2019年管理运营案例介绍-应收票据管理

1、审计工作底稿编制案例介绍-应收票据一、会计记录概况A公司应收票据账面记录如下:期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额银行承兑汇票4,730,000.0084,132,579.1082,362,579.106,500,000.00商业承兑汇票5,000,000.007,550,000.0010,000,000.002,550,000.00合计9,730,000.0091,682,579.1092,362,579.109,050,000.00A公司应收票据备查簿发生额如下:期初余额本期借方发生本期贷方发生期末余额银行承兑汇票4,730,000.0080,132,579.1080,362,579.

2、104,500,000.00商业承兑汇票5,000,000.007,550,000.0010,000,000.002,550,000.00合计9,730,000.0087,682,579.190,362,579.107,050,000.00二、审计目标（一）确定应收票据是否存在；（二）确定应收票据是否归被审计单位所有；（三）确定应收票据增减变动的记录是否完整；（四）确定应收票据是否有效，可否收回；（五）确定应收票据余额是否正确；（六）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。三、审计工作底稿编介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应收票据明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数、明细帐和 票据备查簿

3、核对是否相符”程序由于财务会计软件在企业的广泛推行，账账相符一般不会出现问题。但对于企业用手工账记录的，就要特别留意财务人员会在此犯低级错误。特别是应收票据的备查簿一般是会计人员手工记录的，发生差错的概率较高。1向客户索取或编制“应收票据分类汇总表”（底稿见索引A4-1-1 ）。2、 根据余额编制“应收票据余额明细表财务账面”（底稿见索引 A4-1-2 ）；3、 向客户索取“应收票据备查簿明细账”（底稿见索引A4-1-3-1 ）；经查验：客户提供的明细账期末余额与票据备查簿期末余额存在差异，同时明细账借贷发生数与票据备查簿当期发生数存在差异（底稿见索引A4-1-3 ）。审计人员逐笔核对票据明细

4、表与票据备查簿中所有票据记录，并对其中应调整的项目已要求客户进行调整（底稿见索引A4-1-3-2 ）。提示：对财务明细账与备查簿中发生额合计数存在差异的情况，必须逐笔核对发生额的记录；如 合计数无差异，也应抽查部分明细记录是否一致。（二）执行“监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对”程序审计人员监盘了库存的应收票据，并倒推至2005年12月31日的金额，经调节后与帐面核对相符（底稿见索引 A4-2 ）。提示：对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件，同时需详细核对票据的各项内容是否与备查 簿记录完全一致。（三）执行“检查汇票贴现是否按问题解答（四）财会20043号作短期借款处理”程序经查

5、验：发现有已贴现票据未按问题解答（四）财会20043号作短期借款处理（底稿见索引A4-4）审计人员根据票据备查簿的记录，统计后已作调整。提示：根据票据最长有效期为6个月的规定，审计人员一般只需统计截止资产负债表日前6个月的票据收发记录。（四）执行“抽查部分票据，根据具体情况决定向出票人、承兑人或前手发函询证”程序经查验：发现部分票据前手背书章的公司名称与冲减的应收账款的客户名核对不一致（底稿见索引 A4-1-3-2 ）。经追查审计人员已对财务入账串户的情况进行了调整，并取得了客户名称变更及代为付款的相关证明资料（底稿见索引A4-1-3-3-1A4-1-3-3-6 ）。提示：在抽查票据收到时，对

6、方科目如不是应收账款或其他应收款，则需对其深入了解票据入账 的依据；在抽查票据背书时，对方科目如不是应付账款或其它应付款时需对其深入了解入 账的依据；在抽查票据收到时，如前手漏盖背书章则在函证时应写明票据复印件上显示的最 后背书人，以确认该票据来源的合法性。（五）执行“验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐”程序由于公司收到的票据均为无息票据，因此本程序不适用。（六）执行“获取并核对已贴现应收票据明细表，检查其贴现额与贴现利息额的计算是否 正确，会计处理方法是否恰当”程序详查了全年贴现票据的利息支出情况（底稿见索引 A4-3 ）,并与财务费用-贴现息核对一致。提示：对发生贴现行为较多的公司，且

7、公司内部控制可以相信的公司，我们可以抽查部分贴现凭 证是否正确，同时总体分析复核应记贴现息，并与审核财务费用一利息支出一贴现息的审 计人员核对金额是否相符。（七）执行“检查已到期未收款的应收票据是否已及时转入应收帐款”程序经查验：审计人员核对期末应收票据余额表，发现有已到期未收款情况（底稿见索引A4-1-2 ）。经追查，对实际无法收到款项的票据已作调整。提示：如已到期未收款系处于正常付款期内，则不需调整。（八）执行“检查有否已抵押的票据，并作出相应记录”程序审计人员核对了贷款证资料，未发现有票据抵押的信息；并取得了公司的声明资料。（九）执行“请客户协助在明细表上标出至审计日已兑现的应收票据，并查验期后收款凭证作出记录”程序经查验，期后票据均为背书，无到期兑现情况；并已取得了公司提交的关于“未收到已背书 的票据未能兑现而产生的追索请求”的声明。（十）应收票据查验的重要提示除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、对应收票据财务账与备查簿中记录的发生额合计数及余额应注意核对，如发生差异，因考虑详细查验。2、对应收票据的盘点必须查见票据原件并在盘点小结中注明。3、如果查见的票据出票人并非公司的债务人时应重点检查该票据的背书是否连续无误。4、如在对应收票据发生额的抽查中，发现应收票据明细账发生额与票据备查簿发生额记录差异较多，应考虑全年详查应