对的一个基本问题是非营利组织及其管理部门还没有适当的规定用于区分非

8、营利组织与营利性组织（英文简称），无法对非营利组织在“非营利”的名义下进行商业性的活动和分配进行监督管理。如果一个组织的宗旨是为了营利，或者是直接或间接地向所有人、投资者或其他利益人分配利润，它就只能登记为企业而不是非营利组织。参照国际普遍做法，将非营利组织定义为“不以营利为目的，利润、收入和财产不得分配的介于政府组织和企业之间的法人组织”。在这个定义中，“利润、收入和财产不得分配”的限制是区分非营利组织与营利性组织的基本原则。根据这一原则，除用于非营利目的外，非营利组织不得分配任何利润、收入和财产给任何人。（二）重新界定非营利组织的社会功能，实施分类管理的所得税制度在市场经济社会中，非营利性

9、组织与企业的差别在于企业提供的是私人产品，而非营利组织提供的是公共产品。根据公共物品的理论，结合我国非营利组织活动的具体特点，可将非营利组织的活动分为四种类型：第一种类型是向全社会或特定群体无偿提供服务、福利的活动，如基础科学研究、环境保护等；第二种类型是非营利组织与收益人之间虽然存在金钱或其他利益的给付，但收益人的给付与获得的利益无等价关系的活动；第三种类型是非营利组织与收益人存在服务售卖关系的活动；第四种类型是非营利性资产的保值、增值活动（营运行为）。上述四种类型的活动中，第一、第二种类型的活动属于提供公共物品的活动，第四种类型属于与提供公共物品相关的活动，第三种类型属于提供私人产品的活动

10、，因此税收政策对它们应当区别对待。我国现行的税收政策没有对非营利组织的收入 税务研究2005年第11期总第246期作相关性或无关性的区分。在税收政策上对非营利组织的相关商业活动和无关商业活动应当区别对待，分四类处理：对于明显超出非营业性性质的经营活动，应依法征税。如房屋出租、餐饮、沐浴、小卖部的承包等。对未纳入国家财政预算管理和专户管理，以及未经批准免税的收入，一律依法征税。对已走向市场的非营利组织，税收征管要及时跟踪，严格执行相关的税收政策。对将经营营业收益用于增强组织实力、保障组织活动正常开展、促进公益事业发展的，可免征税收，而对用于个人发红包、福利支出的，则应依法征税。对于非营利组织向全

11、社会或为特定群体无偿提供服务、福利的活动，免征企业所得税。（三）严格审查非营利组织的免税资格我国非营利组织一经成立，就具有免税资格，无须在税务机关办理任何认证或审核、审批手续，笔者认为，税务机关应当对非营利组织的免税资格进行独立认证。今后，合法成立的非营利组织，如果想获得免税资格，应当向税务机关申请免税资格，获得免税资格的非营利组织应当具有下列五个条件：不以营利为目的，为社会提供公益性的服务活动；其设立财产以政府财政拨款和社会捐赠资产为主，投入财产的人与非营利组织的财产权完全分离，投入人不得对投入非营利组织的财产予以保留和享有任何财产权利；履行非营利性法人登记手续；非营利组织的财产及其他利息不

12、得用于分配；非营利组织的工作人员及其高管人员的报酬应当控制在社会平均水平一定的幅度内，不得变相分配非营利组织的财产。（四）严格非营利组织的税务登记和纳税申报制度税收征收管理法实施细则第十二条第二款规定，非营利性组织发生纳税义务后的日内到税务机关办理税务登记。这种规定不利于税务机关对非营利组织进行控管。税务机关应参与对非营利组织的管理，可以有两种形式：一是年检性管理，即每年与民政部门共同对非营利组织进行一次年检、审核。二是登记式管理，即凡在民政部门注册登记的，也应同时在税务部门予以登记管理。特别是需要使用票据的非营利组织，都应纳入税务部门管理范围。对非营利组织采用严格纳税申报制度，将纳税申报作为

13、一项独立的法律义务，无论是否产生纳税义务都要进行纳税申报，这样既可强化非营利组织的纳税意识，又便于税务机关及时掌握非营利组织的纳税情况，同时给以后的税务稽查奠定基础。（五）改革和完善企业捐赠的税收制度一是明确对互惠性非营利组织捐赠不予减免税，只对公益性非营利组织的捐赠减免税，保证各项捐赠为广大公众利益服务。二是对接受捐赠的非营利组织进行具体界定。主要包括要求接受捐赠的非营利组织具有法人资格和免税资格、公益性的具体范围、特征等。三是逐步改变通过制定社会团体、政府机构捐赠的办法，将捐赠款物直接捐赠给符合条件的受赠人，这样既尊重捐赠人的意愿，又增加社会对非营利组织的支持力度。四是对捐赠普遍实行限额扣除，如按应纳税额的，或者应纳税所得额的扣除。既规范捐赠税收政策，又鼓励社会向非营利组织捐赠。（六）进一步健全和规范非营利组织的会计制度只有建立与非营利组织活动方式相适应的会计制度，非营利组织的核算才能够做到准确、真实、可靠和完整，才能为非营利组织的企业所得税征管建立一个良好的基础。年我国已经颁布实施了民间非营利组织会计制度，该会计制度设置了“应交税金应交所得税”的会计科目。但是，目前的民间非营利组织会计制度还不规范，需要不断健全和完善。尤其是它所规定的财务处理办法与企业所得税法之间