会计要素的确认与计量

1、1第四章第四章 会计要素确认和计量会计要素确认和计量2重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期成本与市价孰低法；持有至到期投资的核算；长期股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的股权投资的核算；固定资产折旧方法；无形资产的核算。核算。一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念一般性掌握：货币资金的核算；固定资产的概念和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和和特点；负债的确认和计量；所有者权益的确认和计量；收入的确

2、认和计量；费用的确认确认和计量。计量；收入的确认和计量；费用的确认确认和计量。考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法；考试不要求：长期股权投资的权益法和成本法；持有至到期投资的后续计量。持有至到期投资的后续计量。3第一节第一节 资产主要项目的核算资产主要项目的核算(一一)货币资金确认和计量货币资金确认和计量1、现金的确认和计量、现金的确认和计量 狭义的现金：库存现金狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。2、银行存款的确认与计量、银行存款的

3、确认与计量3、其它货币资金的确认和计量、其它货币资金的确认和计量4关于关于“其他货币资金其他货币资金”的说明的说明 其他货币资金：指企业除现金和银行存款其他货币资金：指企业除现金和银行存款以外的货币资金。以外的货币资金。 其他货币资金包含：外埠存款其他货币资金包含：外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 在途货币资金在途货币资金 信用证存款信用证存款5（二）交易性金融资产确认与计量（二）交易性金融资产确认与计量1、交易性金融资产的概念、交易性金融资产的概念 是指为交易目的所持有的债券投资、股票是指为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等资产。交易性金融资产投资和基

4、金投资等资产。交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值。科目核算这些资产的公允价值。可按交易性金融资产的类别和品种，分别可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细等进行明细核算核算 6 2、交易性金融资产的会计核算、交易性金融资产的会计核算(1)取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），取得时，按其公允价值，借记交易性金融资产（成本），按发生的交易费用，借记按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按已到付息科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记记“应收利

5、息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，科目，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款” 科目。科目。 (2)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 (3)资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记额的差额，借记交易性金融资产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；公允价值

6、低于其账面余额的科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。差额做相反的会计分录。(4)出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款” 科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金科目，按该金融资产的账面余额，贷记交易性金融资产，按其差额，贷记或借记融资产，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益” 科目。科目。7(三三)应

7、收项目确认与计量应收项目确认与计量1、应收账款的、应收账款的确认确认与与计量计量 2、坏账损失的核算、坏账损失的核算(1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账直接转销法：无法收回时直接确认坏账(2)备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，建立建立“坏账准备坏账准备”账户，等实际发生坏账时，账户，等实际发生坏账时，再冲销再冲销“坏账准备坏账准备”账户。账户。估计坏账损失的方估计坏账损失的方法有如下三种：法有如下三种：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法同确认销售收入同确认销售收入的时间一致的时间一致按交易实

8、际发生金额（含按交易实际发生金额（含发票金额与代垫运费等）发票金额与代垫运费等）8应收账款余额百分比法举例应收账款余额百分比法举例 某企业某企业年末年末应收账款的余额为应收账款的余额为100万元，提取万元，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为3，第二年第二年发生了坏账损发生了坏账损失失6000元，其中元，其中A单位单位1000元，元，B单位单位5000元，年末应收账款为元，年末应收账款为120万元，万元，第三年第三年已冲销已冲销的上年的上年B单位的应收账款单位的应收账款5000元又收回，期末元又收回，期末应收账款应收账款130万元，试编制有关会计分录。万元，试编制有关会计分录。9（1）第）第1

9、年提取坏账准备年提取坏账准备借：管理费用借：管理费用 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000（2）第）第2年冲销坏账年冲销坏账借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款-A单位单位 1000 -B单位单位 5000（3）第）第2年末按应收账款余额计提坏账准备年末按应收账款余额计提坏账准备借：管理费用借：管理费用 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600年末应收账款的余额为年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准万元，提取坏账准备的比例为备的比例为3,年末可年末可有坏账准备有坏账准备3000元元第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6000元，其中元，其中A单位单

10、位1000元，元，B单单位位5000元，元，此时，此时，”坏账准坏账准备备“账户余额转为借方账户余额转为借方3000元元第二年年末应收账款为第二年年末应收账款为120万万元，元，年末可有坏账准备年末可有坏账准备3600元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备” 账账户余额为借方户余额为借方3000元，故提元，故提坏账准备坏账准备6600元，元，使使“坏账坏账准备准备” 账户余额转为贷方账户余额转为贷方3600元元10（4）第）第3 年上年冲销年上年冲销B单位账款单位账款5000元收回入账元收回入账借：应收账款借：应收账款B单位单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款

