注会税法（2020）考试辅导第三章 消费税法

1、税法（2020）考试辅导第三章+消费税法第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目第三章  消费税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：重点章本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节本章的题量：5题本章的题型：单选题、多选题、计算问答题本章的分值：911分本章教材变化第一节：纳税义务人与税目、税率新增内容：（P181）：根据财税2013105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的危险废物（综合）经营许可证，且该证件

2、上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。消费税的特点一、消费税属于商品税（流转税）和增值税相同二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致三、属于价内税区别于增值税营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+消费税购进业务的增值税进项税额不计入成本费用消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口五、征税范围有选择性：仅对特定的

3、消费品征税六、计税方法复杂：因物而异从价计征、从量计征、复合计征七、属于中央税，收入完全归中央政府。增值税与消费税的区别1.征税范围：增值税货物、劳务、服务、无形资产和不动产；消费税货物（仅限于15类消费品）。2.纳税环节：增值税多环节；消费税单一环节；因此征增值税不一定征消费税。3.与价格关系：增值税价外税；消费税价内税。4.计税方法：增值税依纳税人不同计征方法不同；消费税依货物不同计征方法不同。5.税收收入的归属：增值税共享税；消费税中央税。第一节  纳税义务人与税目、税率本节要掌握的知识点：1.纳税义务人与征税环节要达到的目的：清楚消费税在哪个环节征收？哪些消费品是单一环节征收

4、？哪些消费品是双环节征收？哪些环节既征增值税又征消费税？哪些环节只征增值税，不征消费税？【特别提示】此处老师讲解时说明，在生产、委托加工、进口环节以外的环节缴纳消费税的情况，除卷烟、金银首饰外，还包括超豪华小汽车，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。各个环节消费税的纳税人是谁？2.税目和税率要达到的目的：要清楚消费税是通过列举税目的方式确定征税范围，列举的才征，未列举的不征，因此要熟记。消费税的税率差异很大，既有比例税率又有定额税率，一般考试中会作为已知条件给出，但是对于卷烟和白酒的税率以及换算方法，考生应当掌握。【知识点一】税目应征不征1.烟（烟叶为原料）卷烟（复合计征）甲类卷烟每标准条（

5、200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）1标准箱卷烟=250标准条=50000支乙类卷烟每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下雪茄烟（从价计征）烟丝（从价计征）2.酒白酒（复合计征）黄酒、啤酒（从量计征）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税葡萄酒消费税适用“酒”税目下的“其他酒”子目（从价计征） 应征不征3.高档化妆品（高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮药引线6.成品油（汽油、柴油、

6、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油）【提示一】航空煤油暂缓征收消费税【提示二】经国务院批准，从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%（2）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标准新增【提示三】纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的危险废物（综合）经营许可证，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成

7、品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算 应征不征7.小汽车（乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车的征收范围1.电动汽车2.车身长度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客车3.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车的征收范围8.摩托车最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的

8、三轮摩托车气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车9.高尔夫球及球具（球、球杆、球包（袋）、杆头、杆身、握把）10.高档手表指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表11.游艇（私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇）12.木制一次性筷子13.实木地板（实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及实木装饰板和素板）14.电池（原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池）自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全

9、钒液流电池免征消费税15.涂料自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税【特别提示】2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%的税率征收消费税。所以目前，铅蓄电池是征收消费税的。第41讲-征税环节与纳税人、税率两种税率形式第一节  纳税义务人与税目、税率【知识点二】征税环节与纳税人征税环节纳税人纳税方式生产环节生产者直接纳税委托加工环节委托方受托方代收代缴进口环节进口单位、个人海关代征批发环节（仅指卷烟）批发商批发商与批发商不纳税批发商与零售商纳税（复合计征）零售环节金