11、同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 5000（5）第）第3年末冲销坏账准备年末冲销坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：管理费用贷：管理费用 4700因上年已冲销的因上年已冲销的B单位的单位的应收账款应收账款5000元又收回，元又收回，使坏账准备由贷方使坏账准备由贷方3600元变为元变为8600元元第三年年末应收账款为第三年年末应收账款为130万元，万元，年末可有坏账准备年末可有坏账准备3900元。元。因此前因此前“坏账准备坏账准备” 账户余额已账户余额已为贷方为贷方8600元，为满足年末坏账元，为满足年末坏账准备按规定准备按规定为为3900元的要求，将

12、元的要求，将“坏账准备坏账准备” 中多提取部分中多提取部分（4700元）冲销账户元）冲销账户,使余额转为使余额转为贷方贷方3900元元113、应收票据的确认与计量、应收票据的确认与计量银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票商业汇票 不带息票据不带息票据到期按面值收取款项到期按面值收取款项 带息票据带息票据到期按面值和规定的到期按面值和规定的利率收取本金加利息利率收取本金加利息12(1)不带息票据不带息票据（例（例4-9） 收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费 票据到期时：票据到期时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收

13、票据(2)带息票据带息票据（例（例4-10） 收到票据时同不带息票据，按照面值入账收到票据时同不带息票据，按照面值入账 计提利息时：计提利息时： 借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用 票据到期时：票据到期时： 借：银行存款（金额为本金加利息）借：银行存款（金额为本金加利息） 贷：应收票据贷：应收票据13(四四)存货的确认和计量存货的确认和计量1、存货的概念、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有企业在日常生产经营过程中持有以备出售以备出售的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品，或者在生产或提供劳力过程中或者在生产或提供劳力过程中将消耗将消耗

14、的材料的材料等，包括各类材料、库存商品、发出商品、等，包括各类材料、库存商品、发出商品、周转材料、在途物资等。周转材料、在途物资等。与存货有关的主要问题是存货的确认与计与存货有关的主要问题是存货的确认与计量。量。确认的标准是看存货的法定所有权。确认的标准是看存货的法定所有权。142、存货的计价方法、存货的计价方法(1)先进先出法（先入库的先发出）先进先出法（先入库的先发出）(2)加权平均法（按一月计算一次平均单价）加权平均法（按一月计算一次平均单价）(3)个别计价法（具体辨认发出的存货价格）个别计价法（具体辨认发出的存货价格）15指期末存货按照指期末存货按照成本成本与与市价市价两两者之间较低者

15、计价的方法者之间较低者计价的方法.3、存货的期末计量、存货的期末计量资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法资产负债表日，存货应该按照成本与市价孰低法计量计量指存货的历史成本指存货的历史成本指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值，也称为“可可变现净值变现净值”P200，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形，表明存货的可变现净值低于成本以及为零的情形16(1)单项比较法（每一种存货逐项比较）单项比较法（每一种存货逐项比较）(2)分类比较法（每一类存货进行比较）分类比较法（每一类存货进行比较）(3)总额比较法（按全部存货进行比较）总额比较法（

16、按全部存货进行比较）存货按照成本与市价孰低法计量的具体存货按照成本与市价孰低法计量的具体选择方法选择方法17(七七)固定资产的确认和计量固定资产的确认和计量1、固定资产的概念和特点、固定资产的概念和特点 指使用指使用期限较长期限较长、单位、单位价值较高价值较高并在使用中并在使用中保持原有实物形态保持原有实物形态的资产的资产 特征：特征：（1）使用期限超过）使用期限超过1年或长于年或长于1年的一个经营周年的一个经营周期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物期，且多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。形态。（2）使用寿命有限。）使用寿命有限。（3）用于生产活动，而不是出售。）用于生产活动，而不是

17、出售。18影响固定资产折旧的因素（影响固定资产折旧的因素（P212） 折旧基数（指：账面原价）折旧基数（指：账面原价） 预计净残值预计净残值 预计使用年限预计使用年限两者相减为应两者相减为应提折旧总额提折旧总额192、固定资产的、固定资产的4种折旧计算方法种折旧计算方法（1）平均年限法（）平均年限法（直线法直线法） 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。（2）工作量法工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时指按固定资产预计完成的总工作量（总工作小时总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的方法。总行驶里程总工作台班）平均计算提取折旧的