10、银铂钻零售商直接纳税超豪华小汽车 类型生产（委托加工、进口）批发零售一般应税消费品××卷烟（复合计征）（复合计征）×金银铂钻××超豪华小汽车（从价计征）×（从价计征）【易错点】一般消费品：单一环节征税生产、委托加工、进口特殊消费品：金银铂钻单一环节零售环节双环节征税：卷烟：生产环节+批发环节超豪华汽车：生产环节+零售环节1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%56%；2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒、成品油；3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。【

11、知识点三】税率两种税率形式1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%56%；2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒、成品油；3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。应税消费品定额税率比例税率卷烟生产销售、委托加工或进口环节：每标准箱150元、每标准条0.6元、每支0.003元56%（每标准条对外不含增值税调拨价格70元）36%（每标准条对外不含增值税调拨价格<70元）批发环节：每标准箱250元、每标准条1元、每支0.005元11%白酒每斤0.5元20%【提示】注意从量计征消费税部分的单位换算：1标准箱卷烟=250标准条=

12、50000支；1吨白酒=2000斤。采用复合计征办法时，从价和从量的计价单位要保持一致。【易错点】卷烟生产和批发环节的区别：（1）适用的税率不同；（2）是否区分甲类卷烟和乙类卷烟不同。本小节总结1.消费税的征税范围是有选择性的，对哪些消费品征？哪些不征？2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？4.需要记忆的税率：（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；（2）金银首饰：生产环节10%；零售环节5%；（3）卷烟：批发环节11%+0.005元

13、/支。易错易混点1.双环节征税：（1）卷烟生产+批发均复合计征；（2）超豪华汽车生产+零售均从价计征。2.金银铂钻零售环节；其他贵重首饰、珠宝玉石生产环节。3.航空煤油暂缓征收；符合条件的纯生物柴油免征。4.改装车：排气量小于1.5升（含）的乘用车改装属于乘用车征收范围；排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车改装属于中轻型商用客车的征收范围。5.高档手表每只在10000元（含）以上的征；10000元以下的不征。6.游艇：非营利活动的征；营利活动不征。7.卷烟：批发商之间不征税；批发商与零售商之间征税。8.卷烟的税率：生产环节：区分甲类与乙类：56%、36%；批发环节：不区分甲类与乙类，一

14、律11%。本节课后练习【例题1·多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（    ）。A.电动汽车B.用外购厢式货车改装的商用客车C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车D.车身12米并且有22座的商用客车【答案】ABD【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在1023座（含）以下的商用客车不征收消费税。【例题2·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（    ）。（2019）A.酒精B.溶剂油原料C.

15、高尔夫车D.鞭炮药引线【答案】B【解析】溶剂油原料属于溶剂油征收范围。【例题3·单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（    ）。（2019）A.酒精B.调味料酒C.高尔夫球袋D.橡胶填充油【答案】C【解析】选项ABD不属于消费税征税范围。【例题4·多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（    ）。（2019）A.钻石戒指B.金银镶嵌首饰C.金银首饰D.翡翠项链【答案】ABC【解析】选项D：翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。【例题5·多选题】某商场2019年5

16、月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（    ）。（2019）A.翡翠项链B.钻石戒指C.玉石手镯D.金银首饰【答案】BD【解析】选项AC：在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。【例题6·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，既征收消费税又征收增值税的有（    ）。A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的高档化妆品【答案】ABCD【解析】选项A：在卷烟的批发环节，纳税人应缴纳增值税和消费税；选项B：生产销售的小汽车，在出厂环节既要缴纳增值税也要缴纳消费税；选项C：金银首饰在

17、零售环节征收增值税和消费税；选项D：高档化妆品在进口环节征收关税、增值税和消费税。【例题7·单选题】按照现行消费税制度规定，下列说法正确的是（    ）。A.白包卷烟及手工卷烟不属于消费税的征税范围B.娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，不征消费税C.影视演员化妆用的油彩，不属于高档化妆品的征税范围D.卷烟批发企业之间销售卷烟也要缴纳消费税【答案】C【解析】选项A：白包卷烟及手工卷烟属于消费税的征税范围；选项B：娱乐业举办的啤酒屋生产的啤酒，需要征收消费税；选项D：卷烟批发企业之间销售卷烟不需要缴纳消费税。【例题8·多选题】下列单位属于消费税纳税人的

18、有（    ）。A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰店的单位B.委托加工白酒的单位C.进口高档化妆品的单位D.受托加工卷烟的单位【答案】BC【解析】金银首饰在零售环节缴纳消费税，故选项A不属于消费税纳税人；委托加工卷烟，受托方是消费税的代收代缴义务人，消费税的纳税人是委托方，故选项D不属于消费税纳税人。第42讲-计税依据的一般规定、计税依据的特殊规定（1） 第二节  计税依据 本节要掌握的知识点：【知识点一】计税依据的一般规定要达到的目的：计税依据“因物而异”：大部分消费品采用从价计征；啤酒、黄酒、成品油采用从量计征；只有卷烟、白酒

19、采用复合计征。采用从价计征的，计税依据和增值税相同，均为不含增值税但含消费税的销售额。啤酒的包装物押金需要计入出厂价格，会影响适用税率的档次，但不会影响税额的计算。【知识点二】计税依据的特殊规定要达到的目的：设立门市部的，要以门市部的对外销售价为计税依据，不能以移送价，防止逃税。用于换抵投的，要注意增值税与消费税计税依据的区别。白酒计算消费税时有最低计税价格的规定，增值税没有此规定。计征方式计税依据一般规定1.从价计征销售额（和增值税相同）2.从量计征（啤酒、黄酒、成品油）销售数量（1）销售应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品的移送使用数量（3）委托加工应税消费品的收回的数量（4）进口

20、应税消费品的核定的进口数量3.复合计征（白酒、卷烟）销售额+销售数量【提示】包装物及包装物押金包装物连同应税消费品销售，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品销售额中征收增值税和消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期、未超过12个月的，此项押金不并入销售额中征税。对因逾期未收回的包装物和已收取押金1年以上仍未退还包装物的，应并入销售额，按照消费品的适用税率征收消费税。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。对酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销

21、售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物押金的税务处理总结：押金种类收取时逾期或已收取1年以上时酒类产品以外的应税消费品不缴纳增值税，消费税缴纳增值税，消费税（押金需换算为不含增值税价款；成品油涉及的包装物押金只缴纳增值税，不缴纳消费税）酒类产品（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含增值税价款）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒不缴纳增值税，消费税（但计算出厂价时应考虑）只缴纳增值税，不缴纳消费税（因为从量征收消费税）特殊规定1.自设非独立核算门市部销售自产应税消费品应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税【提示1】移送时不缴纳消费税，门市部销售时按照门市部对外销售额或销售

22、数量计税，而不是按照移送时出厂价或出厂数量计税【提示2】若与门市部位于同一县（市），移送时不缴纳增值税，若门市部跨县（市），移送时缴纳增值税，待门市部对外销售时，既缴纳增值税又缴纳消费税2.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务（换、抵、投）按纳税人同类应税消费品的最高销售价格计算消费税【提示】（1）仅限于这三种情况下，按最高销售价计算消费税（2）在同样的三种情况下，按平均销售价计算增值税3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售额的一部分，应并入销售额缴纳消费税4.卷烟计税价格的核定计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）实际销售价格高于计税价格的

23、，按实际销售价格确定；低于计税价格的，按计税价格确定（孰高原则）5.白酒最低计税价格的核定生产企业销售给销售单位的计税价格高于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%（含70%）以上的暂不核定最低计税价格实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税（孰高原则）生产企业销售给销售单位的计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的税务机关核定最低计税价格：根据销售单位对外销售价格50%70%范围内核定。其中生产规模较大、利润水平较高的企业，应在销售单位对外销售价格60%70%范围内核定第43讲-计税依据的特殊规定（2）

24、 第二节  计税依据 【知识点二】计税依据的特殊规定特殊规定6.金银首饰销售额的确定（1）既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应划分清楚，分别核算销售额；未划分清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税（2）金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税（3）金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税（4）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税没有同类金银首饰销售价格的，按