18、方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法 指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两指以年初固定资产净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率计算提取折旧的方法。倍为定率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）（一种快速折旧法）（4）年数总和法年数总和法 指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，指以固定资产原值减去预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。以一个逐年递减的分数为折旧率计算提取折旧的方法。 （一种快速折旧法）（一种快速折旧法）20固定资产折旧举例固定资产折旧举例: 企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预计净残值预计

19、净残值200元元. 分别用平均年限法双倍余额递减法年分别用平均年限法双倍余额递减法年数总和法进行折旧计提及比较。数总和法进行折旧计提及比较。 1.平均年限法平均年限法 年折旧额年折旧额 = (10000 200)5 = 1960 元元 212.双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍直线折旧率双倍直线折旧率 = 2 1/5 100% = 40% 第第1年应提折旧额年应提折旧额 = 10000 40% = 4000 元元 第第2年应提折旧额年应提折旧额 = (10000 4000)40% = 2400 元元 第第3年应提折旧额年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400)40% = 1440

20、 元元 第第4、5年应提折旧额年应提折旧额 = 10000 (4000 + 2400 + 1440) 200 2 = 980 元元企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预计净残值预计净残值200元元. 223.年数总和法 企业某项设备原价10000元,预计使用5年,预计净残值200元. 23三种折旧方法中，三种折旧方法中，“每年折旧额每年折旧额”的比较的比较 企业某项设备原价企业某项设备原价10000元元,预计使用预计使用5年年,预计净残值预计净残值200元元. 24计提折旧的注意事项计提折旧的注意事项 计提折旧（通常在期末）：计提折旧（通常在期末）： 是指对

21、期初在用固定资产计提折旧。是指对期初在用固定资产计提折旧。 即，本期固定资产的增加与减少，不于考即，本期固定资产的增加与减少，不于考虑。虑。25固定资产减值准备固定资产减值准备 市价持续下跌市价持续下跌 技术陈旧技术陈旧 损坏损坏 长期闲置长期闲置 等等固定资产可固定资产可收回金额收回金额固定资产固定资产账面价值账面价值差额差额借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产减值固定资产减值 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备确认损失确认损失差额计提差额计提26 当固定资产出现下列情况时，应全额计提当固定资产出现下列情况时，应全额计提固定资产减值准备：固定资产减值准备：(1)长期闲置不用，在可预

22、见的未来不会再使用，且长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产已无转让价值的固定资产(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品格品(4)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。定资产。全额计提全额计提固定资产减值准备固定资产减值准备的若干情况的若干情况27已计提减值准备的固定资产的价值已计提减值准备的固定资产的价值得以恢复时的处理得以恢复时的处理借：资产减值损失借：资产减值损失固定资

23、产减值固定资产减值 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备计提固定资产减值准备时的处理计提固定资产减值准备时的处理注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。28（八）无形资产的确认和计量（八）无形资产的确认和计量 概念：概念：指企业为生产商品提供劳务出租给他人或为指企业为生产商品提供劳务出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 内容：内容：专利权非专利技术商标权著作权土地使专利权非专利技术商标权著作权土地使用权等。用权等。 特点：特点：（参见教材（参见教

24、材p.221） 无实物形态无实物形态 能较长期使企业获利能较长期使企业获利 持有目的是使用而非出售持有目的是使用而非出售 能为企业提供的未来利益具有不确定性能为企业提供的未来利益具有不确定性 29不同来源无形资产不同来源无形资产入帐价值入帐价值的计算的计算 购入的无形资产：购入的无形资产：将实际支付的价款作为实际成本将实际支付的价款作为实际成本 投资者投入的无形资产：投资者投入的无形资产：按投资各方确认的价值作为实按投资各方确认的价值作为实际成本际成本 （注：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在（注：为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按其在投资企业的账面价值作为实际成本

25、）投资企业的账面价值作为实际成本） 自行开发的无形资产：自行开发的无形资产：区分研究阶段和开发阶段，研究区分研究阶段和开发阶段，研究阶段的支出全部计入管理费用；开发阶段的费用分为费阶段的支出全部计入管理费用；开发阶段的费用分为费用化费用和资本化费用，资本化费用作为无形资产入账，用化费用和资本化费用，资本化费用作为无形资产入账，费用花费用计入管理费用。（费用花费用计入管理费用。（P221例例4-23）30无形资产的计量无形资产的计量 无形资产的初始计量：无形资产的初始计量：贯彻成本原则贯彻成本原则 无形资产的后续计量：无形资产的后续计量：摊销问题摊销问题 判断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销判