25、照组成计税价格计算纳税（5）以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税（和增值税相同）本小节总结1.消费税的计税依据是什么？2.从价计征消费税的计税依据与增值税的计税依据相同吗？3.白酒包装物和押金的处理和增值税是否相同？押金包不包括重复使用的塑料周转箱押金？白酒的品牌使用费是否应当计税？4.啤酒的押金是否应当计入出厂价？收取的押金是否影响应纳税额的计算？5.自产消费品用于“换、抵、投”时，和增值税有何区别？6.金银首饰和非金银首饰如果在生产环节未能分别核算的，如何纳税？如果是在零售环节未能分别核算的，如何纳税？采用以旧换新方式销售金银首饰的

26、，和增值税的计税依据是否相同？金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，如何纳税？7.税务总局是如何核定卷烟的计税价格的？当实际销售价格与核定的计税价格不一致时，按照哪个价格计税？8.税务总局对生产企业销售给销售单位的白酒在什么情况下会核定最低计税价格？已经核定了最低计税价格的白酒，当实际销售价格与核定的最低计税价格不一致时，按照哪个价格计税？本节课后练习【例题1·单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2020年2月销售粮食白酒3吨，取得含税收入300000元，同时收取品牌使用费20000元，收取包装物押金23400元，该酒厂包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税（&

27、#160;   ）元。A.71680B.68680C.63778.76D.60778.76【答案】C【解析】该酒厂本月应缴纳消费=（300000+20000+23400）/（1+13%）×20%+3×1000×2×0.5=63778.76（元）。【例题2·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部。2020年4月该厂将生产的一批成本价为70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其80%零售，取得含税销售额77.22万元。已知高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%。根据消费税法律制度的规定，该

28、项业务应缴纳消费税（    ）万元。A.5.13B.6C.6.83  D.7.72【答案】C【解析】纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部的对外销售额（而非组成计税价格）或销售数量计征消费税，应纳消费税=77.22÷（1+13%）×10%=6.83（万元）。【例题3·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税的有（    ）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.用

29、于投资入股的应税消费品【答案】ACD【解析】选项B：应按纳税人同类应税消费品的“平均”销售价格作为计税依据计征消费税。【例题4·单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2020年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取香水精。已知高档化妆品的消费税税率为15%。该厂当月应纳消费税（    ）元。A.84750B.102750C.103500D.104250【答案】D【解析】纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和

30、抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）。【例题5·单选题】某卷烟生产企业生产的A牌卷烟，出厂价格为每标准条65元（不含增值税），税务机关采集的A牌卷烟的批发价格为每标准条120元（不含增值税），国税总局核定的批发环节毛利率为30%。该企业当期出厂销售A牌卷烟300标准箱，则该企业当期应纳的消费税为（    ）元。A.847500B.1027500C.1035000D.3573000【答

31、案】D【解析】卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）卷烟计税价格=120×（1-30%）=84（元）属于甲类卷烟，应纳消费税=300×150+84×250条×300箱×56%=3573000（元）。第44讲-生产销售环节应纳税额的计算第三节  应纳税额的计算本节要掌握的知识点：1.生产销售环节应纳消费税的计算要达到的目的：直接销售与自产自用应纳税额的计算，特别是自产自用，什么情况下不交税，什么情况下交税？自产自用时，与增值税的区别是什么？什么时候只交消费税，不交增值税，什么情况下，两税均交？自产自用，组成计税

32、价格时，从价计征和复合计征的计税价格有何区别？由于生产环节增值税与消费税重叠计征，因此必须掌握增值税只有从价计征，但消费税可以从价计征、从量计征、复合计征，不能混淆。2.委托加工环节应纳消费税的计算要达到的目的：委托加工的定义？什么情况下不属于委托加工？纳税人是谁？什么情况下由受托方代收代缴？什么情况下委托人自行纳税？当受托方没有履行代收代缴义务时，如何处理？委托方需要补税时，补税的依据是什么？委托加工的计税依据是什么？计税价格中的材料成本的含义是什么？委托加工的消费品收回后直接销售的，是否还要纳税？3.进口环节应纳消费税的计算要达到的目的：进口环节的计税依据是什么？和增值税有何区别？工业企业