26、断使用寿命，无法预见寿命，不需要摊销 使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计使用寿命有限的，按照合理的摊销方法摊销，摊销额一般计入管理费用入管理费用无形资产如出现减值现象，应当进行减值测试并计提减值准无形资产如出现减值现象，应当进行减值测试并计提减值准备备31第二节第二节 负债的确认与计量负债的确认与计量(一一)应付账款的确认和计量应付账款的确认和计量(二二)应付票据的确认和计量应付票据的确认和计量(三三)应交税费的确认和计量应交税费的确认和计量(四四)应付职工薪酬的确认和计量（例应付职工薪酬的确认和计量（例4-33）(五五)应付股利的确认和计量应付股利的确认和计量(六六)长期借

27、款的确认和计量（例长期借款的确认和计量（例4-41、4-42） (七七)长期应付债券的确认和计量长期应付债券的确认和计量32长期借款核算 长期借款利息的计算：单利计算 复利计算 长期借款还本付利息方式：到期一次还本付息 分期偿还本息331.长期借款的单利计算 A. 利息 本金 利率 期间数 10000元 6% 3年 1800元 B. 本利和本金 （1 利率 期间） 10000元 6% 3年 11800元 单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。单利计算法：指只按借款本金计算利息的方法。 利息计算公式：利息计算公式：本例，A、B分别表示一笔10000元的3年期借款在单利计算，到期一次性归还，需

28、归还的利息总和及本利和 。342.长期借款的复利计算 举例： 第一年利息 100006%600（元） 第二年利息 （10000600）6%636（元） 第三年利息 （10600636）6%674.16（元） 三年利息和三年利息和 600 636 674.16 1910.16（元）（元） 三年本利和三年本利和10000674.1611910.16（元）（元） 复利计算法：指将本金经过一定时期所生的利息复利计算法：指将本金经过一定时期所生的利息加入本金予以重复计算的方法。加入本金予以重复计算的方法。本例，表示一笔10000元的3年期借款在复利计算，到期一次性归还时，需归还的利息总和及本利和。353

29、.长期借款利息的账户处理长期工程建设借款建设中借：在建工程 贷：长期借款交付使用后借：财务费用 贷：长期借款到期归还本息借：长期借款 贷：银行存款363.长期借款利息的账户处理长期工程建设借款建设中借：在建工程 贷：长期借款交付使用后借：财务费用 贷：长期借款到期归还本息借：长期借款 贷：银行存款建设期间，借款利息计入工程成本37第三节第三节 所有者权益所有者权益一、所有者权益的性质和分类一、所有者权益的性质和分类 指企业所有者对企业净资产的要求权，是指企业所有者对企业净资产的要求权，是企业全部资产减去负债后的余额，它包括企业全部资产减去负债后的余额，它包括投入资本以及留存利润等。投入资本以及

30、留存利润等。二、所有者权益主要项目的确认和计量二、所有者权益主要项目的确认和计量38(一一)实收资本的确认和计量实收资本的确认和计量股份有限公司的股本股份有限公司的股本 公司的股本应当在核定的股本总额及核定公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得。公司的股份总额的范围内发行股票取得。公司发行的股票，应按其面值作为股本，超过发行的股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。作为股本溢价，计入资本公积。39(二二)资本公积的确认和计量资本公积的确认和计量(三三)盈余公积的确认和计量盈

31、余公积的确认和计量 企业当年实现的净利润，一般应当按照如企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：下顺序进行分配：1、提取法定公积金。、提取法定公积金。2、提取任意盈余公积。、提取任意盈余公积。3、向投资者分配利润或股利。、向投资者分配利润或股利。(四四)未分配利润的确认和计量未分配利润的确认和计量40第四节第四节 收入的确认和计量收入的确认和计量一、收入的性质和特征一、收入的性质和特征(一一)收入的概念收入的概念 指企业在销售商品、提供劳务及让渡资指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其

32、他业务的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。的款项。41二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量(一一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方(二二)企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也没有对已售出的商品，也没有对已售出的商品实实施控制施控制(三三)与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业(四四)相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量42第五节第五节 费用的确认和计量费用的确认和计量一、费用的性质和特征一、费用的性质和特征广义：泛指企业各种日常活动发生的所有耗广义：泛指企业各种日常活动发生的所有耗费费狭义：指与本期营业收入相配比的那部分耗狭义：指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费。二、费用的分类：二、费用的分类：1、