33、进口的消费品用于连续生产应税消费品的，在符合条件的情况下，进口已纳的消费税能否扣除？4.已纳消费税的扣除要达到的目的：外购或委托加工的已税消费品，用于连续生产应税消费品的，符合什么条件可以扣除已纳的消费税额？计算允许扣除的已纳消费税额的依据是什么？和增值税进项税额的抵扣有何不同？酒类生产企业是否允许扣除已纳消费税？几种不能扣除已纳消费税的情形？5.特殊环节应纳消费税的计算双环节纳税要达到的目的：（1）卷烟：在生产和批发环节双重征税，并且都采用复合计征。批发商之间销售卷烟不缴纳消费税，但是缴纳增值税。批发环节缴纳消费税时不得扣除生产销售环节已纳的消费税。（2）超豪华小汽车：超豪华小汽车是指不含增

34、值税的零售价130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车。生产企业直接销售给消费者超豪华小汽车如何纳税？零售商直接销售给消费者超豪华小汽车如何纳税？两者有何区别？零售商缴纳消费税时不得扣除生产销售环节已纳的消费税。【知识点一】生产销售环节应纳税额的计算（增值税+消费税）增值税：从价计征。购进、进口、委托加工环节已纳的增值税符合条件的，可以作为进项税额抵扣。消费税：从价、从量、复合计征。购进、进口、委托加工环节已纳的消费税符合条件的，可以从应纳税额中扣除。直接销售（出厂）从价计征应纳税额=应税消费品的销售额（不含增值税）×比例税率【提示】和增值税相同，即“一价两税”从量定额应纳税额=应税消

35、费品的销售数量×定额税率【提示】和增值税不同复合计征应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额（不含增值税）×比例税率【提示】和增值税不同自产自用用于连续生产应税消费品不缴纳消费税用于其他方面用于本企业连续生产非应税消费品从价定率：应纳税额=（成本+利润）÷（1-比例税率）×比例税率（注：和增值税税基相同）复合计税：应纳税额=（成本+利润+自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）×比例税率+自用数量×定额税率用于在建工程、管理部门、非生产机构用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面用于换、抵、投

36、增值税：平均价消费税：最高价【提示1】将自产应税消费品用于管理部门和非生产机构，会计上不确认收入的实现，不缴纳企业所得税；但需要按照视同销售处理缴纳消费税。【提示2】小汽车生产企业将自己生产的小汽车赠送或赞助给小汽车拉力赛赛手使用，兼做商品广告，需要按照视同销售处理缴纳消费税。【提示3】视同销售时，有同类消费品销售价格的，按照同类消费品销售价格计税，这里的“同类消费品销售价格”，指的是加权平均售价，没有同类消费品销售价格的，才组成计税价格计税。【提示4】实行复合计税的，计税价格中的消费税也必须是复合税（即从价+从量）。增值税与消费税的比较：自产应税消费品用途是否计税增值税消费税连续生产应税消费

37、品××非应税消费品用于生产普通产品，如自产的高档香水精生产普通护肤品×用于在建工程（福利、非应税的除外）×用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等用于换、抵、投结论：消费税的视同销售范围比增值税要广，只要将应税消费品没有继续用于生产应税消费品的，一律要缴纳消费税，但不一定缴纳增值税第45讲-委托加工环节应纳税额的计算第三节  应纳税额的计算【知识点二】委托加工环节应纳税额的计算委托加工的界定由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托

38、方，再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品双方的涉税义务委托方涉及消费税：是消费税的纳税人涉及增值税：购买的材料和支付的加工费产生进项税额受托方涉及消费税：负有代收代缴消费税的义务涉及增值税：收取的加工费和辅料费产生销项税额购买的辅料产生进项税额纳税环节在提货时受托方代收代缴消费税，但受托方是个人（含个体工商户）的，委托方须在收回应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税代收代缴受托方未按规定代收代缴消费税的处理委托方：补缴税款已直接销售的按销售额计税未销售或不能直接销售的按组成计税价格计税受托方：缴纳罚款处以应代收代缴消费税税款50%以上3倍以下的罚款应纳税额从

39、价定率应纳税额=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）×比例税率 【提示】材料成本=买价+运费买价：凭票抵扣：100%的购进价计算抵扣：收购价-收购价×扣除率（10%或9%）运费：取得专票：注明的金额取得普票：金额+增值税【提示】外购材料的运费是否计入成本要看合同是否注明包含提供材料的运费加工费：受托方向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包含增值税）复合计税应纳税额=（材料成本+加工费+收回数量×定额税率）÷（1-比例税率）×比例税率+收回数量×定额税率【提示】受托方代收代缴消费税的依据：第一、

40、按照受托方的同类消费品的销售价格；第二、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税。委托加工收回后的税务处理（1）以不高于受托方计税价格出售的，属于直接销售，不再缴纳消费税（2）以高于受托方的计税价格出售的，需缴纳消费税，但准予扣除受托方已代收代缴的消费税（3）用于连续生产应税消费品的，符合条件的已纳消费税税款准予按规定扣除第46讲-进口环节应纳税额计算、已纳税额的扣除、特殊环节应纳税额计算第三节  应纳税额的计算【知识点三】进口环节应纳税额的计算从价定率应纳税额=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率【提示】1.决定组成计税价格的重要

41、因素是关税完税价格，关税完税价格的确定以第七章中的关税法为准2.进口环节的消费税会结合关税、增值税、车辆购置税出计算题从量定额应纳税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率复合计税应纳税额=（关税完税价格+关税+应税消费品进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）×消费税比例税率+应税消费品进口数量×消费税定额税率增值税与消费税的比较：征收方式计税依据应纳税额从价计征组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）增值税=组价×增值税税率消费税=组价×消费税税率从量计税增值税计税依据：组价=关税完税价格+关税+消费税增

42、值税=组价×增值税税率消费税计税依据：进口数量消费税=进口数量×定额税率复合计税消费税从价部分和增值税计税依据：组价=（关税完税价格+关税+定额税）/（1-消费税税率）消费税从量部分计税依据：进口数量增值税=组价×增值税税率消费税=组价×消费税比例税率+进口数量×定额税率【提示】（1）进口环节缴纳的增值税，如果符合条件可同时作为内销业务中可抵扣的进项税额。（2）进口应税消费品用于连续生产应税消费品，符合条件的，可以按生产领用量计算并从应纳消费税中扣除已纳进口环节消费税。（3）进口应税消费品有三种计税方法计征消费税；但增值税只有从价计征。【知识点

43、四】已纳税额的扣除允许扣税范围外购（1）外购已税烟丝生产的卷烟（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（9）从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒委托加工（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟（2）以委托加工收回的已税高档化妆品生产的高档化妆品（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵

44、重首饰及珠宝玉石（4）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火（5）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆（6）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（7）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板（8）以委托加工收回的已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（9）以委托加工收回的已税摩托车生产的应税摩托车【提示】外购与委托加工在允许扣除的范围上的区别就是外购的（9）：是葡萄酒；委托加工的（9）：是摩托车【提示】外购、委托加工允许扣除的条件一般是：用于连续生产的消费品和最终形成的消费品属于同一大类税目。即前后税目一致。扣税方

45、法外购按当期生产领用数量计算准予扣除的已纳消费税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购买价或数量+当期外购买价或数量-期末库存的外购买价或数量【提示1】纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间确定具体的扣除金额【提示2】从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款；如本期消费税应纳税额不足抵扣的，余额留待下期抵扣委托加工用于生产应税消费品按当期生产领用数量

46、计算抵扣已纳消费税当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的已纳税款+当期收回的已纳税款-期末库存的已纳税款用于销售以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税【提示】纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据海关进口消费税专用缴款书税收缴款书（代扣代收专用），按照现行政策规定计算扣除已纳消费税税款【提示】（1）自产应税消费品用于连续生产应税消费品不纳税。（2）外购、委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品符合条件的，可以扣除已纳消费税；而且都是按照当期生产领用的数

47、量计算，即领用多少、才能扣除多少。（3）不准扣除的情形：在零售环节征收消费税的金银铂钻，不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳税款。（连续生产的含义必须是从生产环节到生产环节，而不能是从生产环节到零售环节）批发环节的卷烟不得扣除其生产环节已纳的消费税额。零售环节的超豪华小汽车不得扣除其生产环节已纳的消费税额。【知识点五】特殊环节应纳税额的计算卷烟双环节（生产+批发）生产企业批发企业缴纳增值税和消费税增值税：从价计征消费税：复合计征应纳税额=销售数量×定额税率+销售额（不含增值税）×比例税率定额税率：每标准箱150元每标准条0.6元每支0.003元比例税率：甲类卷烟：56

48、%乙类卷烟：36%批发企业批发企业缴纳增值税，不缴纳消费税批发企业零售企业缴纳增值税和消费税增值税：从价计征消费税：复合计征应纳税额=销售数量×定额率+销售额（不含增值税）×比例税率定额税率：每标准条1元每标准箱250元每支0.005元比例税率：11%【提示】（1）纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税（2）兼营批发和零售业务的，应分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节的消费税（3）卷烟批发企业在计算纳税时不得扣除已含生产环节的消费税税款【知识点六】特殊环节应纳税额的计算超豪华小汽

49、车双环节（生产+零售）生产企业消费者普通汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）×比例税率超豪华小汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）×（生产环节税率+零售环节税率）生产企业零售商普通汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）×比例税率超豪华小汽车零售商消费者普通汽车征增值税不征消费税超豪华小汽车增值税+消费税应纳消费税额=销售额（不含增值税）×10%【提示】进口超豪华小汽车自用，如何适用税率？应当按照生产（进口）环节税率+零售环节税率。第47讲-消费税出口退税第三节  应纳税额的计算 【知识点七

50、】消费税出口退税（一）出口免税并退税适用范围：1.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；2.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。（二）出口免税不退税适用范围：1.有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品；2.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。（三）出口不免税也不退税适用范围：除生产企业、外贸企业以外的其他企业委托外贸企业代理出口应税消费品。【小结】1.生产企业：自产货物出口或委托出口增值税既免又退；消费税只免不退。2.外贸企业：增值税+消费税既免又退；区别在于：增值税征得多、退得少；消费税征多少退多少。本小节总结应纳税额的计算纳税环节+三种计税方法（1）生

51、产环节：直接销售+自产自用自产自用用于哪些用途，视同销售，既征增值税又征消费税？用于哪些用途，只征消费税，不征增值税？用于“换、抵、投”时，增值税与消费税的区别是什么？采用从价计征与复合计征时，计税价格的区别是什么？增值税和消费税重叠计征时，增值税与消费税的计税方法有何不同？重点掌握：雪茄烟、卷烟、白酒、啤酒、葡萄酒、高档化妆品、小汽车、实木地板、汽柴油、贵重首饰。增值税：从价计征；消费税：从价、从量、复合。（2）委托加工环节：委托加工的定义，哪些情况不属于委托加工？委托加工的纳税人是谁？代收代缴义务人是谁？没有履行代收代缴义务时如何处理？委托方需要补税时，补税的依据有何不同？委托加工的计税价

52、格中材料成本如何界定？特别注意用农产品作为原材料加工的应税消费品，材料成本如何界定？委托加工收回后直接销售的，是否纳税？收回后又用于连续生产应税消费品的，可否扣除已纳的消费税？扣除的条件是什么？扣除的方法？委托方与受托方各自涉及哪些涉税义务？重点掌握：用粮食加工成白酒；用一般农产品加工成高档化妆品；用收购的烟叶加工成烟丝。（3）进口环节：增值税与消费税重叠计征增值税：从价计征；消费税：从价、从量、复合。进口已纳的消费税用于连续生产的，符合条件的可以扣除，和增值税的抵扣有何不同？重点掌握：小汽车、高档化妆品。（4）批发环节：批发与批发之间交什么税？批发与零售之间交哪些税？批发环节已纳的消费税可否

53、扣除生产环节已纳的消费税？批发环节缴纳的消费税与生产环节缴纳消费税时，有何不同？（5）零售环节：金银铂钻如何纳税？金银铂钻与其他贵重首饰未分开核算的，如何纳税？超豪华小汽车如何纳税？生产企业直接销售给消费者如何纳税？纳什么税？生产企业销售给经销商（超豪华小汽车）如何纳税？纳什么税？经销商销售给消费者（超豪华小汽车）如何纳税？纳什么税？（6）已纳消费税的扣除：允许扣除的范围：外购的9项与委托加工的9项有何区别？允许扣除的条件一般是从工业企业外购的，用于在工业生产环节连续生产的应税消费品，如果是用于零售环节的金银铂钻，则不允许扣除。扣除的方法：无论是外购还是委托加工，都要按照当期生产领用的数量来扣

54、除，领用多少、才能扣除多少，不同于增值税进项税额的抵扣。重点掌握：烟丝加工成卷烟；润滑油生产或加工成品油；高尔夫球具生产或加工高尔夫球具；鞭炮焰火生产或加工鞭炮焰火；实木地板生产或加工实木地板。（7）出口退税退的只能是增值税和消费税，即流转环节的税。生产企业和外贸企业享受退税的区别是什么？退税额如何计算？易错易混点1.消费税视同销售的范围要比增值税的范围广，表现在：自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品时，才不缴纳消费税；只要将应税消费品没有继续用于生产应税消费品的，一律要缴纳消费税，但不一定缴纳增值税。两者最本质的区别在于：用于在建工程、管理部门、非生产机构：增值税不视同销售；消费税视同

55、销售。2.自产自用的应税消费品用于“换抵投”：增值税：平均价；消费税：最高价。3.只有委托方提供原料和主要材料的，才视为委托加工，否则按照销售自制应税消费品计税，两者最本质的区别在于计税依据不同。4.委托加工计税价格中的材料成本的构成：买价+运费买价：凭票抵扣100%的购进价计算抵扣收购价-收购价×扣除率（10%或9%）运费：取得专票不含税的金额取得普票金额+增值税其中，外购材料的运费是否计入成本要看合同是否注明包含提供材料的运费。5.加工费：包括代垫辅助材料的实际成本但不包含增值税。6.委托加工收回后的处理：（1）直接销售的：加价纳税，但可以扣除已代收代缴的消费税；不加价不纳税；（

56、2）连续生产应税消费品的符合条件的，可以扣除已代收代缴的消费税。7.当受托方没有履行代收代缴义务时，委托方补税，受托方不需要补税，但要缴纳罚款。委托方补税的依据是：直接销售的按照销售收入计税；未直接销售的按照委托加工的计税价格计税（即组价计税）。8.当增值税和消费税重叠计征时，增值税只有从价计征，但消费税有三种计征方法。9.采用复合计征时，计税价格中包含的消费税也必须是一个复合税。10.纳税人应将卷烟的销售额与其他商品的销售额分开核算，未分开核算的，一并按照卷烟征收消费税（批发环节）。11.批发环节卷烟：批发给批发商不缴纳消费税，但缴纳增值税；批发给零售商既缴纳消费税又缴纳增值税；缴纳消费税时实行复合计征，但不区分甲类或乙类，一律适用11%的比例税率和0.005元/支的定额税率，缴纳增值税时实行从价计征。12.判断啤酒属于甲类或乙类时，包装物的押金要记入价格中，但不影响消费税的计算，因为啤酒实行从量定额征收。13.外购与委托加工在允许扣除的